|
ПРИКАЗ МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
12 марта
2003 г
. N 23
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПАМЯТКИ О СОСТАВАХ АДМИНИСТРАТИВНЫХ
НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ
В целях совершенствования практики по рассмотрению дел об административных правонарушениях ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Утвердить прилагаемую Памятку о составах административных налоговых правонарушений.
2. Признать утратившими силу:
приказ Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 17 июля
2000 г
. N 77 "Об утверждении памятки должностному лицу инспекции ГНК при осуществлении производства по делам об административных налоговых правонарушениях";
приказ Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 16 апреля
2001 г
. N 25 "О внесении изменений и дополнений в приказ Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 17 июля
2000 г
. N 77";
КонсультантПлюс: примечание.
В тексте документа, видимо, допущена ошибка: название приказа Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 11.09.2001 N 54 должно быть "О внесении изменений и дополнений в приказы Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 5 сентября
1997 г
. N 17, от 17 июля
2000 г
. N 77", а не "О внесении изменений и дополнений в приказ Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 17 июля
2000 г
. N 77".
Видимо, имеется в виду отмена изменений и дополнений, внесенных в приказ Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 17.07.2000 N 77.
приказ Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 11 сентября
2001 г
. N 54 "О внесении изменений и дополнений в приказ Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 17 июля
2000 г
. N 77";
приказ Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 4 марта
2002 г
. N 30 "О внесении изменений и дополнений в приказ Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 17 июля
2000 г
. N 77".
Министр К.А.СУМАР
УТВЕРЖДЕНО
Приказ
Министерства
по налогам и сборам
от 12 марта
2003 г
. N 23
ПАМЯТКА
О СОСТАВАХ АДМИНИСТРАТИВНЫХ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Правонарушением признается противоправное виновное деяние деликтоспособного лица, причиняющее вред другим лицам, обществу в целом и влекущее установленные меры государственного принуждения.
Правонарушение характеризуется наличием следующих признаков:
во-первых, наличие факта поведения субъекта права, выражающегося в действии или бездействии (деянии);
во-вторых, поведение противоправно, т.е. деяние нарушает правовое предписание. Поступки, которые противоречат всем иным социальным нормам, кроме правовых, правонарушениями не являются;
в-третьих, противоправное деяние является виновным, т.е. таким, в котором ярко выражено отрицательное или легкомысленное отношение субъекта к защищенным правом интересам общества, государства, личности. При этом о виновности деяния и, следовательно, о правонарушении, речь может идти только тогда, когда от воли конкретного человека зависит, как поступить: правомерно или противоправно, и осознанно избирается путь противоправного поведения;
в-четвертых, деяние совершено только деликтоспособным лицом, т.е. обладающим способностью понимать противоправность своих деяний и осознанно нести за них юридическую ответственность;
в-пятых, деяние причиняет реальный вред обществу, государству, конкретным лицам.
2. Административным правонарушением (проступком) признается посягающее на государственный или общественный порядок, государственную или общественную собственность, права и свободы граждан, на установленный порядок управления противоправное виновное (умышленное или неосторожное) деяние, за которое законодательством предусмотрена административная ответственность (ст. 9 КоАП).
3. Административное правонарушение характеризуется не только рядом юридических признаков, но также и особой структурой, именуемой составом правонарушения.
Состав правонарушения включает в себя четыре элемента: 1) объект правонарушения; 2) субъект правонарушения; 3) объективная сторона правонарушения; 4) субъективная сторона правонарушения.
Необходимо иметь в виду, что отсутствие хотя бы одного из этих элементов лишает противоправное деяние значения правонарушения.
4. Объект правонарушения - это определенная разновидность общественных отношений, урегулированных правом, на которые посягает противоправное виновное деяние, или, другими словами, сторона правопорядка, т.е. урегулированных правом и соответствующих его предписаниям общественных отношений.
5. Субъект правонарушения - лицо, совершившее противоправное деяние. Это лицо должно быть деликтоспособным. Деликтоспособными признаются все вменяемые физические лица, достигшие определенного возраста (в отношении административных проступков - 16 лет). Рядом составов административных правонарушений предусмотрен специальный субъект - должностное лицо, руководитель юридического лица, индивидуальный предприниматель и др.
6. Объективная сторона правонарушения - ее образуют все те элементы противоправного деяния, которые характеризуют его с внешней стороны. С точки зрения его объективного проявления объективная сторона правонарушения включает в себя: 1) само противоправное деяние; 2) причиненный им вред; 3) необходимую причинную связь между противоправным деянием и причиненным вредом. Для ряда составов нарушения достаточно совершения противоправного деяния, даже если оно не повлекло конкретных вредных последствий.
7. Субъективная сторона правонарушения состоит из элементов психического характера, представляющих собой внутреннее отношение правонарушителя к своему противоправному деянию, к его результатам, к средствам достижения цели. К этим элементам относятся: 1) вина правонарушителя; 2) мотивы, которыми руководствовался нарушитель, совершая противоправное деяние; 3) цель, которую он стремился достичь своими противоправными деяниями.
Главным элементом субъективной стороны всякого правонарушения является вина. Под виной понимается психическое отношение правонарушителя к своему противоправному деянию и к его последствиям. Юридическая ответственность в отношении правонарушителя может быть реализована только при условии доказанности его вины. Вина различается в форме умысла и неосторожности. В свою очередь, вина в форме умысла подразделяется на прямой умысел и косвенный умысел, а вина в форме неосторожности - на самонадеянность и небрежность.
8. Все составы административных правонарушений построены по схеме: "если - то - иначе". Другими словами: если государством установлено определенное правило (предписание) - то необходимо соблюдать, выполнять это правило (предписание) - иначе последует наказание, принуждение со стороны государства.
Таким образом, при определении состава административного правонарушения необходимо определить в первую очередь объективную сторону правонарушения, т.е. факт совершения (наличия) противоправного деяния, а также установить субъект правонарушения, т.е. лицо, которое совершило это деяние.
9. В пунктах 10 - 28 настоящей Памятки перечислены административные правонарушения, предусмотренные действующими законодательными актами.
Субъективная сторона этих правонарушений предусматривает обязательное наличие вины субъектов правонарушений либо в форме умысла, либо в форме неосторожности.
Составы рассматриваемых административных налоговых правонарушений различаются, в первую очередь, объективной стороной правонарушения, а также субъектами правонарушений.
ПРАВОНАРУШЕНИЯ, ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА СОВЕРШЕНИЕ КОТОРЫХ
УСТАНОВЛЕНА КОДЕКСОМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОБ
АДМИНИСТРАТИВНЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЯХ
Ведение бухучета и отчетности
10. КоАП Республики Беларусь.
10.1. Нарушение установленного порядка ведения бухгалтерского учета и отчетности.
Субъект - руководитель, главный бухгалтер, другие должностные лица юридического лица; индивидуальный предприниматель.
Примечание. Под должностными лицами понимаются лица, которые постоянно, или временно, или по специальному полномочию занимают в учреждениях, организациях либо на предприятиях (независимо от форм собственности) должности, связанные с исполнением организационно-распорядительных либо административно-хозяйственных обязанностей, или лица, уполномоченные в установленном порядке на совершение юридически значимых действий (см. примечание к ст. 166 УК).
Объективная сторона - установление факта ведения бухгалтерского учета и отчетности с нарушением установленного порядка.
Понятие бухгалтерского учета, его организация, а также понятие, состав и принципы составления бухгалтерской отчетности предусмотрены Законом "О бухгалтерском учете и отчетности".
Правовая норма, устанавливающая ответственность, - часть первая ст. 151/3.
Вид административного взыскания - штраф в размере от 10 до 20 базовых величин (далее - БВ).
Сроки хранения документов, их сокрытие
10.2. Уничтожение бухгалтерских и иных документов в нарушение установленных сроков их хранения;
Сокрытие бухгалтерских и иных документов.
Субъект - руководитель, главный бухгалтер, другие должностные лица юридического лица; индивидуальный предприниматель.
Объективная сторона -
а) установление факта уничтожения бухгалтерских или иных документов в нарушение установленных сроков их хранения либо
б) сокрытие (утаивание) таких документов.
Правовая норма, устанавливающая ответственность, - часть вторая ст. 151/3.
Вид административного взыскания - штраф в размере до 100 БВ.
Деятельность без государственной регистрации
10.3. Занятие предпринимательской деятельностью без государственной регистрации;
осуществление деятельности, занятие которой запрещено;
осуществление деятельности, требующей получения специального разрешения (лицензии), без наличия такого разрешения.
Субъект - любое вменяемое физическое лицо, достигшее 16-летнего возраста.
Объективная сторона:
а) осуществление физическим лицом предпринимательской деятельности без государственной регистрации в установленном порядке (т.е. без наличия свидетельства о регистрации в качестве индивидуального предпринимателя).
Под предпринимательской деятельностью понимается самостоятельная деятельность юридических и физических лиц, осуществляемая ими от своего имени, на свой риск и под свою имущественную ответственность и направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи вещей, произведенных, переработанных или приобретенных указанными лицами для продажи, а также от выполнения работ или оказания услуг, если эти работы или услуги предназначаются для реализации другим лицам и не используются для собственного потребления (пункт 1 ст. 1 Гражданского кодекса Республики Беларусь);
б) осуществление лицом деятельности, занятие которой прямо запрещено определенным нормативным правовым актом (законодательством не установлен единый перечень запрещенной деятельности, в связи с чем необходима ссылка на акт законодательства, специально налагающего запрет на определенную деятельность);
в) осуществление деятельности без специального разрешения (лицензии), в том числе при наличии лицензии, срок действия которой истек (действие лицензии приостановлено либо лицо лишено лицензии), тех видов деятельности, которые требуют получения в установленном порядке и при определенных условиях лицензии (т.е. специального разрешения) на право осуществления этих видов деятельности;
При установлении факта осуществления без специального разрешения (лицензии) необходима ссылка на Постановление Кабинета Министров Республики Беларусь от 21 августа
1995 г
. N 456 "О Перечне видов деятельности, на осуществление которых требуется специальное разрешение (лицензия), и органов, выдающих эти разрешения (лицензии)", иных актов законодательства, предусматривающих необходимость получения лицензий.
Правовая норма, устанавливающая ответственность, - часть первая ст. 154.
(Протоколы о совершении указанных правонарушений направляются для рассмотрения в суд).
Сокрытие, занижение прибыли, доходов и иных
объектов налогообложения
10.4. Уклонение от уплаты налогов путем сокрытия или умышленного занижения прибыли, доходов и иных объектов налогообложения, не повлекшее причинение ущерба в крупном размере.
Субъект - должностные лица юридического лица; физические лица - налогоплательщики, в том числе индивидуальные предприниматели.
Объективная сторона - установление факта уклонения от уплаты (т.е. неуплата, несвоевременная уплата) налогов на сумму, не превышающую 250 БВ на день совершения правонарушения, путем сокрытия или умышленного занижения прибыли, доходов, иных объектов налогообложения как результата указания, в том числе и умышленного, плательщиком налогов неполных либо недостоверных сведений в документах об объектах налогообложения, представляемых налогоплательщиками в налоговые органы в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
Правовая норма, устанавливающая ответственность, - ст. 154/1.
Вид административного взыскания - штраф в размере от 10 до 50 БВ.
Декларация о доходах
10.5. Уклонение от уплаты налогов путем уклонения от подачи декларации о доходах и имуществе, не повлекшее причинение ущерба в крупном размере.
Субъект - физические лица - налогоплательщики, в том числе индивидуальные предприниматели.
Объективная сторона - установления факта уклонения от уплаты (т.е. неуплата, несвоевременная уплата) налогов на сумму, не превышающую 250 БВ на день совершения правонарушения, как результата непредставления (несвоевременного представления) налогоплательщиком деклараций в случаях, в сроки и в порядке, установленных Законом Республики Беларусь "О подоходном налоге с физических лиц".
Правовая норма, устанавливающая ответственность, - ст. 154/1.
Вид административного взыскания - штраф в размере от 10 до 50 БВ.
Банк - субъект правонарушения
10.6. Невыполнение банком в установленном порядке:
предписаний государственных налоговых органов о приостановлении операций налогоплательщиков (клиентов банков) по расчетным и иным счетам;
поручений налогоплательщиков и распоряжений государственных налоговых органов на перечисление в бюджет налоговых и иных обязательных платежей в бюджет.
Субъект - руководитель банка.
Объективная сторона - не выполнение банком предписаний налоговых органов о приостановлении операций налогоплательщиков (клиентов банка) по расчетным и иным счетам в указанный ими срок либо невыполнение банком в указанный срок поручений налогоплательщиков или распоряжений налоговых органов на перечисление в бюджет налогов и других обязательных платежей в бюджет.
Правовая норма, устанавливающая ответственность, - ст. 154/3.
Вид административного взыскания - штраф в размере от 5 до 50 БВ.
10.7. Непредставление по требованию государственного налогового органа в установленный им срок сведений о финансовых и финансово-кредитных операциях плательщиков (клиентов этих банков).
Субъект - руководитель банка.
Объективная сторона - непредставление банком в установленный налоговым органом срок сведений о финансовых и финансово-кре&# | 
