Проекты

Основные разделы сайта

НАЛОГОВЫЕ СИСТЕМЫ В СТРАНАХ ЕВРОПЕЙСКОГО СОЮЗА

Ярослав Романчук                                                                                               ноябрь 2007

Экономический салон

 

НАЛОГОВЫЕ СИСТЕМЫ В СТРАНАХ ЕВРОПЕЙСКОГО СОЮЗА

Уроки для Беларуси

 

Некоторые эксперты заявляют, что необходимо облагать

людей налогами до такой степени, чтобы им стало больно.

Я не согласен с этими садистами

Л. фон Мизес Defense, Controls, and Inflation

Если бы текущие налоговые ставки были в начале века,

многие сегодняшние миллионеры жили бы гораздо скромнее.

 При этом все те новые отрасли промышленности,

которые снабжают массы доселе неслыханными товарами,

работали бы в гораздо меньшем масштабе или

вообще бы не появились. Их товары были бы

 недоступными для обыкновенного человека.

Л. фон Мизес Planning for Freedom

Облагая налогами прибыль, вы облагаете налогами успех.

Л. фон Мизес Planning for Freedom

Превращение налогов в оружие разращения является

характерной чертой современных государственных финансов.

Л. фон Мизес, Human Action

Налоги необходимы, но система дискриминационного налогообложения,

  широко известная под общепринятым, вводящим в заблуждение

именем «прогрессивное налогообложение прибыли и унаследованного

богатства» это не способ налогообложения. Это скорее способ

скрытой экспроприации успешных капиталистов и предпринимателей.

Л. фон Мизес, Human Action

Беларусь – страна больших возможностей.

Каждый может стать налогоплательщиком.

народное

Налоговые формы отчетности упрости сверх нашего понимания

народное

А неплохо бы и государство привлекать к ответственности

за сокрытие от населения его же налогов.

народное

В деле налогов следует принимать в соображение не то,

что народ может дать, а то, что он может давать всегда.

Если вы нарушаете правила, вас штрафуют; если вы

соблюдаете правила, вас облагают налогом.

Заполняя налоговую декларацию,

не забудь в графе "Иждивенцы" написать: "Государство".

народное

Мы Ваши лучшие друзья! Мы помогаем Вам выбрать

оптимальную схему ухода от налогов, составлять лучшую

двойную и тройную бухгалтерию, избежать проблем и найти дыры в законах,

 а также: даем бесценные советы о том, как пускать "пыль в глаза"

Вашим акционерам и соучредителям...

 Кто мы? Мы - это группа налоговых инспекторов под прикрытием!

 

Социализм вполз обратно через налоговую систему

 

Анархисты выступают за полную отмену налогов. Сторонники малого государства считают, что налоги неизбежны. Услуги по охране жизни, здоровья и имущества, по решению споров бесплатными не бывают. Если не платить их открыто, прозрачно и понятно, их придется платить в другой, более затратной форме, часто с большими издержками для жизни и свободы.

Дизайн налоговой системы, совместимой с принципами индивидуальной свободы, творчеством предпринимателей, экономической свободы, старыми и новыми обязательствами государства, является одной из самых сложных задач в процессе перехода от плана к рынку. Практически ни одной постсоциалистической стране нашего региона не удалось избежать ошибок в моделировании налоговой системы. За основу была взята типичная европейская налоговая модель с набором ее налогов, которые были унаследованы вместе с идеологией интервенционизма: прогрессивные ставки налогов, налоговая нагрузка за 40% ВВП, множественность налоговых баз, масса исключений и привилегий, ценностные суждения в налоговых ставках (sin taxes, определение греха – с точки зрения государства). Социализм, который формально поиграл капитализму в Европе в сфере идей в начале 1990-х, медленно переполз на постсоветские страны, в том числе, в виде налоговой системы. Экспертное сообщество, полисимейкеры переходных стран оказались, во-первых, неспособными выработать свои, оригинальные налоговые решения, во-вторых, противостоять предложенной международными организациями и географическим Западом налоговые системы. Они не смогли даже адаптировать предложенные налоговые системы под реально существующие формальные и неформальные институты общества.

Результат оказался вполне предсказуемым. Доминация социалистических практик в налоговой системе, воплощение идеологем демократического социализма через налоговые ставки, количество и процедуры уплаты налогов, систему налогового администрирования и контроля. В начале 1990-х полисимейкеры не сумели воспользоваться слабостью государства, чтобы предложить налоговую систему, которая бы ограничила аппетиты перераспределителей в будущем. В результате под все достижения капитализма была заложена мина замедленного действия. Катализатором процесса десоциализации стран Европы на этот раз станет системный кризис самой Западной Европы. Его, в свою очередь, может ускорить сдутие мировой финансовой системы, построенной на бумажном долларе. В период 2010- 2020гг., когда в Европе будет еще меньше границ, когда конкуренция с Китаем и Индией достигнет нового уровня напряжения, социализм начнет деградировать уже не только на постсоветском пространстве.

                Беларусь находится в европейском интеллектуальном, культурном и образовательном пространстве, которое до сих пор не избавилось от ностальгии по социализму, от догм и мифов социалистического планирования. У нас еще сильны убеждения во всесилии, всевидении и добродетели государства. Отсюда молчаливое согласие на налоговую систему, через которую перераспределяется половина ВВП. Беларусь едва ли сумеет избежать типичных ошибок в построении своей постсоциалистической налоговой системы. Тем не менее, анализ лучших мировых практик, самых вопиющих ошибок увеличит вероятность того, что откровенных глупостей в налоговой системе станет меньше. Этой же цели будет способствовать разработка нашей собственной налоговой системы, такой, которая была бы возможна при наличии сильной политической воли, общественного консенсуса на глубокие реформы и при подавляющем разочаровании граждан в способность государства.

 

Зараженные налоговым социализмом англосаксы

 

PricewaterhouseCoopers в своем ежегодном обзоре налоговой системы мира (совместно с Всемирным банком) поднимает вопрос определения понятия «налог». Дело в том, что в отчете Doing business налогами считаются обязательные платежи государству, которые могут не совпадать с традиционным определением налога. С точки зрения PwC и Всемирного банка налог – это то, что 1) платится государству, 2) является обязательным, 3) что используются для финансирования государственных расходов, 4) не имеет прямого возврата ценности плательщику. Налоговые поступления зачисляются на счет определенного института, организации или структуры. Даже если платежи собираются не министерством налогов и сборов, а неким ведомством, все равно этот платеж является налогом. С другой стороны, если, например, фирма снимает офис у госоргана, то данный платеж не является налогов, т. к. предполагает получение конкретной ценности за данные деньги. Вместо слова «налог» политики и чиновники часто используют другие слова (платеж, плата, пошлина, сбор, взнос и т.д.), но суть данного явления от этого не меняется.

                Налоги на труд, т. е. на зарплату (подоходный налог с физических лиц, социальные налоги) могут составлять значительную долю общей налоговой нагрузки для нанимателя или наемного работника. Интересны результаты опроса компаний Британии и Австралии, проведенные в рамках исследования PwC и Всемирным банком (доклад Paying Taxes 2008. The global picture). Они помогают оценить как налоговую нагрузку, так и объем административных издержек на бизнес по уплате налогов даже в институционально развитых странах. Так в Британии в 2006г. британские компании, кроме налога на прибыль (CIT) платили еще 21 налог. На каждый 1 фунт CIT-а собирается еще 3,7фунтов других налогов. Выплачиваемые налоги эквиваленты 18% оборота британских компаний. В период 2005 – 2006 налоговая нагрузка увеличилась на 16%. Отметим, что в Британии совокупная налоговая нагрузка в 2005г. составляла 37% ВВП, совокупные госрасходы бюджета – 44,2%. С учетом того, что совокупная налоговая нагрузка в Беларуси на 10 – 13 процентных пункта ВВП выше, налоговая система администрирования сложнее и запутаннее, можно предположить, что выплачиваемые белорусскими компаниями налоги эквиваленты 25- 30% их выручки.

                Обзор австралийских компаний дал следующие результаты. В этой стране 56 налогов, которые платит бизнес. Многие из них имеют разный порядок уплаты. Правительство и местные органы власти устанавливают разные требования по их уплате. Всего в Австралии 182 «налоговых пункта», т. е. разновидностей налогов в зависимости от региона и особенностей, вводимых местными властями. 35 территориальных и местных налогов дают только 17% всех налоговых поступлений. В среднем каждая компания для выполнения требований австралийского налогового законодательства необходимо полная занятость девяти наемных работников. В результате опубликованных данных правительство Австралии начало переговоры с бизнес сообществом об изменении налогового законодательства.

 

ЕС – союз высоких налогов и дискриминационных практик

 

Книга “Taxation trends in the European Union. Data for the EU member states and Norwayбыла опубликована Евростатом в середине 2007года. Она содержит подобное описание динамики налоговых систем всех стран ЕС-27. В ней есть полная информация о налогах за 2005г. В этом году общая налоговая нагрузка к ВВП в ЕС-27 составляла 39,6%. Это на 13 процентных пунктов больше, чем в США и Японии. Отношение налоги/ВВП в ЕС высоко не только по отношению к этим странам, но также по отношению к другим членам ОЭСР. Только Новая Зеландия имеет налоговую нагрузку выше 35% ВВП. При этом между разными странами ЕС существует большая разбежка в налоговой нагрузке. Восемь стран ЕС имеют налоговую нагрузку менее 35% ВВП. Самая высокая налоговая нагрузка в Швеции – 51,3%, наименьшая – в Румынии – 28%. В «старой» Европе налоги выше, чем в новых членах Евросоюза за исключением Ирландии. Здесь совокупная налоговая нагрузка на 6 процентных пунктов ниже, чем в среднем по ЕС-27.

                Несмотря на то, что ЕС проигрывает другим странам и экономическим блокам по конкурентоспособности, правительствам стран не хватает ни политической воли, ни смелости, ни часто убеждения в необходимости снижать налоговую нагрузку. В современном мире глобальной конкуренции, быстрого перемещения капитала и других факторов производства такая позиция грозит стратегическими потерями.

                Несмотря на положения Лиссабонской стратегии о необходимости снижения налоговой нагрузки, она в 2005г. выросла на половину процентного  пункта по сравнению с 2004г. В течение второй половины 1990-х налоги в ЕС росли. Потом наступил период стабилизации и незначительного снижения, но в 2005г. налоговая нагрузка была примерно такой, как и в 1995 году. Рассмотрим подробно типичные элементы налоговой системы ЕС и отдельных стран.

 

Прямые налоги ниже в новых странах-членах ЕС

 

Традиционно налоги делятся на прямые и косвенные. Первые позволяют проводить большее перераспределение ресурсов. По мнению экспертов Евростата, непрактично использовать косвенные налоги по прогрессивным шкалам. Поэтому прямые налоги, которые более очевидны для населения, больше в тех странах, где делается больший акцент на перераспределении. Обычно в них очень высокие предельные ставки подоходного налога для физических лиц.

                Структура налогообложения между «старыми» и «новыми» членами ЕС отличается. В ЕС-15 прямые, косвенные и социальные налоги формируют примерно одинаковую долю налоговых поступлений. В новых странах-членах ЕС существенно ниже доля прямых налогов. Самая низкая доля прямых налогов в структуре общих налоговых поступлений зафиксирована в Болгарии – 17,9%, Румынии (19,1%) и Польше (20,5%). В Польше их доля по сравнению с 1995г. по 2005г. сократилась на одну треть. Прогрессивность прямых налогов не пользуется большой популярностью в постсоциалистических странах. Они «наелись» уравниловки, а вот «старая» Европа все еще пребывает в плену опасных интервенционистских мифов.

                Среди стран ЕС-15 есть существенные региональные различия. Так скандинавские страны (Швеция, Дания и Финляндия) делают акцент преимущественно на прямые налоги, а некоторые южные страны (Португалия, Греция) имеют относительно высокую долю непрямых налогов. Дания имеет еще одно существенное отличие. Здесь большинство социальных расходов финансируется из общих налоговых поступлений, а не за счет социальных налогов, т. е. налогов на фонд заработной платы. В Дании доля прямых налогов в структуре налоговых поступлений самая высокая в ЕС, а вот социальные налоги в этой стране очень низкие. В Германии налоговая ситуация складывается с точности до наоборот. Здесь самая большая доля социальных налогов и самая низкая доля прямых налогов среди стран ЕС-15. Аналогичная система сложилась во Франции.

                Предельные ставки подоходного налога в странах ЕС варьируют от 16% (Румыния) до 59% (Дания). Средняя ставка подоходного налога на физических лиц составляет в ЕС-27 38,7%. Как правило, высокие подоходные налоги имеют страны с высокой общей налоговой нагрузкой. Однако есть и исключение. Например, Голландия имеет третью по величине предельную ставку подоходного налога, а по размеру общей налоговой нагрузки она занимает 12 место среди ЕС-27. Самые низкие подоходные налоги зафиксированы в странах, которые имеют самую низкую налоговую нагрузку (Румыния) и третью с конца (Словакия).

                Ставки корпоративного подоходного налога или (corporate income tax) существенно сократились в течение 1990-х. В зоне евро в 2005г. средняя ставка составляет 28,5%, четыре процентных пункта выше, чем в ЕС-27. После вступления в ЕС Болгария сократила ставку налога на прибыль предприятий на треть и вслед за Кипром установила ставку 10%. Среди других стран, которые существенно снизили данный налог, отмети Голландию (на 4,1 п.п. до 25,5%), Греция (на 4 п.п. до 25%), Испания (на 2,5 п.п. до 32,5%), Словения (на 2п.п. до 23%). Бельгия имеет ставку 34%. Она ее не изменила, но ввела так называемые скидки на корпоративные активы, что позволило существенно снизить нагрузку по данному налогу. Германия имеет самую высокую ставку налога на прибыль корпораций – 38,7%.

                Данные по налоговой системе за 2005г. демонстрируют, что доля налогов для центрального и местного бюджетов повышается, в направляемые на социальные выплаты понижается, в первую очередь, из-за пенсионной реформы.

                Налоги на потребление в ЕС-27 имеют тенденцию к росту. В 2005г. налоги на труд перестали снижаться. В среднем 2/3 налоговой нагрузки на труд состоит из выплат налогов работодателем и наемных рабочим. Только в Ирландии, Дании и Британии подоходный налог на физических лиц дает относительно большую часть налоговых поступлений от труда. Несмотря на снижение ставок налога на прибыль предприятия (CIT), самый важный налог – на доход от капитала, устойчиво увеличивается с 2003г. Даже по сравнению с 1995г. практически нет снижения налоговой нагрузки. Ставки данного налога варьируют от 46% в Дании до только 8,1% в Эстонии. В среднем же данная ставка составляет около 20%. Все большую популярность приобретают экологические налоги. В 2005г. примерно один евро из каждых 15 поступает в бюджет в качестве экологического налога. Новая фишка интервенционистов – устойчивое развитие – нашло свое отражение в налоговой системе стран ЕС.

популярность приобретают экологические налоги. В 2005г. примерно один евро из каждых 15 поступает в бюджет в качестве экологического налога. Новая фишка интервенционистов – устойчивое развитие – нашло свое отражение в налоговой системе стран ЕС.

 

Общая налоговая нагрузка

 

Европейский союз остается зоной высоких налогов. В 2005г. общая налоговая нагрузка, определяемая, как отношение всех налогов социальных взносов к ВВП, в ЕС составила 39,6% (средневзвешенный показатель). Это примерно на 13 процентных пунктов выше, чем в США и Японии. Несмотря на то, что 27 стран находятся в одном союзе, между ними есть очень большая разница как в налоговой нагрузке, так и в характере налоговой системы. Разница между Швецией, страной с самыми высокими налогами, и Ирландией превышает 20 п.п. Латвия, Литва и Румыния имеют налоговую нагрузку даже меньше, чем в Ирландии.

                Мы наблюдаем существенную разницу не только между «старой» Европой и новыми членами ЕС, но также внутри самой группы новых стран Евросоюза. В группу стран с высокой налоговой нагрузкой входит Словения (40,5%) и Венгрия (40,5%). В них налоговая нагрузка выше, чем в среднем по ЕС-27 (37,4%). Следом за этими странами идет Чехия (36,3%). Самая низкая налоговая нагрузка – в Румынии (28%). Как правило, страны на периферии Европы (кроме скандинавских) имеют более низкую налоговую нагрузку: Британия, Ирландия, Португалия, Испания, Кипр, Мальта, страны Балтии, Польши и Словакия, Румыния и Болгария. «Континентальные» страны имеют высокую нагрузку. Это относится к Франции, странах Бенилюкса, Германии, Австрии, Чехии и Венгрии.

                В 2005г. уровень налогообложения был практически таким же, как и в 1995 году. Это свидетельствует о целом ряде тенденций: во-первых, унификация mainstream политических партий, социализация электората, для которого снижение налогов – не приемлемая политика ни от правых, ни от левых. Несмотря на ротацию политических партий у власти, налоговая нагрузка или не меняется, или увеличивается. Налоги уменьшаются только тогда, когда страна попадает в кризис и ее кредиторы вынуждают пойти на реформы.

Во-вторых, постсоциалистические страны слепо скопировали западноевропейскую систему со всеми ее врожденными пороками и высокими издержками выполнения обязательств перед государством. В-третьих, европейская налоговая система построена на целом ряде интервенционистских идеологемах: а) равенство доходов – это хорошо, поэтому его нужно добиваться через систему прогрессивных налогов, б) правительство знает, как оптимизировать производство страны (экспортный потенциал), поэтому оно вводит разные ставки, разные налоги на разные виды экономической деятельности, вводя десятки разных налоговых баз; в) правительство уполномочено наказывать рублем за «грехи» «плохого» потребления, защищая «общественную» мораль и природу. Отсюда высокие налоги на алкоголь, табак, топливо, азартные игры, развлечения и т.п.

                Те европейские страны, которые с 1995г. снижали налоговую нагрузку, показывали гораздо более высокие темпы экономического роста. Ирландия сократила налоговую нагрузку на 2,3п.п., Голландия - на 2п.п., Финляндия – на ,18п.п., Германия -  на 1п.п. Португалия же повысила налоговую нагрузку на 3,4 п.п., Испания – на 2,9п.п., Греция и Бельгия – на 1,8п.п. и 1,7п.п. соответственно. С 1995 по 2005г. 16 стран увеличили налоговую нагрузку, 9 – уменьшили. Самое существенное увеличение было зафиксировано на Мальте и Кипре (8,9 и 8п.п.), самое большое сокращение – в Словакии (на 3,6 п.п. в период 2000 – 2005) и Эстонии. С 1995г. Словакия провела самую глубокую налоговую реформу в ЕС, сократив налоговую нагрузку более чем на 25%. В 1995г. ее налоговая нагрузку была 40,5% ВВП, в 2005г. она составила всего 29,3%. В Эстонии основные налоговые реформы проходили в период 1995-2001.

Страны Западной Европы практически законсервировали существующие налоговые системы. Каждое изменение налоговой ставки (например, в Германии), воспринимается чуть ли не как налоговый прорыв. Эксперты Евростата отмечают, что тренд на повышение налоговой нагрузки в этих странах, начавшийся в 1970-х и продолжавшийся в 1980-ые, до сих пор не остановлен. Тогда он был тесно связан с растущим госсектором в экономике и увеличивающиеся расходы на пенсии, здравоохранение и образование. Еще одним фактов, обусловившим рост налоговой нагрузки, был рост безработицы. По мнению Еврокомиссии в 2007 и 2008гг. ожидается небольшое сокращение налоговой нагрузки на 0.5п.п. и на 0,3п.п. ВВП соответственно.

 

Налоговые поступления по типам налогов

 

Новые члены ЕС имеют отличную от «старых» членов ЕС налоговую структуру. В последних доля прямых, косвенных и социальных налогов примерно одинакова. В новых странах для прямых налогов значительно меньше. В Болгарии, например, доля прямых налогов составляет всего 17,9%, в Румынии – 19,1%, Польше – 20,5%. Косвенные налоги составляют более половину всех налоговых поступлений в Болгарии и на Кипре. Лидером по размеру социальных налогов в структуре общих налоговых поступлений является Чехия (40%). Во  Франции и Германии подобная ситуация.

                В Дании, в меньшей степени в Британии и Ирландии, доля социальных взносов относительно мала, по сравнению со средним показателем в ЕС-15. В Дании социальные расходы финансируются из ресурсов от всех налогов. В этой стране доля прямых налогов – самая высокая в ЕС. В Германии – самая высокая доля социальных взносов.

                Налоговые реформы 1990-х и 2000-х шли по пути сокращения налоговых ставок и расширения налогооблагаемой базы путем отмены льгот. Рост косвенных налогов является следствием введения разного рода экологических налогов. Реформа налога на капитал была направлена на создание стимулов для проведения финансовых операций.

                Средняя ставка налога на прибыль коммерческих организаций в ЕС в 2005г. составляла 24,5%. Эстония имела плоскую ставку этого налога в размере 26%, потом она была сокращена до 22%. Данным налогом облагается только прибыль предприятия, которая распределяется для потребления акционеров. Словакия имеет плоскую ставку CIT-а в 19%. После ее введения доля данного налога сократилась на 4% ВВП. В целом сокращение ставок CIT-а не привело к снижению поступлений по данному налогу.

                В новых членах ЕС наблюдается сокращение ставок подоходного налога на физических лиц (PIT). Только в семи странах из ЕС-25 наблюдается рост доли поступлений от данного налога к ВВП. В Польше сокращение было самым внушительным, на 4,4% ВВП, Ирландии – 2,9% ВВП, Эстонии – 2,7% ВВП. Польша изменила налоговую систему путем перемещения налоговой нагрузки с прямых налогов на социальные взносы. Словения же сделала обратный процесс. Болгария и Румыния осуществили трансферт налоговой нагрузки в пользу косвенно налогообложения.

 

Налоги и уровни правительства

 

Налоговая политика состоит из 1) определения налоговой базы, 2) определения налоговых ставок, 3) сбора налогов, 4) определения места налоговых поступлений (центр, регион, социальный фонд). В ситуации, когда налоговые поступления распределяются между регионами (shared tax), центральное правительство устанавливает 1) налогооблагаемую базу, 2) ставки налогов, 3) собирает налоги, но региональные (местные) органы власти автоматически получают определенную долю от данных налоговых поступлений, которые собираются на данной территории. В Германии ситуация со сбором налогов не такая простая и отражает существующие взаимоотношения между федерацией и землями.

В 2005г. в ЕС-27 около 59% общих налоговых поступлений, включая социальные взносы, приходились на центральное правительство. Около 29% приходилось на систему социальной защиты, 11% получали местные органы власти. Органы ЕС получают менее 1% налоговых поступлений. В Дании уровень расходов муниципалитетов и регионов составляет 33%, Швеции – 32%, Испании – 31%, Бельгии и Германии – 29%, что говорит о сильной местной власти. В Греции (1%), Болгарии ((2%) и Ирландии (2%) доля местных налоговых поступлений очень мала. Самая большая доля социальных трансфертов отмечена во Франции.

 

Структура налогов по экономическим функциям

 

Налоги на фонд зарплаты, взимаемые у источника, являются самой самым значимым источником налоговых поступлений в ЕС-27. Они составляют около половины всех налоговых поступлений. В Ирландии, Британии, Греции и Португалии налоги на труд относительно невысокие. В этих странах и общая налоговая нагрузка меньше, чем в других «старых» странах ЕС. В странах Балтии при низкой совокупной налоговой нагрузке налоги на труд достаточно высокие.

                Налогообложение других экономических функций, как правило, дает меньшие налоговые поступления. Налоги на капитал дают около пятой всех поступлений, налоги на потребление -  около одной третей. При этом существуют отличия между старыми и новыми членами ЕС. В «новых» странах доля налогов на потребление выше, чем в «старых». Девять стран с самой большой долей налогов на потребление – это недавно вступившие в ЕС страны. В Болгарии доля налоговых поступлений от потребления превышает 50% общих налоговых поступлений. Эта доля существенно увеличилась по сравнению с 2000г. В Румынии она составляет 44,3%, на 10 п.п. выше, чем среднеарифметическое значение данного показателя по ЕС-27.

                Налоги на прибыль дают больше поступлений, чем налоги на богатство (за исключением Франции). Значение налогов на потребление в период 1995-2005 возросло. Данные налоги в ЕС-27 составляют 22,1%. Только в Греции, Литве и Германии доля данных налогов незначительно сократилась.

                В налогах на потребление НДС занимает самую большую часть. Важным является налог на автомобильное топливо (в среднем, 3,6 п.п.). Налоги на табак и алкоголь составляют  в среднем 2п.п. Другие налоги в данной категории – это налоги на транспорт и экологические платежи. По мнению экспертов Евростата, «налоговая база для НДС примерно равна частному потреблению. Поэтому льготы и льготированные ставки по нему не играют большой роли для экономики в целом. Эксперты ЕС отмечают, что даже в странах ЕС отмечается большой объем операций по уклонению от уплаты НДС.

                В 2005г. имплицитная налоговая ставка на труд в ЕС-27 составляла 35,2%.На Мальте – самый низкий налог в 22,1%, на Кипре – 24,6%. Для сравнения в США эффективная налоговая ставка на труд в США составляет 23,9%. Это на 12 п.п. меньше, чем в ЕС. В Южной Корее данная ставка составляет 13,9%, Японии- 23%, Новой Зеландии – 23%, Австралии – 25,3%, Канаде – 30,3%, Швейцарии – 31,1%.

                Для большинства стран ЕС социальные взносы играют большую роль, чем поступления от подоходного налога. В среднем, в 2005г. 2/3 общих издержек ей на труд (кроме самой зарплаты) состоит из выплат нанимателя и наемного рабочего. Только в Дании, Ирландии и Британии подоходный налог (PIT) формируют относительно большую часть налоговых поступлений. В некоторых странах (Румыния, Польша, Болгария, Греция) только около 20% общей налоговой нагрузки на труд приходится на PIT.

                Основная нагрузка приходится на социальные взносы, выплачиваемые нанимателя. Сокращение PIT на 2п.п. шло в паре с таким же увеличением доли взносов, выплачиваемых нанимателем с фонда зарплаты. Налоги на капитал привлекают большое внимание политиков и аналитиков. Налог на прибыль коммерческих организаций (CIT) считается основным налогов в этой группе, но он не дает существенных налоговых поступлений ни в одной стране. В 2005г. он давал менее 4,5% ВВП, только в Люксембурге (65) и на Кипре (5,4%) этот показатель был выше. Даже после включения всех других налогов на капитал, его доля не поднимается выше 10,5% ВВП (только в Люксембурге выше – 11,7% ВВП). Большая подвижность и гибкость капитала, наличие множества оффшоров и зон с чрезвычайно льготным налогообложением являются причинами того, что труд облагается большими налогами, чем капитал.

                Евростат отмечает две тенденции в налогообложении капитала в ЕС. Первая – снижение ставок CIT. С 1995 по 2007г. средняя ставка CIT-а была снижена на 10,8 п.п. Второй тренд – ликвидация отчислений и исключений. Такое пожелание было записано в кодексе поведения в сфере налогообложения бизнеса (Code of Conduct for business taxation), который поощряет к тому, чтобы менять ставки налогов, а не устанавливать преференции и льготы.

 

Экологические налоги

 

При введении экологических налогов полисимейкеры рассчитывали не только получить эффективные инструменты борьбы с загрязнением окружающей среды, стимулирования «зеленых» технологий, но также для снижения налоговой нагрузки на труд. Как и с введением НДС, экологические налоги быстро пошли вверх, а налоги на труд остались на том же, или даже еще на более высоком уровне. Дания, Германия, Италия, Голландия, Австрия, Швеция, Финляндия и Британия ввели определенные элементы «зеленого» налогообложения. В 2005г. средневзвешенный показатель налоговых поступлений от экологических налогов в ЕС-27 составил 2,6% ВВП или 6,6% всех налоговых поступлений. Для сравнения в 1980г. эти налоги составляли только 0,5% ВВП.

                Экологические налоги можно разделить на четыре группы: энергетика, транспорт, загрязнение и на природные ресурсы. Налоги на энергетические ресурсы составляют три четвертых общих поступлений от экологических налогов и около одной двадцатой всех налоговых поступлений. Однако в Ирландии и Кипре около половина налоговых поступлений от экологических налогов дают налоги на транспорт.

Налоги на транспорт составляют чуть меньше одной четвертой всех экологических поступлений и социальных взносов и 1,5% общих налоговых поступлений. Налоги на загрязнение и на природные ресурсы дают всего 4,1% поступлений от экологических налогов. Дания имеет самые высокие «зеленые» налоги. – 5,8% налоговых поступлений к ВВП, в Голландии – 4% ВВП. Самые низкие - в Литве (1,9%) и Испании (2% ВВП).

 

Особенности налоговых систем стран ЕС

 

Проведем анализ европейских налоговых систем на примере отдельных стран, которые представляют собой как «старую», так и «новую» Европу, как континентальный, так и англосаксонский типы налоговых систем. Начнем с Австрии. В этой стране налоговая нагрузка более чем на 4 п.п. ВВП больше, чем в среднем по ЕС-27 (37,6%). 35% налоговых поступлению формируют косвенные налоги (в ЕС-27 – 39,1%). Здесь существенная налоговая нагрузка на производство (7% общих налоговых поступлений против 3,9% в ЕС-27). Прямые налоги составляют 30,7% всех поступлений, что соответствует среднему показателю по ЕС. Большая их часть приходится на PIT (22,8%, в ЕС-27 – 20,1%). На CIT приходится 5,7%, в ЕС-27 – 8,5%. Социальные взносы составляют 34,4% общих налоговых поступлений, в ЕС-27 – 30,3%.

                Налоги на потребление, как доля ВВП, в Австрии ниже, чем в ЕС-27 – 12,1% против 12,6% в ЕС-27. Налоги на рабочую силу составляют 20,9% ВВП, почти половина всей налоговой нагрузки (имплицитная налоговая ставка налога на труд – 40,9%). Это более чем на 5 п.п. выше среднеевропейского. Доля налогов на капитал в ВВП составляет 6,7% и ниже среднего по ЕС-27 и по еврозоне.

                Австрия имеет прогрессивную систему PIT-а. Подоходный налог имеет четыре ставки: 0%, 38,333%, 43,596% и 50%. Нулевая ставка относится к доходам 10 тыс. евро. Это значит, что ежегодный доход наемных рабочих в 15,8 тыс. евро и 13,5 тыс. для пенсионеров не облагается подоходным налогом. Максимальная ставка начинается с 51тыс. евро. Социальные взносы платятся так: около 17% - наемный рабочий, 21% - наниматель.

В список товаров, с которых в Австрии взимается акцизный налог и налоги на потребление, входят такие налоги и платежи, как

®       Пошлина на распределение молока (Duty promotion milk distribution)

®       Пошлина на спирт

®       Специальная пошлина на алкоголь

®       Платеж в с/х фонд

®       Налог на пиво

®       Налог на энергию

®       Налог на напитки

®       Налог на минеральные масла

®       Налог на зерно согласно Market Organisation Act

®       Налог на молоко согласно Market Organisation Act

®       Пошлина на автомобили, основанная на объеме двигателя

®       Пошлина на продукты из крахмала

®       Налог на табак

®       Платеж на равенство транспорта Transport equality levy

®       Налог на вино

®       Налог на игристые вина

®       Платеж на сахар

                Болгария является самым молодым членом ЕС-27. Она получает большую часть налоговых поступлений от косвенных налогов. Они дают 52,8% всех поступлений, что 14 п.п. выше, чем в ЕС-27. Косвенные налоги составляют 19% ВВП по сравнению с 14,4% ВВП для ЕС-27. Прямее налоги составляют только 17,9% налоговых поступлений. Это на 13 п.п. ниже, чем в ЕС-27. В Болгарии подакцизными товарами являются табак, топливо, алкоголь, пиво, автомобили, кофе. Налоги на потребление в Болгарии в 2005г. составляли 18,4% ВВП и были самыми высокими в ЕС как по НДС, так и по акцизам. Такая ситуация наблюдается по причине чрезвычайно высокой доли конечного потребления в ВВП – 74,7%. Средний показатель для других стран Центральной и Восточной Европы – 59%. PIT имеет три ставки: 20%, 22% и 24% (сокращение с 40% в 1998г.). Существует система отчислений на детей. Пенсии и другие социальные платежи не облагаются подоходным налогом.

                Кипр когда-то был налоговым раем. Выступив в ЕС, он избавился от этого статуса. Очевидно, политики посчитали, что выгоды от членства в ЕС, превышают издержки бегства капитала, который находил на острове низконалоговое убежище. На Кипре налоги с продаж взимаются с таких товаров, как транспортные средства старше 10 лет, джипы, суда для отдыха, мотоциклы, сигары и сигареты, изделия из меха, игристые вина, ванны и аксессуары, хрусталь,  автомобили типа «вэны».

                Среди бизнес и профессиональных лицензий значатся такие: лицензия на запуск сателлитов Земли, регистрационные сборы, лицензия на оптовые склады, лицензия на древесину, лицензия на продажу табака, лицензия за прием ставок, лицензия на  вождение автомобиля, сбор за регистрацию автомобиля, платеж за радио, платеж за регистрацию юристов, платеж за профессиональное содержание животных, платеж страховых агентов, платеж с частного бюро занятости, лицензия на продажу лекарств, лицензия на продажу алкоголя, налог на лицензия на собак, налог на продажу лицензий, налог на лицензию на развлечения.

                 Налоговая система Дании имеет целый ряд особенностей. В этой стране очень низкие социальные взносы. Большая часть общих затрат на социальные нужды финансируется за счет общих налоговых поступлений. Поступления по PIT составляют 48,8% общих налоговых поступлений, а прямые налоги – 62,5% (в ЕС-25 – 32,1%).

                Эстония существенно сократила налоговую нагрузку в период с 1995 по 2000г. С тех пор она остается на уровне 31% ВВП. Минфин Эстонии прогнозирует, что данное отношение до 2011 года будет в пределах 30 – 31% ВВП. В Эстонии доля косвенных налогов высока – 43,7% общих налоговых поступлений. Социальные взносы дают 33,5% поступлений, а прямые налоги - 22,8%. До 2009г. Эстония планирует снизить плоскую ставку PIT с 26% до 20%. В 2007г. ставка подоходного налога составляла 22%. Она применяется ко всем видам дохода (дивиденды, проценты, доходы от капитала, роялти и т.д.). При этом каждый год увеличивается не облагаемая налогом сумма. В результате эффективная ставка для тех, кто зарабатывает 50% от уровня средней зарплаты, составляет только 13,6%.

                Общая налоговая нагрузка в Ирландии в 2005г. составляла 30,8%. По этому показателю Ирландия входит в пятерку стран ЕС с самыми низкими налогами (после Румынии, Литвы, Словакии и Латвии). Косвенные налоги составляют 44%, прямые – 40%, социальные взносы – 16%. Эта структура сильно отличается от типичной для Ес-27 (39%, 31%, 30%). Аналогичная структура есть в Британии и на Кипре. Косвенные налоги в Ирландии по структуре похожи на ЕС-27. НДС дает 56% всех поступлений по косвенным налогам (ЕС-27 – 49%), акцизы – 25,4% (ЕС-27 – 19,9%). Социальные взносы в Ирландии составляют всего 4,8% ВВП, в ЕС-27 – 11,2% ВВП.

                Ирландия – одна из самых централизованных стран в Европе. Местные органы власти собирают только 2,2% налоговых поступлений. Фонд социальной защиты получает только 12,5% от общего объема налоговых поступлений (в ЕС-27 – 28,9%). Подавляющее большинство налоговых доходов поступает в центральное правительство (более 84%). Только на Мальте и в Британии больше. Налоговая структура по экономическим факторам сильно отличается от ЕС. Потребление – 37%, труд – 34%, капитал – 29%. (для сравнения в ЕС-27 – 34%, 46%, 20%). В этой стране наименьшая доля налоговых доходов от труда, кроме Болгарии, Мальты и Кипра. Комбинация очень низких социальных взносов и невысокого PIT (7,3% ВВП), делает Ирландию страной с самыми низкими налогами на труд (10,5% ВВП по сравнению с 17,5% ВВП в ЕС-27).

                Власти Ирландии нацелены на сохранение политики прямых налогов, чтобы сохранить свою конкурентоспособность. Две установленные ставки подоходного налога на физических лиц составляют 20% и 41%. Порог для предельной ставки в 2007. составляет 34 тыс. евро. Человек со средней зарплатой в промышленности не попадает под данную ставку. 2/5 всех налогоплательщиков вообще не будут платить PIT по причине налогового кредита в сумме 1760 евро на человека. Еще 2/5 платят примерно по базовой ставке, 1/5 платит по ставке, выше, чем стандартная. Ирландские компании платят налог на прибыль по ставке 12,5%. Ранее эта ставка составляла 40%. Ставка на доходы по дивидендам, процентам и роялти составляет 20%, но наличие большого количества исключений позволяет не платить налог на данный вид дохода.

                С 1995г. налоговая структура в Латвии претерпела существенные изменения. Были сильно сокращены социальные взносы, выплачиваемые нанимателями. Доля косвенных налогов оставляла 43,9% всех поступлений, прямых – 27,2% (ЕС-27 – 31,1%). С 2002. действовала ставка CIT в размере 22% (была 25%). С 2004г. она сокращена до 15% в 2004г. Латвия планирует перейти на плоский PIT с 1 января 2008г. Несмотря на существенное снижение ставки CIT, поступления от CIT в 2004 и в 2005гг. в Латвии были такими же по отношению к ВВП, как и в 1999г., когда ставка была гораздо выше. CIT дает только 2% ВВП поступлений. Это третий самый низкий показатель в ЕС-27. Латвия также сократила ставки социальных налогов, с 38% в 1995г. до 28,9% в 2005г. В Латвии существуют только общереспубликанские налоги. Местные власти не имеют права устанавливать налоги. Тем не менее, они получают 16,9% общих налоговых поступлений. Это гораздо больше, чем в среднем по ЕС-27 (11,1%). 73% доходов местные власти получают от PIT-а. Налогом на собственность облагается земля, здания и сооружения. Ставка налога была сокращена с 4% до 1,5% в 2000г. Налог применяется к кадастровой стоимости собственности. Жилье не облагается данным налогом.

                После Румынии Литва – страна с самой низкой налоговой нагрузкой в ЕС-27 – 28,9% против 37,4% ВВП. 40% налоговых поступлений идет от косвенных налогов. Доля косвенных налогов в ВВП в 2005г. составила 11,5%, для ЕС-27 – 14,4%. Прямые налоги дают поступлений в объеме 9,1% ВВП (ЕС-27 – 12%). Социальные взносы в Литве тоже меньше, чем в ЕС-27 (8,2% ВВП против 11,2%). Налоговая система остается практически неизменной с 1995г. Как и во многих странах ЕС налоговая нагрузка увеличивалась с 1996 по 1998г., достигнув 32% ВВП. Несмотря на снижение ставки CIT в 2002г. с 24% до 15% поступления по данному налогу увеличились в 4 раза по сравнению с 2001 годом. С 2003г. в Литве действуют две ставки PIT-а, 15% и 27%. Для самозанятых, бизнеса налог может быть от валовой выручки 15% или 27% от чистой прибыли. В последнем варианте возможны включения всех бизнес затрат. С 1 января ставка подоходного налога PIT будет сокращена до 24%. CIT был сокращен с 29% в 1995г. до 24% в 2000 и 15% в 2002г. Льготная ставка существует для малого бизнеса, с/х предприятий и кредитных союзов. Убытки можно учитывать в течение пяти лет. Возможны разные варианты амортизационной политики. В конце 2005г. прибыль «социальных предприятий» облагалась по ставке 0%. Дивиденды, распределяемые в пользу другой компании, облагаются налогом CIT 15%. Стандартная ставка НДС составляет 18%, 9% используется при определенных строительных услугах, 5% - на услуги транспорта, медиа, медицинские товары, гостиницы, замороженное мясо, культурные и спортивные мероприятия. Нулевая ставка применяется при экспорте. С 1 мая 2004г. акцизы были установлены на уровне минимальных ЕС. Литва получила право облагать пониженным акцизным налогом такие товары, как сигареты, алкоголь, уголь, газ, электричество). Переход на ставки ЕС произойдет с 1 января 2010 года. Обязательные социальные взносы составляют 34%, из которых наниматель платит 31% от валовой зарплаты, а наемный рабочий – 3%. В результате структура поступлений в социальный фонд (90% - наниматель, 9% наемный рабочий, 1% - самозанятые) сильно отличается от структуры в Европе (61%, 31%, 9%).

 

Расходы гораздо больше налоговых доходов

 

Сравнение совокупной налоговой нагрузки с расходами консолидированного бюджета в ЕС-27 показывает, что большинство стран ЕС имеют существенную долю заемных ресурсов на финансирование своих расходов. Разница между средневзвешенной налоговой нагрузкой в ЕС-27 и совокупными госрасходами в 2005г. составила 7,5 п.п. ВВП. Это очень большая сумма, которую правительства постоянно изыскивают на финансовом рынке или же проедают другие ресурсы, которые были накоплены предыдущими поколениями. Данный разрыв свидетельствует о недисциплинированности многих стран ЕС и большой риске увеличения налоговой нагрузки в среднесрочной перспективе, когда ухудшится конъюнктура и накопленные долги начнут оказывать негативное влияние на состояния государственных финансов и финансовой системы страны в целом.

Разница между совокупной налоговой нагрузкой и совокупными госрасходами по отдельным странам ЕС представляется следующим образом (в процентных пунктах ВВП): Болгария – минус 3,6п.п., Чехия – минус 7,7п.п., Дания – минус 2,6п.п., Эстония – минус 2,3п.п., Ирландия- минус 3,6п.п., минус 4,2п.п., минус 6,6п.п., Венгрия – минус 11,4п.п., Польша – минус 9,1п.п., минус 5,7п.п., минус 8,7п.п. В ЕС нет ни одной страны, чьи расходы были бы менее 30% ВВП. В ситуации, когда в десяти странах ЕС валовой долг государства превышает 60%, ситуацию явно нельзя назвать устойчивой. Налоговая конкуренция с другими странами и регионами, сложная демографическая ситуация, несбалансированная пенсионная система, высокие затраты на здравоохранение, неспособность противостоять аграрному лобби, острый дефицит частных инвестиций в науку и развитие в ЕС-27, жесткая политическая борьба истэблишмента за гармонизацию налогов на высоком уровне в «старой» Европе – все эти факторы говорят о неизбежном росте напряжения в системе государственных финансов в ЕС в перспективе ближайших десяти лет.

 

Легкость уплаты налогов

 

Приведем данные о состоянии налоговых систем в мире из отчета PricewaterhouseCoopers «Paying Taxes 2008. The global picture». В шести странах мира нет налога на прибыль. 13 стран не облагают налогами на зарплату нанимателя. В трех странах есть только CIT и нет никаких других налогов на бизнес, в том числе налогов на труд. В 2006г. в 178 странах мира компания, в среднем, тратила 56 дней на то, чтобы выполнить требования налогового законодательства: 15 дней уходило на налоги на прибыль, 21 день на налоги на труд и социальные взносы, 21 день - на потребительские налоги.

Межстрановая разница очень велика. Так в Азербайджане на уплату налогов на потребление тратится 105 дней, а в Швейцарии только один день. Разница в подоходном налоге сводится не только к разнице ставок налогов, но также к его расчету. Например, в Чехии и России одинаковая ставка CIT-а. Однако эффективная ставка данного налога в два раза выше в России, чем в Чехии. Одна из причин – разная амортизационная политика. В Чехии машины и оборудование можно амортизировать за пять лет (ускоренная амортизация). В России амортизация таких же основных фондов занимает семь лет. В категорию «другие налоги» включаются все те налоги, которые вынуждена платить компания (кроме налогов на труд и CIT). Разница между странами может быть очень большой. Например, в Швеции только один налог входит в категорию «другие налоги». В Кыргызстане есть шесть налогов в этой категории: два налога на собственность, два оборотных налога, один налог на проценты и один налог на топливо). Налог на собственность есть в 145 странах. Его расчет сильно отличается в разных странах. Его размер может зависеть от размера, ценности или порядка использования собственности. В Чехии налог на собственность составляет менее 0,1% прибыли, а в Беларуси – более 32%. Эксперты PricewaterhouseCoopers считают, что «хотя другие налоги считаются не такими значимыми, чем налоги на прибыль или труд, страны с большей налоговой нагрузкой имеют меньшие темпы роста привлечения инвестиций».

 

Самые популярные изменения в налоговом законодательстве в 2005/2006гг.

Действия

Страны

Снижение ставки подоходного налога на юридических лиц (CIT)

Азербайджан, Болгария, Колумбия, Греция, Израиль, Казахстан, Кыргызстан, Мексика, Молдова, Монголия, Голландия, Португалия, Словения, Испания, Турция, Узбекистан,

Снижение ставок налога на труд или социальных налогов

Албания, Болгария, Кыргызстан, Мексика, Молдова, Голландия, Румыния, Словения, Узбекистан

Упрощение процесса уплаты налогов

Азербайджан, Болгария, Колумбия, Голландия, Турция, Узбекистан

Внесение поправок (ревизия) налогового кодекса

Молдова, Монголия, Сирия, Турция, Уругвай

Отмена налогов

Колумбия, Израиль, Кыргызстан, Южная Америка, Уругвай, Узбекистан

 

Что реформировать. Советы от PwC и Всемирного банка

 

Реформа налоговой системы всегда вызывает много горячих споров, дискуссии среди экспертов, политиков, бизнеса и обыкновенных людей. Во многих станах бизнес и население приветствуют снижение налогов. В ситуации, когда люди жалуются на высокие налоги, тезис о снижении налогов гарантирует политикам поддержку. Однако снижение налогов – это также сокращение госрасходов, ликвидация госпрограмм. Такие действия власти не особо приятны для населения, особенно если оно пребывало в парадигме иждивенчества и халявы продолжительное время. Если долги у государства большие, правительство склонно повышать налоги, что позволяет ему быстрее сбалансировать бюджет. Такая политика редко находит всенародное одобрение.

                PricewaterhouseCoopers подсчитали, что с 2005 года были проведены 90 видов налоговых реформ в 65 странах. Четыре самые успешные налоговые реформы – это

1)       введение права подавать налоговые отчеты в режиме он-лайн;

2)       объединение налогов

3)       упрощение налогового администрирования

4)       сокращение налоговых ставок и расширение налоговой базы

Из 65 стран четыре страны (Албания, Болгария, Мексика и Молдова) улучшали свои налоговые системы каждый год. Еще 18 стран проводили реформы дважды. Среди них Чехия, Эстония, Венгрия, Латвия, Литва, Голландия, Испания, Узбекистан и другие.

                Четверть всех стран мира создали условия для подачи налоговых отчетов в электронной форме без необходимости подачи отчетов на бумажных носителях. Одна треть стран используют электронные платежи для уплаты налогов. Половина стран имеет возможность платить налоги чеками. Латвия и Болгария ввели электронную форму подачи налоговых деклараций в течение последних трех лет.

                Более чем в половине стран труд облагается более чем одним налогом. В 27% есть более чем один налог на прибыль и в 41% стран мира – более чем один налог на собственность. Если налоговая база одинакова (фонд зарплаты, выручка или стоимость собственности), логично объединить эти налоги. Это сокращает административную нагрузку и экономит время для бизнеса. Среди стран ОЭСР Польша имеет самые высокие издержки сбора налогов. Они составляют 2,62% выручки. Причина заключается в том, что бизнес вынужден делать 41 налоговый платеж в год, включая налоги на зарплату. Для сравнения в Швеции издержки налогового администрирования составляют 0,59% выручки, поскольку все налги можно платить в режиме он-лайн.

                Босния и Герцеговина объединила три налога на труд в один. Уругвай объединил четыре ежемесячные платежа в один. В Португалии компании платят два налога на прибыль в одном. Словакия также объединила несколько социальных налогов в один. Его поступления идут на оплату пенсий, страховок, пособий по безработице.

                Правительства в более чем половине стран мира требуют от компаний ведения специальной отчетности по уплате налогов. В 2/5 стран по одному и тому же налогу есть более одного закона. Это значит, что платить налоги становится дорого. Увеличивается риск совершения ошибки. В странах, которые не требуют специальной отчетности по налогам, имеют более чем 10% (как доля в ВВП) больше налоговых поступлений, чем в тех, которые такой специальный учет требуют. Страны с прозрачным, понятным налоговым законодательством, в среднем, увеличивают налоговые поступления на 6%. «Страны, в которых проверки основаны на анализе рисков, имеют долю налоговых поступлений к ВВП на 18% выше, несмотря на более низкие налоговые ставки». Все дело в том, что бизнес в таких странах не имеет стимулов скрывать выручку. Как показывают опросы 2007г. компании, которые часто проверяются налоговыми органами, на 17% менее склонны брать кредиты в банках. Они предпочитают обращаться за кредитами к «серому» финансовому рынку. Грузия сократила число налогов в 21 до девяти. Хорватия, Болгария, Узбекистан и другие страны также значительно упростили налоговое администрирование.

                Высокие стеки налогов являются причиной ухода бизнеса в тень. В 2005г. Греция сократила ставку CIT. Поступления по данному налогу выросли с 4% до 5% ВВП. В Египте число налогоплательщиков, которые начали платить налоги, увеличилось на 1млн. после сокращения ставок CIT и PIT.

                СIT – это только часть проблемы налогообложения бизнеса. Поступления по нему дают только 37% общей налоговой ставки (Total Tax Rate), 12% всех налоговых платежей и 26% времени на уплату налогов. Значение данных налогов, их администрирование тем более важно, что, как показывает анализ налоговых систем мира Всемирным банком, в мире наблюдается тенденция на увеличение роли налогов на потребление и косвенных налогов в целом.

 

Уроки для Беларуси 

 

На основании анализа налоговых систем европейских стран можно сделать следующие выводы:

1)       проведение успешных системных реформ при высокой налоговой нагрузке невозможно. Чтобы стать конкурентной в регионе Беларусь должна ориентироваться на бедные страны ЕС, налоговая нагрузка в которых не превышает 30% ВВП. В идеале мы должны были бы ориентироваться на уровень налоговой нагрузки стран Европы и Азии, которые позволили им совершить качественный скачок. Эта налоговая нагрузка составляет 15 – 20% ВВП;

2)       НДС, налоги на прибыль юридических CIT) и физических лиц чрезмерно дороги в администрировании. Их наличие в системе автоматически увеличивает административную нагрузку на бизнес (амортизационная политика, нормирование затрат). Даже в европейской практике есть модели очень малого значения данных налогов. Поэтому для Беларуси в идеале необходимо вообще отказаться от CIT-а и PIT-а. Если же такое решение будет принять нельзя, необходимо настаивать на одной плоской шкале по данным налогам (10% для того чтобы вернуться к традиции церковной десятины). В целом с целью радикального сокращения издержек налогового администрирования необходимо перейти на плоские шкалы по всем налогам. Это позволит максимально быстро восстановить или, скорее, создать естественную структуру производства и ликвидировать искажения на внутреннем рынке РБ, вызванные «ручным» режимом управления экономикой, в том числе через налоговую систему.

3)       Даже в условиях законопослушной, относительно прозрачной налоговой системы ЕС НДС является источником коррупции и злоупотреблений. Опыт администрирования данного налога в постсоветских странах показывает, до каких искажений и извращений доходит на постсоветском пространстве это утопическое изобретение французского экономиста. Поэтому Беларуси выгодно вообще отказаться от НДС в пользу налога, который имел бы максимально широкую налоговую базу (например, налог на розничную продажу товаров и услуг).

4)       Социальные налоги создают благоприятную синергию от налоговой реформы, если они стимулируют легализацию доходов. Она достижима только при существенном снижении налогов на труд и введением предпочтительно регрессивной шкалы социального налога на фонд заработной платы. В идеале необходимо перейти на принцип, который практикует Дания – финансирования всех госрасходов за счет всех налоговых поступлений. В этом случае единая ставка социального налога должна быть на уровне 10% от фонда заработной платы. При этом, естественно, необходимо упразднить все льготы и статьи, по которым сокращается налогооблагаемая база по подоходному налогу.

5)       Вопреки многочисленным прогнозам сторонников большого государства, снижение ставок CIT и PIT в разных странах привело не к падению, а к росту налоговых поступлений по данным налогам. Поэтому снижение совокупной налоговой нагрузки в Беларуси приведет к высвобождению предпринимательского потенциала страны, будет способствовать реализации таких бизнес проектов, которые в состоянии внести существенные корректировки в структуры белорусской экономики в период до 2020 года.

6)       Необходимо узаконить платежи налогов в электронной форме и чеками, отменить налоговые отчеты на бумажных носителях.

7)       Необходимо централизовать сбор налогов через единую систему (в том числе собирать социальные налоги) при четком определении доли поступлений от конкретных налогов, которые будут поступать в распоряжение местных органов власти. Для нейтрализации местных кланов и создания динамичного единого рынка внутри страны можно воспользоваться опытом Латвии и лишить местные органы власти правом вводить местные налоги и сборы.

8)       Информировать потребителей товаров и услуг (в чеке) о том, какова доля налога в приобретаемых ими товарах и услугах. Данная мера позволит сформировать у населения адекватное восприятия реальной налоговой нагрузки.

9)       Ввести законодательный запрет на дефицит бюджетов всех уровней. В случает компромисса надо настаивать на минимальном дефиците 1 – 2% ВВП, т. к. при достижении макроэкономической стабилизации первого этапа реформ у правительства и местных органов власти может возникнуть соблазн увеличить госрасходы за счет внутренних или внешних заимствований.

10)    Для достижения стабильности и предсказуемости налоговой системы Беларуси необходимо ввести норму о вступлении в силы нормативных актов, регулирующих уплату налогов, как минимум, 18 месяцев после подписания данного правового акта.

Ставки НДС в странах ЕС, 2005 г. %

Страна

Стандартная ставка

Льготная ставка

Супер льготная ставка

BE

21

6

-

BG

20

7

-

CZ

19

5

-

DK

35

-

-

DE

16

7

-

EE

18

5

-

IE

21

13,5

4,4

EL

19

9

4,5

ES

16

7

4

FR

19,6

5,5

2,1

IT

20

10

4

CY

15

5

-

LV

18

5

-

LT

18

5/9

-

LU

15

6

3

HU

25

5/15

-

MT

18

5

-

NL

19

6

-

AT

20

10

-

PL

22

7

3

PT

21

5/12

-

RO

19

9

-

Sl

20

8,5

-

SK

19

-

-

FI

22

17

-

SE

25

12

-

UK

17,5

5

-

Источник: “Taxation trends in the European Union. Data for the EU member states and Norway”. Eurostat 2007

 

Налоги на труд, 1970 – 2005, в %


Налоги в отдельных странах

Болгария

Показатель

2000

2001

2002

2003

2004

2005

А. Структура доходов бюджета, % ВВП

Косвенные налоги

15,1

14,6

14,6

16,1

18

19

НДС

9,7

9,1

9,3

9,8

10,9

12,4

Акцизы и налоги на потребление

3,7

4,1

3,7

4,5

5,2

5,0

Другие налоги на товары (включая импортные пошлины)

1

0,8

0,9

1,1

1,2

1

Другие налоги на производство

0,6

0,6

0,6

0,7

0,7

0,6

Прямые налоги

7,1

7,4

7

7

6,6

6,4

Подоходный налог с физический лиц (PIT)

4,1

3,6

3,3

3,3

3,3

3

Налог на прибыль коммерческий организаций (CIT)

2,8

3,6

3,4

3,4

3

2,9

Другие

0,2

0,2

0,3

0,3

0,4

0,5

Социальные налоги

11

10

9,5

10,6

10,7

10,5

Которые платят наниматели

8,1

7,3

6,6

7,5

7,5

6,9

Которые платят наемные рабочие

1,6

1,5

1,8

1,9

1,9

2,3

Самозанятые и не занятые

1,2

1,2

1,1

1,2

1,3

1,3

Б. Структура доходов по уровню правительства, % ВВП

Центральное правительство

18,6

18,7

18,1

22,5

24,1

24,8

Местное правительство

3,5

3,4

3,5

0,5

0,6

0,6

Фонд социальной защиты

11

10

9,5

10,6

10,7

10,5

Всего

33,1

32,1

31

33,6

35,3

35,9

Темпы роста реального ВВП %

5,4

4,1

4,9

4,5

5,6

5,5

 

Чехия

Показатель

1995

1996

1997

1998

1999

2000

2001

2002

2003

2004

2005

А. Структура доходов бюджета, % ВВП

Косвенные налоги

12.3

12.1

11.5

11.0

11.5

11.3

11.0

10.8

11.1

12.0

11.9

НДС

6.3

6.4

6.3

6.1

6.6

6.5

6.3

6.3

6.4

7.4

7.2

Акцизы и налоги на потребление

3.7

3.4

3.4

3.2

3.4

3.3

3.3

3.2

3.4

3.6

3.7

Другие налоги на товары (включая импортные пошлины)

1.5 

1.5

1.2

1.1

0.9

1.0

0.8

0.8

0.8

0.6

0.5

Другие налоги на производство

0.9

0.8

0.7

0.6

0.6

0.6

0.6

0.5

0.5

0.5

0.5

Прямые налоги

9.6 

8.4

8.9

8.3

8.5

8.3

8.8

9.1

9.6

9.8

9,3

Подоходный налог с физический лиц (PIT)

4.8 

4.8

4.8

4.7

4.5

4.6

4.5

4.7

4.9

4.9

4.6

Налог на прибыль коммерческий организаций (CIT)

4.6

3.4

3.8

3.4

3.8

3.5

4.1

4.3

4.6

4.8

4.5

Другие

0.2 

0.3

0.2

0.2

0.2

0.3

0.2

0.2

0.2

0.2

0.2

Социальные налоги

14.3 

14.2

14.6

14.0

14.0

14.2

14.2

14.9

15.0

15.0

15.1

Которые платят наниматели

9.9

10.0

10.2

9.9

9.8

9.9

9.9

10.4

10.5

10.4

10.4

Которые платят наемные рабочие

3.7

3.6

3.6

3.5

3.5

3.5

3.5

3.6

3.7

3.6

3.6

Самозанятые и не занятые

0.7

0.7

0.7

0.7

0.7

0.7

0.8

0.8

0.9

1.0

1.0

Б. Структура доходов по уровню правительства, % ВВП

Центральное правительство

27.8

26.5

26.6

25.4

25.9

25.7

26.2

26.3

27.0

27.6

26.1

Местное правительство

4.4

4.1

4.2

4.0

4.2

4.1

3.8

4.3

4.5

4.7

5.5

Фонд социальной защиты

4.1

4.1

4.1

4.0

4.0

4.1

4.0

4.2

4.3

4.3

4.4

Всего

36.2

34.7

35.0

33.3

34.0

33.8

34.0

34.8

35.7

36.8

36.3

Темпы роста реального ВВП %

-

4.0

-0.7

-0.8

1.3

3.6

2.5

1.9

3.6

4.2

6.1

 


Дания

Показатель

1995

1996

1997

1998

1999

2000

2001

2002

2003

2004

2005

А. Структура доходов бюджета, % ВВП

Косвенные налоги

17.0

17.4

17.6

18.3

18.3

17.2

17.4

17.5

17.4

17.7

17.9

НДС

9.4

9.7

9.7

9.8

9.8

9.6

9.6

9.6

9.6

9.8

10.0

Акцизы и налоги на потребление

3.7

3.9

3.8

4.1

4.2

4.1

4.1

4.1

4.0

3.8

3.5

Другие налоги на товары (включая импортные пошлины)

2.3

2.3

2.4

2.7

2.5

2.0

1.8

2.0

1.9

2.3

2.6

Другие налоги на производство

1.6

1.5

1.7

1.8

1.8

1.6

1.8

1.8

1.8

1.8

1.7

Прямые налоги

31.0

31.0

30.5

30.1

30.3

30.5

29.5

29.3

29.5

30.5

31.4

Подоходный налог с физический лиц (PIT)

26.3

26.2

25.9

25.5

25.8

25.6

26.0

25.7

25.6

25.1

24.6

Налог на прибыль коммерческий организаций (CIT)

2.3

2.5

2.7

3.0

2.4

3.3

2.8

2.9

2.9

3.2

3.8

Другие

2.3

2.2

2.0

1.6

2.1

1.6

0.7

0.7

1.1

2.3

3.0

Социальные налоги

1.1   

1.1

1.0

1.0

1.6

1.8

1.7

1.2

1.2

1.2

1.1

Которые платят наниматели

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

Которые платят наемные рабочие

1.1   

1.1

1.0

1.0

1.6

1.8

1.7

1.2

1.2

1.2

1.1

Самозанятые и не занятые

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

Б. Структура доходов по уровню правительства, % ВВП

Центральное правительство

32.2

32.4

32.1

32.0

32.1

31.0

29.7

29.5

29.6

31.1

32.5

Местное правительство

15.6 

15.7

15.8

16.2

16.3

16.5

17.0

17.1

17.2

17.0

16.7

Фонд социальной защиты

1.1

1.1

1.0

1.0

1.6

1.8

1.7

1.2

1.2

1.2

1.1

Всего

48.8

49.2

48.9

49.3

50.1

49.4

48.4

47.8

48.0

49.3

50.3

Темпы роста реального ВВП %

3.1

2.8

3.2

2.2

2.6

3.5

0.7

0.5

0.4

2.2

3.0

ЭСТОНИЯ

Показатель

1995

1996

1997

1998

1999

2000

2001

2002

2003

2004

2005

А. Структура доходов бюджета, % ВВП

Косвенные налоги

13.9

14.0

14.6

12.8

12.2

12.4

12.1

12.5

12.4

12.5

13.5

НДС

9.7

9.5

9.8

8.2

8.0

8.5

8.0

8.4

8.4

7.9

8.8

Акцизы и налоги на потребление

2.5

2.9

3.3

3.4

3.1

3.0

3.2

3.2

3.1

3.6

3.8

Другие налоги на товары (включая импортные пошлины)

0.2

0.2

0.2

0.2

0.2

0.2

0.2

0.2

0.2

0.3

0.4

Другие налоги на производство

1.4

1.3

1.3

1.0

0.9

0.7

0.8

0.7

0.7

0.7

0.6

Прямые налоги

10.9 

9.5

9.6

10.5

10.1

7.8

7.3

7.6

8.3

8.2

7.1

Подоходный налог с физический лиц (PIT)

8.3

7.8

7.6

8.0

8.0

6.9

6.6

6.4

6.6

6.5

5.6

Налог на прибыль коммерческий организаций (CIT)

2.4

1.6

1.8

2.5

2.0

0.9

0.7

1.1

1.6

1.7

1.4

Другие

0.1 0.0

 

0.2

0.2

0

0

0

0

0

0

0

0

Социальные налоги

13.1

12.1

11.6

11.6

12.4

11.0

10.7

11.0

10.9

10.7

10.4

Которые платят наниматели

13.1

12.1

11.6

11.6

12.4

10.8

10.6

10.6

10.4

10.3

10.0

Которые платят наемные рабочие

0.0

0.0

0.0

0.0

0.0

0.0

0.0

0.3

0.3

0.3

0.3

Самозанятые и не занятые

-

--

-

-

-

-

-

-

-

-

-

Б. Структура доходов по уровню правительства, % ВВП

Центральное правительство

19.5 

19.3

18.9

18.1

17.2

22.5

21.8

22.4

22.7

22.2

21.9

Местное правительство

5.3

4.3

5.3

5.2

5.0

4.4

4.1

4.1

4.1

4.2

4.0

Фонд социальной защиты

13.1

12.1

11.6

11.6

12.4

4.3

4.2

4.6

4.7

4.7

4.7

Всего

37.9

35.6

35.9

34.9

34.6

31.3

30.2

31.1

31.5

31.4

30.9

Темпы роста реального ВВП %

4.5 

4.4

11.1

4.4

0.3

10.8

7.7

8.0

7.1

8.1

10.5

ГЕРМАНИЯ

Показатель

1995

1996

1997

1998

1999

2000

2001

2002

2003

2004

2005

А. Структура доходов бюджета, % ВВП

Косвенные налоги

12.0

11.9

11.9

12.0

12.6

12.5

12.2

12.1

12.2

12.1

12.1

НДС

6.5

6.5

6.4

6.6

6.8

6.8

6.6

6.4

6.3

6.2

6.2

Акцизы и налоги на потребление

2.6

2.6

2.6

2.5

2.7

2.8

2.9

3.0

3.2

3.0

2.9

Другие налоги на товары (включая импортные пошлины)

1.1

0.9

1.0

1.0

1.0

0.9

0.9

0.9

0.9

0.9

0.9

Другие налоги на производство

1.8

1.9

1.9

2.0

2.0

2.0

1.8

1.8

1.8

1.9

2.1

Прямые налоги

10.9

11.3

11.1

11.4

11.9

12.5

11.0

10.7

10.6

10.2

10.3

Подоходный налог с физический лиц (PIT)

9.3

9.4

9.2

9.5

9.9

10.2

9.9

9.6

9.3

8.7

8.6

Налог на прибыль коммерческий организаций (CIT)

0.9

1.2

1.3

1.3

1.5

1.7

0.6

0.6

0.7

0.9

1.1

Другие

0.7

0.8

0.6

0.6

0.6

0.6

0.6

0.5

0.5

0.6

0.6

Социальные налоги

16.8 

17.4

17.7

17.4

17.2

16.9

16.7

16.7

16.9

16.6

16.3

Которые платят наниматели

7.5

7.6

7.6

7.6

7.5

7.5

7.4

7.3

7.4

7.2

7.0

Которые платят наемные рабочие

6.7

6.9

7.0

6.9

6.8

6.8

6.7

6.6

6.7

6.5

6.4

Самозанятые и не занятые

2.6

3.0

3.0

2.9

2.8

2.7

2.6

2.8

2.8

2.8

2.9

Б. Структура доходов по уровню правительства, % ВВП

Центральное правительство

11.1

10.8

10.7

10.9

11.7

11.9

11.3

11.3

11.4

10.9

11.1

Правительство земли

8.4

9.0

8.9

9.1

9.4

9.5

8.8

8.5

8.5

8.3

8.2

Местное правительство

2.5

2.6

2.7

2.9

2.9

2.9

2.7

2.6

2.6

2.8

2.9

Фонд социальной защиты

16.8

17.4

17.7

17.4

17.2

16.9

16.7

16.7

16.9

16.6

16.3

Всего

39.8

40.7

40.7

40.9

41.7

41.9

40.0

39.5

39.7

38.8

38.8

Темпы роста реального ВВП %

1.9

1.0

1.8

2.0

2.0

3.2

1.2

0.0

-0.2

1.2

0.9

ИРЛАНДИЯ

Показатель

1995

1996

1997

1998

1999

2000

2001

2002

2003

2004

2005

А. Структура доходов бюджета, % ВВП

Косвенные налоги

14.5

14.4

14.0

13.8

13.7

13.7

12.5

12.4

12.7

13.3

13.6

НДС

7.0

7.1

7.1

7.1

7.1

7.3

6.9

7.1

7.1

7.4

7.7

Акцизы и налоги на потребление

4.9

4.8

4.6

4.4

4.3

4.2

3.5

3.5

3.4

3.4

3.2

Другие налоги на товары (включая импортные пошлины)

1.6

1.5

1.5

1.5

1.6

1.5

1.5

1.3

1.6

1.8

2.1

Другие налоги на производство

1.0

1.0

0.8

0.7

0.7

0.6

0.6

0.6

0.7

0.7

0.6

Прямые налоги

13.6 

14.1

14.0

13.8

13.8

13.5

12.8

11.7

12.0

12.6

12.4

Подоходный налог с физический лиц (PIT)

10.3

10.3

10.1

9.7

9.0

8.6

8.1

7.1

6.8

7.5

7.3

Налог на прибыль коммерческий организаций (CIT)

2.7 

3.1

3.2

3.3

3.8

3.7

3.5

3.7

3.7

3.6

3.4

Другие

0.6 

0.7

0.7

0.8

1.0

1.2

1.2

0.8

1.5

1.4

1.7

Социальные налоги

4.9

4.6

4.3

4.1

4.3

4.4

4.5

4.4

4.5

4.7

4.8

Которые платят наниматели

2.9

2.6

2.6

2.6

2.6

2.7

2.9

2.7

2.7

2.7

2.7

Которые платят наемные рабочие

1.9

1.7

1.5

1.4

1.5

1.5

1.5

1.5

1.6

1.7

1.8

Самозанятые и не занятые

0.2

0.2

0.2

0.2

0.2

0.2

0.2

0.2

0.2

0.2

0.2

Б. Структура доходов по уровню правительства, % ВВП

Центральное правительство

26.9

27.4

27.2

26.7

26.9

26.8

24.8

23.8

24.4

25.8

26.0

Местное правительство

0.9

0.8

0.8

0.7

0.7

0.6

0.6

0.6

0.7

0.7

0.7

Фонд социальной защиты

4.2 

3.9

3.6

3.5

3.5

3.6

3.7

3.7

3.7

3.8

3.9

Всего

33.1

33.1

32.4

31.7

31.8

31.7

29.8

28.5

29.1

30.5

30.8

Темпы роста реального ВВП %

10.9

8.3

11.7

8.5

10.7

9.4

5.8

6.0

4.3

4.3

5.5

ЛАТВИЯ

Показатель

1995

1996

1997

1998

1999

2000

2001

2002

2003

2004

2005

А. Структура доходов бюджета, % ВВП

Косвенные налоги

14.1

13.0

13.9

15.0

13.7

12.3

11.8

11.2

12.1

11.9

12.9

НДС

9.2

8.3

8.0

8.0

7.4

7.0

6.7

6.7

7.2

7.0

7.9

Акцизы и налоги на потребление

2.1

2.6

3.2

4.1

3.6

3.4

3.1

3.1

3.3

3.5

3.7

Другие налоги на товары (включая импортные пошлины)

0.8

0.7

0.7

0.6

0.6

0.4

0.4

0.4

0.5

0.5

0.5

Другие налоги на производство

1.9

1.4

2.0

2.2

2.1

1.4

1.5

1.0

1.1

1.0

0.9

Прямые налоги

7.1

7.0

7.5

8.0

7.7

7.3

7.6

7.7

7.5

7.9

8.0

Подоходный налог с физический лиц (PIT)

5.3

5.1

5.4

5.7

5.6

5.6

5.5

5.6

5.8

6.0

5.8

Налог на прибыль коммерческий организаций (CIT)

1.8 

1.8

2.2

2.3

2.0

1.6

1.9

1.9

1.5

1.7

2.0

Другие

0.0

0.0

0.0

0.0

0.0

0.2

0.2

0.2

0.2

0.2

0.2

Социальные налоги

12.0

10.8

10.6

10.8

10.7

9.9

9.2

9.3

8.9

8.7

8.5

Которые платят наниматели

11.6

9.9

8.0

8.2

8.1

7.4

6.8

6.9

6.4

6.3

6.2

Которые платят наемные рабочие

0.3

0.9

2.6

2.5

2.6

2.5

2.4

2.4

2.4

2.4

2.3

Самозанятые и не занятые

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0,1

0,1

Б. Структура доходов по уровню правительства, % ВВП

Центральное правительство

15.1

13.7

16.2

17.5

16.3

14.6

14.4

14.1

14.5

14.5

15.6

Местное правительство

6.1

6.3

5.2

5.4

5.0

5.0

4.9

4.9

5.1

5.1

5.0

Фонд социальной защиты

12.0

10.8

10.6

10.8

10.7

9.9

9.2

9.3

8.9

8.7

8.5

Всего

33.2

30.8

32.1

33.7

32.0

29.5

28.5

28.2

28.5

28.5

29.4

Темпы роста реального ВВП %

0.3

3.9

8.4

4.7

3.3

6.9

8.0

6.5

7.2

8.6

10.2

 

ПОЛЬША

Показатель

1995

1996

1997

1998

1999

2000

2001

2002

2003

2004

2005

А. Структура доходов бюджета, % ВВП

Косвенные налоги

14.2

14.4

13.9

13.1

13.6

12.6

12.5

13.2

13.2

13.1

13.9

НДС

6.2

6.9

7.4

7.1

7.5

6.9

6.8

7.2

7.2

7.2

7.7

Акцизы и налоги на потребление

4.6

4.4

3.5

3.6

3.9

3.6

3.7

4.0

4.1

4.2

4.2

Другие налоги на товары (включая импортные пошлины)

1.8

1.6

1.5

1.1

0.9

0.8

0.6

0.6

0.6

0.4

0.3

Другие налоги на производство

1.6

1.5

1.5

1.3

1.3

1.3

1.4

1.4

1.3

1.4

1.7

Прямые налоги

11.7

11.3

11.1

10.9

7.7

7.2

6.7

6.9

6.6

6.4

7.0

Подоходный налог с физический лиц (PIT)

8.4

8.0

7.6

7.7

5.0

4.4

4.5

4.3

4.2

3.7

3.9

Налог на прибыль коммерческий организаций (CIT)

2.7

2.7

2.7

2.6

2.4

2.4

1.9

2.0

1.8

2.2

2.5

Другие

0.7

0.7

0.7

0.6

0.4

0.3

0.3

0.6

0.6

0.5

0.6

Социальные налоги

11.3

11.6

11.7

11.6

14.2

14.4

14.8

14.5

14.0

13.5

13.7

Которые платят наниматели

5.9

5.9

6.1

6.1

5.9

5.7

5.7

5.4

5.2

4.9

4.9

Которые платят наемные рабочие

4.7

4.7

4.9

4.9

6.8

6.9

6.9

6.6

6.3

6.0

6.2

Самозанятые и не занятые

0.8

0.9

0.7

0.6

1.5

1.8

2.2

2.6

2.5

2.5

2.6

Б. Структура доходов по уровню правительства, % ВВП

Центральное правительство

21.3

21.3

20.5

19.7

18.2

16.9

16.1

16.9

16.7

15.3

16.5

Местное правительство

4.7

4.5

4.5

4.2

3.2

2.9

3.1

3.3

3.1

4.0

4.2

Фонд социальной защиты

11.3

11.6

11.7

11.6

14.2

14.4

14.8

14.5

14.0

13.5

13.7

Всего

37.1

37.2

36.5

35.4

35.3

34.0

33.6

34.3

33.4

32.6

34.2

Темпы роста реального ВВП %

0.0

6.2

7.1

5.0

4.5

4.2

1.1

1.4

3.8

5.3

3.5

ШВЕЦИЯ

Показатель

1995

1996

1997

1998

1999

2000

2001

2002

2003

2004

2005

А. Структура доходов бюджета, % ВВП

Косвенные налоги

16.1

16.6

16.8

17.6

18.7

16.8

16.8

17.2

17.4

17.1

17.3

НДС

9.2

8.6

8.8

8.9

9.0

8.8

8.9

9.1

9.2

9.1

9.3

Акцизы и налоги на потребление

3.5 

3.8

3.5

3.5

3.4

3.2

3.2

3.3

3.3

3.2

3.1

Другие налоги на товары (включая импортные пошлины)

0.9

0.7

0.7

0.7

0.7

0.7

0.7

0.7

0.7

0.7

0.7

Другие налоги на производство

2.6 

3.5

3.9

4.4

5.7

4.1

4.0

4.2

4.3

4.2

4.1

Прямые налоги

20.0

20.9

21.4

21.3

22.1

22.3

19.9

18.0

18.7

19.5

20.1

Подоходный налог с физический лиц (PIT)

16.5

17.4

17.6

17.7

18.0

17.4

16.3

15.0

15.6

15.7

15.6

Налог на прибыль коммерческий организаций (CIT)

2.6 

 

2.6

2.9

2.6

3.1

3.8

2.7

2.1

2.3

3.0

3.8

Другие

0.8

0.9

0.9

1.0

1.0

1.1

1.0

0.8

0.8

0.8

0.7

Социальные налоги

12.9

 

14.0

13.8

13.8

12.5

14.3

14.6

14.5

14.1

13.8

13.8

Которые платят наниматели

11.0

11.6

11.1

10.7

9.4

11.1

11.5

11.4

11.0

10.8

10.8

Которые платят наемные рабочие

1.6

2.1

2.4

2.9

2.9

2.8

2.9

2.9

2.9

2.8

2.8

Самозанятые и не занятые

0.3

0.3

0.3

0.2

0.2

0.3

0.3

0.3

0.3

0.3

0.3

Б. Структура доходов по уровню правительства, % ВВП

Центральное правительство

29.5

30.7

31.3

32.0

33.0

32.0

29.2

27.5

27.6

28.1

29.0

Местное правительство

14.4

 

15.6

15.4

15.4

15.4

15.2

15.7

16.0

16.4

16.4

16.3

Фонд социальной защиты

4.5 

4.6

4.6

4.7

4.4

5.7

6.0

5.9

5.8

5.7

5.7

Всего

49.0

51.5

52.0

52.7

53.3

53.4

51.4

49.7

50.2

50.5

51.3

Темпы роста реального ВВП %

3.9 

1.3

2.3

3.7

4.5

4.3

1.1

2.0

1.7

4.1

2.9

ЛИТВА

Показатель

1995

1996

1997

1998

1999

2000

2001

2002

2003

2004

2005

А. Структура доходов бюджета, % ВВП

Косвенные налоги

12.4

11.9

13.7

13.9

13.7

12.6

12.2

12.4

11.7

11.3

11.5

НДС

7.7

7.0

8.4

8.1

7.9

7.6

7.3

7.4

6.8

6.5

7.2

Акцизы и налоги на потребление

2.4

2.6

2.9

3.6

3.8

3.2

3.3

3.2

3.3

3.0

3.0

Другие налоги на товары (включая импортные пошлины)

1.9  

1.7

1.8

1.6

1.4

1.2

1.0

1.2

1.1

1.1

0.8

Другие налоги на производство

0.5

0.6

0.6

0.6

0.6

0.6

0.6

0.6

0.6

0.6

0.5

Прямые налоги

8.7

8.2

8.9

9.0

9.2

8.5

7.8

7.5

8.0

8.7

9.1

Подоходный налог с физический лиц (PIT)

6.5

6.3

7.2

7.7

8.3

7.7

7.3

6.9

6.6

6.8

7.0

Налог на прибыль коммерческий организаций (CIT)

2.1

1.8

1.6

1.3

0.8

0.7

0.5

0.6

1.4

1.9

2.1

Другие

0.1

 

0.1

0.1

0.1

0.1

0.1

0

0

0

0

0

Социальные налоги

7.4 

7.9

8.5

9.0

9.2

9.4

8.9

8.6

8.5

8.4

8.2

Которые платят наниматели

7.1

7.6

8.1

8.7

8.8

8.5

8.0

7.8

7.7

7.5

7.4

Которые платят наемные рабочие

0.2 

0.2

0.3

0.3

0.3

0.8

0.8

0.7

0.7

0.8

0.7

Самозанятые и не занятые

0.1

0.1

0.1

0.1

0.1

0.1

0.2

0.1

0.1

0.1

0.1

Б. Структура доходов по уровню правительства, % ВВП

Центральное правительство

14.0 

13.0

15.7

14.6

14.0

12.7

12.2

15.2

15.2

15.1

 

Местное правительство

5.2       

 

5.2

4.5

6.0

6.5

6.1

5.7

2.8

2.6

2.8

2.8

Фонд социальной защиты

9.3 

9.7

10.8

11.3

11.6

11.6

11.0

10.6

10.4

10.3

10.2

Всего

28.6

27.9

31.0

32.0

31.8

30.1

28.7

28.4

28.2

28.3

28.9

Темпы роста реального ВВП %

4.9

5.1

8.5

7.5

-1.5

4.1

6.6

6.9

10.3

7.3

7.6

Список налогов в соответствии с экономическими функциями (Евростат)

1.        Налог на потребление

2.        Налог на нанимателя

3.        Налог на наемного рабочего

4.        налог на незанятых (пенсионеров/безработных)

5.        Налог на прибыль корпораций (capital tax on income of corporations)

6.        Налог на доход домашних хозяйств (capital tax on income of households)

7.        Подоходный налог на самозанятых

8.        подоходный налог на накопленное богатство (capital tax on stocks of wealth)

Классификация по экологической функции

1)       транспортный налог

2)       энергетический налог

3)       налог на загрязнение окружающей среды (экологический)

Налоги на производство, социальные взносы

Налоги на товары

1)       НДС

2)       налоги на импорт

3)       Пошлины на импорт

4)       Платежи на импорт с/х товаров

5)       Монетарные компенсационные выплаты на импорт

6)       Акцизы

7)       Налоги с продаж

8)       Налоги на специфические услуги

9)       Налоги на прибыль монополий-импортеров

10)     Гербовые сборы (stamp tax)

11)     Налги на финансовые операции и операции с капиталом

12)    налоги на регистрацию автомобилей

13)    налоги на развлечения

14)    налоги на лотерею, ставки

15)    налоги на страховые выплаты

16)    другие налоги на специфические услуги

17)    налог на прибыль финансовых монополий

18)    экспортная пошлина, фиксированная сумма платежа при экспорте

19)    налоги на землю, строения и другие объемы недвижимости

20)    налоги на использование основного капитала

21)    налоги на фонд зарплаты

22)    налоги на международные операции

23)    платежи за получение лицензий и разрешений

24)    экологические налоги

Налоги на прибыль и богатство (income and wealth)

1)       подоходный налог на человека или на семью, включая налог на увеличение стоимости капитала

2)       налоги на прибыль и доходы коммерческих организаций

3)       налоги на выигрыш в лотерею или азартные игры

4)       налоги на капитал

5)       подушные налоги

6)       налоги на расходы

7)       платежи домашних хозяйств за лицензии

8)       налоги на трансферт капитала

9)       взнос нанимателя в социальный фонд

10)    взнос наемного рабочего в социальный фонд

11)    платежи в социальный фонд самозанятых и незанятых

 

Широкое определение налоговой базы для подоходного налога

1)       зарплата

2)       поощрения в натуральном виде

3)       выплаты директорам

4)       доход от иностранного источника

5)       акции

6)       доход от использования автомобиля компании

7)       доход от индивидуальной предпринимательской деятельности

8)       дивиденды

9)       прибыль от бизнеса

10)    доход от движимого имущества (дивиденды, проценты, роялти)

11)    доход от недвижимого имущества (аренда)

12)    денежные трансферты, частные пенсии

13)    выплаты (пособия по безработице, медицинские страховые платежи, социальные платежи)

14)    государственные и профессиональные пенсии.