|
ПИСЬМО ГОСУДАРСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО КОМИТЕТА
РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
29 сентября 1999 г. N 4-1-14/6517
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ ПО ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ,
ВОЗНИКАЮЩИЕ НА ПРАКТИКЕ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГОВ
Государственный налоговый комитет Республики Беларусь направляет ответы на вопросы по внешнеэкономической деятельности, возникающие на практике при исчислении налогов.
1. Юридическое лицо Республики Беларусь выплачивает юридическому лицу Германии доход за оказание услуг в области страхования.
Вопрос: Обязано ли белорусское предприятие удерживать налог с такого дохода выплачиваемого юридическому лицу Германии?
Ответ: Согласно Закону Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций" иностранные юридические лица, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, получающие доход из источников, находящихся на территории Республики Беларусь и являющихся резидентами Республики Беларусь, уплачивают налог по другим доходам по ставке 15 процентов.
Постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 26.07.1996 г. N 492 "О вопросах взимания налогов на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций" определено, что к "другим доходам" иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, относятся в том числе доходы за услуги в области страхования.
Если международным договором установлены иные правила, то применяются правила международного договора.
В соответствии с Соглашением СССР и ФРГ об избежании двойного налогообложения доходов и имущества от 24 ноября 1981 года доходы, полученные юридическим лицом с постоянным местопребыванием в Германии, не осуществляющим деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, от оказания услуг в области страхования, подлежат налогообложению в Германии.
Таким образом, налог не удерживается на данный вид дохода при наличии Заявления о снижении или отмене налога с дохода иностранного юридического лица, не осуществляющего деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, или Справки, подтверждающей постоянное местопребывание получателя дохода в этом государстве и имеющей отметки финансовых или налоговых органов.
2. Вопрос: Обязано ли белорусское предприятие уплачивать налог на доходы иностранного юридического лица с аренды подвижного состава (тягачей и полуприцепов), зарегистрированных в Германии?
Ответ: Согласно статье 10 Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций" иностранные юридические лица, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, получающие доход из источников, находящихся на территории Республики Беларусь и являющихся резидентами Республики Беларусь; уплачивают налог по роялти по ставке 15 процентов.
В понятие "роялти" среди прочих включаются платежи любого вида, полученные в качестве вознаграждения за использование или предоставление права пользования имуществом.
К доходам от предоставления права использования следует относить доходы, получаемые иностранным юридическим лицом от сдачи имущества в аренду (наем, лизинг).
Если международным договором Республики Беларусь установлены иные правила, то применяются правила международного договора.
В соответствии со статьей 10 Соглашения между Союзом Социалистических Республик и Федеративной Республикой Германии об избежании двойного налогообложения доходов и имущества от 24 ноября 1981 г. доходы, полученные иностранным юридическим лицом, не осуществляющим деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство от недвижимого имущества подлежат налогообложению в Республике Беларусь.
В целях применения настоящего Соглашения значение термина "недвижимое имущество" определяется законодательством того Договаривающегося Государства, на территории которого находится это имущество.
Статьей 130 Гражданского кодекса Республики Беларусь, вступившего в силу с 1.07.1999 г. предусмотрено, что к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения.
К недвижимым вещам также приравниваются предприятие в целом как имущественный комплекс, подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, "река - море", космические объекты. Законодательными актами к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.
Учитывая изложенное, начисленные до 1.07.1999 г. платежи по договору лизинга транспортных средств с немецкой фирмой должны облагаться в Республике Беларусь.
Начисленные после 1.07.1999 г. платежи по договору лизинга транспортных средств с немецкой фирмой облагаются в Германии.
В целях применения положений вышеназванного Соглашения в налоговые органы Республики Беларусь должна быть представлена справка о том, что предприятие, передавшее транспортные средства в лизинг белорусскому предприятию, является налоговым резидентом Германии.
Порядок предоставления справки и освобождения от уплаты налога иностранного юридического лица, имеющего в соответствии с международным договором право на полное или частичное освобождение от налога на доходы из источников в Республике Беларусь, изложен в разделе VII Методических указаний Главной государственной налоговой инспекции при Кабинете Министров Республики Беларусь "По исчислению налога на доходы и прибыль иностранных юридических лиц" от 21.05.1996 г. N 14, зарегистрированы в Реестре Государственной регистрации 10.10.1996 г. N 1615/12 (с изменениями и дополнениями).
3. Вопрос: Будут ли подлежать налогообложению доходы, выплачиваемые резидентом Республики Беларусь кипрской компании от сдачи в аренду полиграфического оборудования в соответствии с Соглашением между Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 12.02.1999 г.?
Ответ: В соответствии с Законом Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций" иностранные юридические лица, не осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, получающие доход из источников, находящихся на территории Республики Беларусь и являющихся резидентами Республики Беларусь, уплачивают налог по роялти по ставке - 15 процентов.
Понятие "роялти" включает платежи любого вида, полученные в качестве вознаграждения за использование или предоставление права использования авторских прав на произведения литературы, искусства, науки, включая кинофильмы, пленки, используемые для радиовещания, телевидения, спутниковую или кабельную передачу для трансляции, любого патента, товарного знака, знака обслуживания, чертежа или модели, схемы, формулы или процесса, вознаграждения за использование или предоставление права пользования имуществом или за информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (в том числе ноу-хау).
Согласно п. 6.1.4. Методических указаний Главной государственной налоговой инспекции при Кабинете Министров Республики Беларусь "По исчислению налога на доходы и прибыль иностранных юридических лиц" от 21.05.1996 г. N 14, зарегистрированы в Реестре Государственной регистрации 10.10.1996 г. N 1615/12 (с изменениями и дополнениями), к доходам от предоставления права использования следует относить доходы, получаемые иностранным юридическим лицом от сдачи имущества в аренду (наем, лизинг).
При исчислении налога по доходам, получаемым иностранным юридическим лицом от сдачи имущества в аренду (наем, лизинг), налог на доход взимается с начисленной суммы платежа за вычетом суммы возмещения стоимости объекта аренды (найма, лизинга), приходящейся на начисленную сумму платежа согласно условий договора, расходов по страхованию, выплате процентов банка за кредит, взятый для приобретения имущества, сданного в аренду (наем, лизинг), налога на недвижимость (имущество).
При исчислении налога расходы, понесенные иностранным юридическим лицом, должны быть подтверждены подлинными документами, либо нотариально заверенными копиями. Суммы уплаченного налога на недвижимость (имущество) подтверждаются налоговой (аудиторской) службой страны арендодателя.
Если международным договором установлены иные правила, то применяются правила международного договора.
В соответствии с Конвенцией между Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество, вступившей в силу 12 февраля 1999 года (в отношении налогов применяется с 01.01.2000 г.), термин "роялти" означает платежи любого вида, полученные в качестве вознаграждения за использование, или предоставление права использования любого авторского права на произведения литературы, искусства или науки, включая кинофильмы или фильмы и пленки, используемые для радиовещания или телевидения, любого патента, торговой марки, чертежа или модели, плана, секретной формулы или процесса, или за использование, или за предоставление права использования промышленного, коммерческого или научного оборудования, или транспортных средств или за информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта, "ноу-хау".
Пунктом 2 статьи 12 вышеуказанной Конвенции определено, что роялти, возникающие в Республике Беларусь, облагаются налогом в Республике Беларусь по ставке 5 процентов валовой суммы роялти, если кипрское предприятие является подлинным владельцем роялти.
Для применения пониженной ставки резиденту Республики Беларусь, начисляющему доход иностранному юридическому лицу, необходимо представить в налоговый орган документ, подтверждающий постоянное пребывание иностранного юридического лица в Республике Кипр, в котором должно быть указано, что компания является лицом с постоянным местопребыванием в Республике Кипр в целях Соглашения об избежании двойного налогообложения.
Налог с доходов иностранных юридических лиц из источников в Республике Беларусь удерживается лицом, выплачивающим доход иностранному юридическому лицу с полной суммы дохода, исчисленный в порядке, изложенном выше. В случае выплаты дохода не в денежном виде, налог уплачивается от денежного эквивалента доходов. Налог удерживается при начислении платежа.
Таким образом, доходы фирмы (резидента Кипра) от сдачи в аренду полиграфического оборудования будут подлежать налогообложению в Республике Беларусь по ставке 5 процентов при начислении платежа юридическому лицу Кипра, с 01.01.2000 г.
По доходам, начисленным кипрской фирме до указанной даты, применяются положения Соглашения между Правительством СССР и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения доходов и имущества от 29 октября 1982 года, согласно которым эти доходы облагаются налогом в Кипре.
4. Вопрос: Каков порядок налогообложения австрийской компании, осуществляющей деятельность на территории Республики Беларусь, связанной со строительной площадкой или монтажным объектом, в соответствии с Соглашением между СССР и Австрийской Республикой об устранении двойного налогообложения доходов и имущества от 10.04. 1981 г.?
Ответ: В соответствии с пунктом 2 статьи 4 Соглашения между СССР и Австрийской Республикой об устранении двойного налогообложения доходов и имущества от 10.04.1981 г. строительная площадка или монтажный объект рассматривается как постоянное представительство, только если продолжительность работ на этих объектах превышает 24 месяца.
Если австрийская компания (генеральный подрядчик) передает часть подряда субподрядчикам (также иностранным компаниям), период времени, затраченный субподрядчиком на работе на строительной площадке считается временем, затраченным генподрядчиком на строительной площадке. Субподрядчик также рассматривается как представительство, если его деятельность на площадке превышает период, указанный в Соглашении об избежании двойного налогообложения, заключенном с государствами, резидентом которого является субподрядчик.
Если австрийская компания осуществляет деятельность, связанную со строительным или монтажным объектом менее 24 месяцев, то она не облагается в Республике Беларусь налогом на прибыль. Остальные налоги и неналоговые платежи уплачиваются в установленном законодательством Республики Беларусь порядке.
Если австрийская компания продолжает деятельность, связанную со стройплощадкой или монтажным объектом более 24 месяцев (24 месяца и 1 день), то тогда австрийская компания является плательщиком налога на прибыль с начала деятельности на территории Республики Беларусь.
Природа строительного или монтажного проекта может быть таковой, что деятельность подрядчика будет постоянно (или время от времени) перемещаться по мере перемещения проекта. Это относится, к примеру, к строительству дорог, прокладке трубопроводов. В то же время деятельность, производимая в каждой определенной точке, является частью единого проекта, и этот проект должен рассматриваться как представительство, если в совокупности он продолжается более временного периода, указанного в пункте 2 статьи 4 Соглашения (24 месяца).
5. Вопрос: На какие налоги распространяются Соглашения об избежании двойного налогообложения?
Ответ: Пункт 1 статьи "Налоги, на которые распространяется Соглашение" определяет налоги, к которым применяется соглашение: это налоги на доход и имущество (в некоторых соглашениях применяется термин "капитал"). Пункт 2 дает определение налогов на доход и имущество. Такие налоги включают налоги, взимаемые с доходов или имущества.
В пункте 3 перечисляются конкретные налоги каждого договаривающегося государства, которые существуют на момент заключения соглашения.
Для избежания необходимости пересматривать соглашение при изменении внутреннего законодательства в этой статье предусмотрена возможность применять соглашение ко всем идентичным налогам, которые будут введены после подписания соглашения. Однако они должны взиматься с имущества или доходов в порядке, определяемом пунктом 2 вышеназванной статьи независимо от их названия налог на прибыль (доход), корпоративный налог, подоходный налог с юридических лиц и т.п.
6. Вопрос: Предприятием с иностранными инвестициями при перерегистрации увеличен размер уставного фонда. Какой действует порядок использования льготы, установленной п. 9 ст. 5 Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций", в случае если предприятие до перерегистрации уже уменьшило балансовую прибыль на сумму отчислений, направленных в резервный фонд в размере 25 процентов от фактически сформированного уставного фонда?
Ответ: Согласно пункта 9 статьи 5 Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций" балансовая прибыль совместных предприятий с участием иностранных инвесторов, предприятий, полностью принадлежащих иностранным инвесторам (иностранные предприятия), уменьшается на сумму отчислений в резервный (страховой) фонд в размерах, установленных в учредительных документах, но не более 25 процентов фактически сформированного уставного фонда.
Следовательно, при увеличении уставного фонда, предприятие с иностранными инвестициями может применить вышеуказанную льготу и увеличить резервный фонд, но только в размере не более 25 процентов от суммы дополнительного сформированного уставного фонда.
7. Вопрос: Каков порядок уплаты штрафа за выявленные нарушения по результатам проверки в соответствии с п. 3 Указа Президента Республики Беларусь от 2.06.1997 г. N 311 "О совершенствовании порядка обязательной продажи иностранной валюты"?
Ответ: Согласно п. 3.1 Указа Президента Республики Беларусь "О совершенствовании порядка обязательной продажи иностранной валюты" от 2.06.1997 г. N 311, за несвоевременную обязательную продажу иностранной валюты и за необоснованное занижение суммы валютных средств, подлежащих обязательной продаже, налагается штраф.
Штраф уплачивается (взыскивается) в белорусских рублях по курсу Национального банка на день уплаты (взыскания).
Решение о наложении штрафа может быть обжаловано в судебном порядке в 14-дневный срок со дня его доведения. Штраф подлежит уплате по истечение вышеуказанного срока.
Возможны следующие варианты уплаты (взыскания) штрафа:
а) добровольная уплата на 15-ый день после доведения до плательщика решения о наложении штрафа в случае неподачи жалобы в суд;
б) взыскание штрафа в безакцептном порядке инспекцией ГНК в случае неуплаты в добровольном порядке на 15-ый день после доведения решения о наложении штрафа и при отсутствии жалобы в суд;
в) добровольная уплата на следующий день после вступления в законную силу решения суда об оставлении жалобы без удовлетворения (в случае подачи жалобы в суд);
г) взыскание штрафа в безакцептном порядке в случае неуплаты в добровольном порядке на следующий день пl | 
