|
ПИСЬМО ГОСУДАРСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО КОМИТЕТА
РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
31 марта 2000 г. N 4-1-14/2015
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ ПО ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ,
ВОЗНИКАЮЩИЕ НА ПРАКТИКЕ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГОВ
Государственный налоговый комитет Республики Беларусь направляет ответы на вопросы по внешнеэкономической деятельности, возникающие на практике при исчислении налогов.
1. Гражданин Республики Польша ежегодно заключает контракты с иностранной фирмой, осуществляющей деятельность на территории республики через постоянное представительство, на выполнение работ в качестве инженера (наемного работника) на период менее 6 месяцев в каждом году в постоянном представительстве. Фирма не является резидентом Польши.
Вопрос: Облагается ли в Республике Беларусь доход этого физического лица?
Ответ: Согласно Закону Республики Беларусь "О подоходном налоге с физических лиц" плательщиками подоходного налога являются граждане Республики Беларусь, иностранные граждане и лица без гражданства, как имеющие, так и не имеющие постоянное местожительство в Республике Беларусь.
Объектом налогообложения у физических лиц, имеющих постоянное местожительство в Республике Беларусь, является совокупный доход в денежной и натуральной форме, полученный на территории Республики Беларусь, а также и за пределами Республики Беларусь в течение календарного года. Доход физических лиц, не имеющих постоянного местожительства в Республике Беларусь, подлежит обложению налогом, если этот доход получен из источников в Республике Беларусь.
В то же время, если международным договором установлены иные правила, чем те, которые содержатся в настоящем Законе, то применяются правила международного договора.
Контракты заключаются с гражданином Польши. В силу этого, налогообложение этого физического лица следует рассматривать с учетом Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Польша об избежании двойного налогообложения доходов и имущества от 18 ноября 1992 г.
Согласно статье 15 вышеназванного Соглашения вознаграждение, получаемое лицом с постоянным местожительством в Польше в отношении работы по найму, выполняемой в Республике Беларусь, облагается налогом в Республике Польша в том случае, когда резидент Польши находится в Республике Беларусь в течение периода, не превышающего 183 дня, и вознаграждение выплачивается нанимателем, не являющимся резидентом Республики Беларусь, и расходы по выплате вознаграждения не несет постоянное представительство, которое наниматель имеет в Беларуси.
Учитывая положения вышеназванного Соглашения и условия заключенных контрактов между иностранной фирмой и резидентом Польши, налогообложение физического лица, заключившего контракт с иностранной фирмой на выполнение работ в Республике Беларусь, осуществляется в Республике Беларусь. При этом, налог исчисляется и удерживается в порядке и по ставкам, предусмотренным главой 2 Закона Республики Беларусь "О подоходном налоге с физических лиц".
2. В соответствии с заключенным Кредитным соглашением резидент Нидерландов (банковское учреждение) предоставил займ резиденту Республики Беларусь. Гарантом возврата этого займа выступил банк-резидент Республики Беларусь с долей госсобственности, превышающей 50 процентов.
Вопрос: Удерживается ли в таком случае налог с доходов иностранного юридического лица при выплате процентов по этому кредитному соглашению?
Ответ: Статьей 10 Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций" установлено, что иностранные юридические лица, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, получающие доход из источников, находящихся на территории Республики Беларусь и являющихся резидентами Республики Беларусь, уплачивают налог по доходам от долговых обязательств (требований) любого вида, в частности, облигаций (за исключением государственных), векселей, займов (вкладов, депозитов, кредитов, пользования временно свободными средствами на счетах в банках Республики Беларусь) - по ставке 10 процентов.
В случае, если международным договором Республики Беларусь установлены иные правила, то применяются правила международного договора.
В соответствии с Соглашением между Правительством Республики Беларусь и Правительством Королевства Нидерландов об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 26 марта 1996 года (статья 11), проценты, возникающие в Республике Беларусь и выплачиваемые резиденту Нидерландов, облагаются в Республике Беларусь по ставке не выше 5 процентов, если подлинный владелец процентов является резидентом Нидерландов.
Пунктом 3 статьи 11 этого Соглашения оговариваются отдельные случаи, когда проценты, получаемые зарегистрированным в Нидерландах резидентом, облагаются налогом в Нидерландах. В частности, подпункт 3с) оговаривает, что проценты будут облагаться в Договаривающемся Государстве, когда они выплачиваются в отношении займа, предоставленного, гарантированного или застрахованного Правительством Договаривающегося Государства, Центральным банком Договаривающегося Государства или любым агентством или органом (включающем финансовое учреждение), являющимся собственностью или контролируемым Правительством Договаривающегося Государства.
Применение статьи 11 вышеназванного Соглашения на практике в данном случае следует комментировать следующим образом.
Резидент Нидерландов имеет право на освобождение от налога на доходы, получаемые в виде возникающих в Беларуси процентов, если эти доходы выплачиваются в отношении займа, предоставленного, гарантированного или застрахованного Правительством Нидерландов, Центральным банком Нидерландов или любым агентством или органом (включающем финансовое учреждение), являющимся собственностью или контролируемым Правительством Нидерландов. (В подтверждение этого необходим соответствующий документ).
Таким образом, в случае получения доходов (процентов) резидентом Нидерландов в описанном выше случае налогообложение происходит в Республике Беларусь по ставке 5 процентов.
Получателю доходов, для получения права на уменьшение ставки налога в Республике Беларусь, т.е. до 5 процентов, необходимо выполнить определенные процедуры по такому освобождению.
Порядок освобождения от уплаты налога иностранного юридического лица, имеющего в соответствии с международным договором право на полное или частичное освобождение от налога на доходы из источников в Республике Беларусь, и необходимые для этого документы, изложен в разделе VII Методических указаний Главной государственной налоговой инспекции при Кабинете Министров Республики Беларусь "О исчислению налога на доходы и прибыль иностранных юридических лиц" от 21.05.96 г. N 14 (зарегистрированы в Реестре Государственной регистрации 10.10.96 г. N 1615/12) с изменениями и дополнениями к ним.
В упомянутом нормативном акте оговаривается, что документ (справка), подтверждающий постоянное местопребывание получателя доходов в этом государстве, должен иметь отметки финансовых или налоговых органов, при этом в налоговый орган Республики Беларусь представляется подлинный документ, и к нему должны прилагаться контракты (договора), счета-фактуры, расчетно-платежные и другие банковские документы.
Документ (подтверждение) о постоянном пребывании иностранного юридического лица в стране, с которой Республика Беларусь имеет действующее межправительственное Соглашение по налоговым вопросам, может представляться в налоговые органы как до уплаты налога, так и после его уплаты, то есть как до момента начисления доходов нерезиденту, так и после такого начисления.
При отсутствии заявления о снижении или отмене налога, налог взимается в общеустановленном порядке.
3. Резидентом Республики Беларусь заключен договор лизинга на автотранспортные средства с немецкой фирмой.
Вопрос: Облагаются ли доходы, полученные немецкой фирмой от сдачи в аренду (лизинг) транспортные средства белорусскому предприятию. Какие документы необходимо представить в инспекцию Государственного налогового комитета для освобождения от уплаты налога на доходы иностранного юридического лица.
Ответ: Согласно статье 10 Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций" иностранные юридические лица, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, получающие доходы из источников, находящихся на территории Республики Беларусь и являющихся резидентами республики, уплачивают налог в том числе по "роялти" по ставке 15 процентов.
Понятие "роялти" включает в том числе вознаграждения за использование или предоставление права пользования имуществом.
В соответствии с Методическими указаниями Главной Государственной налоговой инспекции при Кабинете Министров Республики Беларусь "По исчислению налога на доходы и прибыль иностранных юридических лиц" от 21 мая 1996 г. N 14 (с изменениями и дополнениями) к доходам от предоставления права использования следует относить доходы, получаемые иностранным юридическим лицом от сдачи имущества в аренду (наем, лизинг).
При исчислении налога по доходам, получаемым иностранным юридическим лицом от сдачи имущества в аренду (наем, лизинг), налог на доход взимается с начисленной суммы платежа за вычетом суммы возмещения стоимости объекта аренды (найма, лизинга), приходящейся на начисленную сумму платежа согласно условий договора, расходов по страхованию, выплате процентов банка за кредит, взятый для приобретения имущества, сданного в аренду (наем, лизинг), налога на недвижимость (имущество).
Если международным договором установлены иные правила, то применяются правила международного договора.
В соответствии с положениями статей 5 и 7 Соглашения между Союзом Советских Социалистических Республик и Федеративной Республики Германии об избежании двойного налогообложения доходов и имущества от 24 ноября 1981 года доходы, полученные лицом с постоянным местопребыванием в Германии, не осуществляющим деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, по договору лизинга автотранспортных средств с резидентом Республики Беларусь не облагаются в Республике Беларусь.
Для применения положений вышеназванного Соглашения в качестве документа, подтверждающего факт постоянного местонахождения фирмы в ФРГ, она должна представить в налоговый орган Республики Беларусь заявление о снижении, отмене или возврате налога с отметкой налоговой службы Германии (приложения 4 и 5 к вышеназванным Методическим указаниям) или справку (форму) или иной документ, из налоговой службы Германии, которая должна содержать следующие реквизиты:
полное наименование компании;
подтверждение, что компания является лицом с постоянным местопребыванием в Германии в целях упомянутого выше Соглашения в периоде (с ... по ...).
К названным документам должны прилагаться контракты (договора), счета-фактуры, расчетно-платежные и другие банковские документы и представляться в налоговый орган.
Если получаемые немецкой фирмой доходы из источников в Республике Беларусь возникают регулярно (еженедельно, ежемесячно, ежеквартально), то заявление, справка (форма) или иной документ представляется в налоговый орган по месту расположения белорусского предприятия один раз в год.
4. Нерезидент Республики Беларусь оказывает услуги по установке, монтажу оборудования, поставленного по внешнеторговому контракту.
Вопрос: Подлежат ли налогообложению доходы нерезидента, полученные за оказание вышеуказанных услуг.
Ответ: В соответствии с Законом Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций" иностранные юридические лица, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, получающие доходы из источников, находящихся на территории Республики Беларусь и являющихся резидентами республики, уплачивают налог по другим доходам - по ставке 15 процентов.
Согласно Перечню доходов иностранных юридических лиц, подлежащих налогообложению в качестве "других доходов", утвержденных постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 26.07.1996 г. N 492 "О вопросах взимания налогов на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций", к "другим доходам" относятся, в том числе и доходы за консультации и услуги, необходимые для установки и эксплуатации линий, механизмов и приспособлений.
Доходы, получаемые за оказание услуг по установке, монтажу, консультациям, являющимся неотъемлемым условием внешнеторгового договора по поставкам оборудования, не подлежат налогообложению на территории Республики Беларусь.
Таким образом, в случае если нерезидент Республики Беларусь в соответствии с условиями внешнеторгового договора оказывает услуги по консультациям, монтажу и установке оборудования, то такие доходы нерезидента не подлежат налогообложению в Республике Беларусь.
5. Белорусское предприятие перечисляет российские рубли на расчетный счет частного предпринимателя (резидента России), открытого в банке Российской Федерации за полученное сырье.
Вопрос: Удерживается ли подоходный налог с доходов частного предпринимателя (резидента России) в данном случае.
Ответ: В соответствии с Законом Республики Беларусь "О подоходном налоге с физических лиц" плательщиками подоходного налога являются граждане Республики Беларусь, иностранные граждане и лица без гражданства постоянно или временно находящиеся на территории Республики Беларусь.
Согласно подпункту 13.1 статьи 13 вышеуказанного Закона с сумм доходов (выручки), полученных от источников Республики Беларусь, в том числе и по поручениям (доверенностям) юридических лиц (кроме доходов по трудовым договорам), иностранными гражданами и лицами без гражданства, которые не относятся к постоянно находящимся на территории Республики Беларусь, налог удерживается источником выплаты этих сумм или исчисляется налоговым органом по ставке 20 процентов, если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 6 Закона, без учета положений статьи 3 Закона.
Если международным договором установлены иные правила, чем те, которые содержаться в Законе, то применяются правила международного договора.
Налогообложение доходов предпринимателя без образования юридического лица, получаемых из источников на территории Республики Беларусь, производится в соответствии со статьей 18 Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.95 г., согласно которой виды доходов, возникшие из источников в Республике Беларусь, о которых не говорится в предыдущих статьях Соглашения, облагаются налогом в Республике Беларусь.
Таким образом, доходы предпринимателей Российской Федерации, возникающие из источников Республики Беларусь (при наличии соответствующих положений в законодательстве) подлежат налогообложению в Республике Беларусь.
Следовательно, при перечислении денежных средств частному предпринимателю Российской Федерации за приобретенное у него сырье, белорусскому предприятию необходимо удерживать подоходный налог по ставке 20 процентов.
6. Вопрос: Относятся ли услуги, оказываемые предприятием-резидентом Российской Федерации белорусскому предприятию по сервисному обслуживанию и поддержке компьютерных систем к предпринимательской деятельности в контексте статьи 7 Соглашения об избежании двойного налогообложения между Республикой Беларусь и Российской Федерацией и статьи 1 Гражданского кодекса Республики Беларусь.
Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Соглашения между Правительством Республики Беларусь и правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21 апреля 1995 года прибыль предприятия одного Договаривающегося Государства может облагаться налогом только в этом Государстве, если только такое предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через находящееся там постоянное представительство. Если предприятие осуществляет предпринимательскую деятельность таким образом, то его прибыль может облагаться налогом в этом другом Государстве, но только в той части, которая относится к этому постоянному представительству.
Согласно статьи 1 Гражданского кодекса Республики Беларусь предпринимательская деятельность - это самостоятельная деятельность юридических и физических лиц, осуществляемая ими в гражданском обороте от своего имени, на свой риск и под свою имущественную ответственность и направленная на систематическое получение прибыли от использования имуществом, продажи вещей, произведенных, переработанных или приобретенных указанными лицами для продажи, а также от выполнения работ или оказания услуг, если эти работы или услуги предназначаются для реализации другим лицам и не используются для собственного потребления. Положения Гражданского кодекса Республики Беларусь вступили в действие с 01.07.1999 г.
&# | 
