|
ПОСТАНОВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
31 января
2004 г
. N 16
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ
НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
(в ред. постановлений МНС от 30.07.2004 N 87,
от 29.12.2004 N 141, от 21.01.2005 N 2, от 31.03.2005 N 46,
от 05.09.2005 N 87, от 08.11.2005 N 117, от 25.01.2006 N 11,
от 15.03.2006 N 38, от 07.04.2006 N 47, от 25.07.2006 N 78)
На основании подпункта 5.10 пункта 5 Положения о Министерстве по налогам и сборам Республики Беларусь, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября
2001 г
. N 1592 "Вопросы Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь", в соответствии с Законом Республики Беларусь от 19 декабря 1991 года "О налоге на добавленную стоимость" в редакции Закона Республики Беларусь от 16 ноября 1999 года, Общей частью Налогового кодекса Республики Беларусь Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:
1. Утвердить прилагаемую Инструкцию о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.
2. Настоящее постановление вступает в силу с первого числа месяца, следующего за его официальным опубликованием.
Министр К.А.СУМАР
УТВЕРЖДЕНО
Постановление
Министерства
по налогам и сборам
Республики Беларусь
31.01.2004 N 16
ИНСТРУКЦИЯ
О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА
НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
(в ред. постановлений МНС от 30.07.2004 N 87,
от 29.12.2004 N 141, от 21.01.2005 N 2, от 31.03.2005 N 46,
от 05.09.2005 N 87, от 08.11.2005 N 117, от 25.01.2006 N 11,
от 15.03.2006 N 38, от 07.04.2006 N 47, от 25.07.2006 N 78)
Глава 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость (далее - Инструкция) определяет порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь от 13 января
2005 г
. N 1 "О некоторых вопросах исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость и признании утратившими силу отдельных декретов и положения Декрета Президента Республики Беларусь" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь,
2005 г
., N 6, 1/6161), Указом Президента Республики Беларусь от 15 июня
2006 г
. N 397 "О некоторых вопросах исчисления и уплаты акцизов и налога на добавленную стоимость" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь,
2006 г
., N 93, 1/7677) и Законом Республики Беларусь от 19 декабря 1991 года "О налоге на добавленную стоимость" в редакции Закона Республики Беларусь от 16 ноября 1999 года (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь,
1992 г
., N 3, ст. 51; Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь,
1999 г
., N 95, 2/99).
(п. 1 в ред. постановления МНС от 25.07.2006 N 78)
2. Для целей настоящей Инструкции используются термины и понятия в следующих значениях:
"аренда" - передача арендодателем арендатору имущества за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Положения настоящей Инструкции, определяющие порядок вычета и исчисления НДС по аренде, применяются также в отношении договоров имущественного найма, проката и лизинга;
"безвозмездная передача объектов" - отгрузка без оплаты, освобождение от обязанности оплаты. Передача вещи в безвозмездное пользование признается безвозмездным оказанием услуг;
"выручка" - сумма оборота. Суммой оборота признается сумма налоговой базы и налога, исчисленного от этой налоговой базы, а также сумма изменения налоговой базы. При определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, в сумму оборота включаются объекты, реализованные за пределами Республики Беларусь. При определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, из суммы оборота исключаются:
(абзац 4 пункта 2 в ред. постановления МНС от 25.01.2006 N 11)
санкции за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров;
Абзац исключен. - Постановление МНС от 25.01.2006 N 11.
налоговая база по приобретенным товарам (работам, услугам), освобожденным от налога, переданным для собственного потребления непроизводственного характера;
цена приобретения реализованных ценных бумаг;
стоимость реализованных долей в уставных фондах организаций;
налоговая база и сумма налога по объектам, приобретенным на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь;
(абзац 9 пункта 2 в ред. постановления МНС от 25.01.2006 N 11)
налоговая база и сумма налога по объектам (этапам) завершенного капитального строительства, принятым на учет в качестве основных средств;
(абзац 10 пункта 2 в ред. постановления МНС от 30.07.2004 N 87)
"доставка пенсий" - выплата пенсий и других социальных выплат по ведомостям органов труда и социальной защиты, пособий на погребение, а также посредством пересылки и выплаты пенсионных сумм и других социальных выплат почтовыми денежными переводами, отправку которых производит орган, назначивший пенсию и другую социальную выплату, в том числе и через соответствующие учреждения банков;
"инжиниринговые услуги" - инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и подобные услуги);
(абзац 12 пункта 2 в ред. постановления МНС от 31.03.2005 N 46)
"многооборотная тара" - тара, подлежащая возврату;
"нематериальные активы" - созданные и приобретенные имущественные права на объекты интеллектуальной собственности;
"объекты" - товары, работы, услуги, имущественные права на объекты интеллектуальной собственности, основные средства, если иное не установлено настоящей Инструкцией;
"объекты собственного производства" - объекты произведенные, выполненные, оказанные и созданные плательщиком;
"основные средства" - амортизируемые объекты, учитываемые на счетах бухгалтерского учета в составе основных средств, а также объекты, приобретаемые для передачи их в аренду, за исключением:
(абзац 17 пункта 2 в ред. постановления МНС от 30.07.2004 N 87)
объектов аренды, приобретаемых арендодателями для передачи их на условиях финансовой аренды с обязательным выкупом;
(абзац 18 пункта 2 в ред. постановления МНС от 30.07.2004 N 87)
предметов залога, получаемых кредиторами в счет исполнения обязательств в случаях, предусмотренных законодательством, не предназначенных для использования самим кредитором в качестве основных средств;
товаров (отступного), получаемых кредиторами взамен исполнения обязательств, не предназначенных для использования самим кредитором в качестве основных средств;
товаров, приобретаемых с целью безвозмездной передачи;
оборудования к установке;
"предшествующий налоговый период" - налоговый период, налоговая декларация за который имеется на начало отчетного налогового периода;
"прочее выбытие основных средств, нематериальных активов, незавершенного капитального строительства и неустановленного оборудования" - любое их выбытие, за исключением продажи, обмена и безвозмездной передачи;
"отгрузка объектов" - отгрузка товаров, выполнение работ, оказание услуг и передача исключительных и неисключительных имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности;
"работа" - деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц;
"реализация" имеет значение, определенное настоящей Инструкцией как оборот по реализации;
"регулируемая розничная цена (тариф)" - цена (тариф), устанавливаемая соответствующими государственными органами, осуществляющими регулирование ценообразования;
"собственное потребление непроизводственного характера объектов, стоимость которых не относится на издержки производства и обращения" - любое потребление объектов, за исключением отнесения на затраты и внереализационные расходы, участвующие в исчислении облагаемой налогом прибыли, дохода, облагаемого подоходным налогом с физических лиц и налогом на доходы;
(абзац 29 пункта 2 в ред. постановления МНС от 31.03.2005 N 46)
"сумма налога, исчисленная по реализации объектов" - сумма налога, исчисленная плательщиком в соответствии с настоящей Инструкцией, за исключением суммы налога, исчисленной плательщиком при приобретении объектов у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь;
(абзац 30 пункта 2 введен постановлением МНС от 30.07.2004 N 87; в ред. постановления МНС от 21.01.2005 N 2)
"сумма налога, уплаченная при приобретении объектов" - уплаченная сумма налога, выделенная продавцом покупателю. Положения настоящей Инструкции в части порядка вычета суммы налога, уплаченной при приобретении объектов, применяются также в отношении суммы налога, исчисленной плательщиком при принятии на учет объектов, и суммы налога, исчисленной плательщиком при приобретении объектов у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, если иное не установлено настоящей Инструкцией;
(абзац 31 пункта 2 в ред. постановления МНС от 29.12.2004 N 141)
"сумма налога, уплаченная при ввозе объектов на таможенную территорию Республики Беларусь" - сумма налога, уплаченная в бюджет Республики Беларусь при таможенном оформлении объектов, и сумма налога, уплаченная при ввозе товаров из Российской Федерации;
(абзац 32 пункта 2 в ред. постановления МНС от 21.01.2005 N 2)
"товар" - любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением денег и имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Республики Беларусь, включая ценные бумаги и нормативно-техническую документацию;
(абзац 33 пункта 2 в ред. постановления МНС от 30.07.2004 N 87)
"услуга" - деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности;
"услуги по обработке данных" - услуги по осуществлению сбора и обобщения, систематизации информационных массивов и предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки информации;
"этап" имеет значение, определенное в Методических указаниях о формировании этапов (комплексов работ) по объектам строительства, утвержденных приказом Государственного комитета Республики Беларусь по архитектуре и строительству от 10 ноября
1993 г
. N 101.
3. Настоящая Инструкция не регулирует вопросы исчисления, уплаты и контроля за уплатой налога при таможенном оформлении товаров.
Глава 2
ПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
4. Плательщиками налога на добавленную стоимость (далее - налог, НДС) признаются:
4.1. юридические лица Республики Беларусь, иностранные юридические лица и международные организации, простые товарищества (участники договора о совместной деятельности), хозяйственные группы (далее - организации).
Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения белорусских организаций, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, исчисляют суммы налогов, сборов (пошлин) и по соответствующим объектам налогообложения исполняют налоговые обязательства этих организаций в порядке, установленном настоящей Инструкцией;
(часть 2 подпункта 4.1 в ред. постановления МНС от 29.12.2004 N 141)
4.2. индивидуальные предприниматели с учетом особенностей, установленных главой 10 настоящей Инструкции;
4.3. организации и физические лица, признаваемые плательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь, определяемые в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
(часть 1 подпункта 4.3 в ред. постановления МНС от 25.01.2006 N 11)
Резиденты свободных экономических зон (далее - СЭЗ) уплачивают налог в соответствии с настоящей Инструкцией с учетом особенностей, предусмотренных нормативными правовыми актами по созданию и регулированию деятельности резидентов СЭЗ.
Глава 3
ОБЪЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
5. Объектом налогообложения признаются:
5.1. обороты по реализации объектов на территории Республики Беларусь, включая:
5.1.1. обороты по передаче внутри организации, а также индивидуальным предпринимателем для собственных нужд:
произведенных и приобретенных объектов, за исключением основных средств и нематериальных активов, для собственного потребления непроизводственного характера, стоимость которых не относится на издержки производства и обращения;
для использования в качестве основных средств и нематериальных активов объектов собственного производства, а также объектов (этапов) завершенного капитального строительства. Настоящее положение не применяется в части суммы процентов банка, суммы переоценки, проводимой в соответствии с постановлениями Правительства Республики Беларусь, а также при увеличении стоимости ранее принятых на учет основных средств и нематериальных активов.
Положения настоящего подпункта не распространяются на объекты, произведенные и приобретенные за счет средств, указанных в подпунктах 34.7 и 34.8 пункта 34 настоящей Инструкции;
(часть 2 подпункта 5.1.1 в ред. постановлений МНС от 30.07.2004 N 87, от 29.12.2004 N 141)
5.1.2. обороты по реализации объектов, реализуемых своим работникам, включая обороты по реализации в порядке натуральной оплаты труда;
5.1.3. обороты по обмену объектами;
5.1.4. обороты по безвозмездной передаче объектов, за исключением следующих случаев безвозмездной передачи:
имущества организации его правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;
имущества организации его учредителю (участнику) в размере, не превышающем вклада (взноса) этого учредителя (участника), при ликвидации этой организации либо при выходе учредителя (участника) из этой организации. При этом стоимость передаваемого имущества и размер вклада (взноса) учредителя (участника) подлежат перерасчету в доллары США по курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь соответственно на день передачи имущества и на день внесения вклада (взноса). Сумма вклада (взноса), принимаемая для определения размера превышения, увеличивается на суммы дополнительных вкладов (взносов) этого учредителя (участника);
(абзац 3 части 1 подпункта 5.1.4 в ред. постановления МНС от 29.12.2004 N 141)
имущества Республике Беларусь или ее административно-территориальным единицам, в том числе в лице государственных органов и специально уполномоченных юридических лиц и граждан. Система республиканских органов государственного управления утверждена Указом Президента Республики Беларусь от 24 сентября
2001 г
. N 516 "О совершенствовании системы республиканских органов государственного управления и иных государственных организаций, подчиненных Правительству Республики Беларусь" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь,
2001 г
., N 92, 1/3078);
(абзац 4 части 1 подпункта 5.1.4 в ред. постановления МНС от 29.12.2004 N 141)
имущества, находящегося в собственности Республики Беларусь и административно-территориальных единиц, государственным организациям (включая коммунальные организации) по решению собственника или уполномоченного им органа;
имущества в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа;
имущества организациям, осуществляющим хозяйственную деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства, при условии использования полученного имущества на осуществление хозяйственной деятельности по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства;
жилых помещений в домах государс | 
