Проекты

Основные разделы сайта

Совершенствование налога при упрощенной системе налогообложения

 27 июля 2015 года финансовый директор ОО «МССПиР» Гольдберг А.И. принял участие в заседании рабочей группы для подготовки предложений об упрощении налоговой системы Республики Беларусь. Тема очередного заседания  «Совершенствование налога при упрощенной системе налогообложения». МНС проведен анализ практики применения УСН и налоговых показателей субъектов хозяйствования, уплачивающих налог при УСН, который показал, что, несмотря на постоянный рост количества плательщиков налога при УСН (по состоянию на 01.01.2013 их численность составила 139 853, на 01.01.2014 – 166 234, на 01.01.2015 – 187 204), имеет место постоянное снижение темпа роста поступлений как налога при УСН, так и общих налоговых поступлений в среднем на 1-го плательщика, применяющего УСН (по состоянию на 01.01.2013 он составил всего 91,2%, общих поступлений – 93,5%, на 01.01.2014 – 90,9% и 102,0% соответственно, на 01.01.2015 – 93,5% т 94,4%). Подробности..

  Тогда как у субъектов хозяйствования, не применяющих УСН, наблюдается постоянное увеличение темпа роста поступлений в среднем на 1-го плательщика (по состоянию на 01.01.2013 он составил 106,5%, на 01.01.2014 – 109,9%, на 01.01.2015 – 112,6%). 
В связи со сложившейся тенденцией МНС проработаны и предлагаются к рассмотрению следующие предложения. 
1. О снижении до 500 кв.м. критерия для целей уплаты налога на недвижимость субъектами предпринимательства, применяющими УСН.
В настоящее время субъекты предпринимательства, применяющие УСН, уплачивают налог на недвижимость в случае превышения общей площади имеющегося у них недвижимого имущества 1500 кв. м., а также независимо от общей площади - по сдаваемому в аренду недвижимому имуществу.
МНС проведен анализ уплаты налога на недвижимость субъектами предпринимательства, применяющими УСН, который показал, что:
по состоянию на 31.12.2014 в общей численности плательщиков УСН, имеющих в собственности (владении, пользовании) недвижимое имущество, 70% располагают капитальными строениями площадью до 500 кв.м. (при этом из них более 63% имеют площадь до 150 кв.м., 20% - более 150, но не более 300 кв.м., 17% - более 300, но не более 500 кв.м.), 18% - более 500, но не более 1500 кв.м. (приложение 1);
32% организаций, применяющих УСН и имеющих имущество площадью до 500 кв.м., и 56% имеющих имущество площадью более 500 кв.м., но не более 1500 кв.м., сдают его в аренду, то есть не используют в собственном производстве (приложение 1);
500 кв.м. площади позволяют обеспечить производственными площадями на 1-го работника в размере 100 кв.м., поскольку среднесписочная численность работников, приходящаяся на 1 организацию, применявшую УСН в 2014 году, составляет 5 человек (500/5 = 100).
Вышеуказанные цифры свидетельствуют о наличии у субъектов, применяющих УСН и имеющих недвижимое имущество площадью более 500, но не более 1500 кв.м., значительных излишних площадей, не используемых в собственном производстве, а также о сложившейся на практике площади недвижимого имущества в размере не более 500 кв.м., необходимой для деятельности малого бизнеса, соответствующей абсолютному большинству (70%) плательщиков УСН.
Кроме того, проведенный МНС анализ показывает, что сумма налога на недвижимость, не уплачиваемого в связи с непревышением площади недвижимого имущества 1500 кв.м. субъектами, имеющими недвижимое имущество площадью более 500, но менее 1500 кв.м., в расчете на 1-го такого субъекта (30,5 млн. руб.) значительно больше показателя поступления налога при УСН в расчете на 1-го плательщика (18,5 млн. руб.). Вышеизложенное свидетельствует о том, что налог при УСН не может заменить уплату налога на недвижимость у субъектов хозяйствования, имеющих недвижимое имущество площадью более 500, но менее 1500 кв.м.  
Введение обязанности уплаты налога на недвижимость субъектами хозяйствования, являющимися плательщиками УСН и имеющими недвижимое имущество площадью более 500, но менее 1500 квадратных метров, позволит соблюсти принцип сопоставимости налоговой нагрузки при применении общего порядка налогообложения и УСН посредством исключения возможности не уплачивать значительные суммы имущественных налогов при применении УСН.
Учитывая вышеизложенное, предлагается расширить круг плательщиков налога на недвижимость за счет субъектов предпринимательства, применяющих УСН и имеющих недвижимое имущество общей площадью более 500, но менее 1500 квадратных метров.
1.2. О повышении ставки налога при УСН в отношении отдельных видов доходов.
Для целей налогообложения являются внереализационными доходами:
проценты, причитающиеся за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за пользование банком денежными средствами, находящимися на банковском счете;
стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, суммы безвозмездно полученных денежных средств;
доходы организации по договору доверительного управления имуществом, в котором она указана в качестве выгодоприобретателя.
При применении субъектами хозяйствования общего порядка налогообложения, такие доходы облагаются налогом на прибыль по ставке 18% либо подоходным налогом по ставке 16%.
Вышеуказанные доходы имеют место, в том числе, у субъектов малого бизнеса, которые имеют  право на применение и применяют УСН. В связи с этим они облагаются налогом при УСН по ставке 3% или 5% (в зависимости от того, применяется УСН с уплатой или без уплаты налога на добавленную стоимость).
Учитывая вышеизложенное, а также тот факт, что вышеуказанные доходы фактически представляют собой чистую прибыль субъектов предпринимательства, не связанную с реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, получение которой не сопряжено с какими-либо затратами, предлагаем увеличить до 16 % (до размера ставки подоходного налога) ставку налога при УСН в отношении внереализационных доходов в виде:
процентов за пользование денежными средствами;
стоимости безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, сумм безвозмездно полученных денежных средств;
доходов выгодоприобретателя по договору доверительного управления имуществом). 
Справочно: Следует отметить, что посредством безвозмездного получения денежных средств, товаров возможна минимизация налоговых обязательств. В частности, выплата хозяйственным обществом дивидендов с удержанием налога на прибыль по ставке 12% организации, применяющей УСН и являющейся его учредителем (участником), может заменяться безвозмездной передачей денежных средств, товаров в адрес такой организации, облагаемой у нее по ставке налога при УСН в размере 3% или 5% (то есть, в 4 (2,4) раза меньшей, по сравнению со ставкой налога на дивиденды).
Вышеуказанное предложение соответствует поставленной Главой государства задаче об изыскании дополнительных поступлений в бюджет за счет оптимизации налогообложения доходов субъектов хозяйствования непроизводственного характера. Кроме того, оно позволит исключить возможные схемы минимизации налоговых обязательств и обеспечить справедливый уровень налоговых изъятий с таких доходов. 
1.3. О снижении критериев валовой выручки для индивидуальных предпринимателей.
В настоящее время субъектами хозяйствования используются схемы минимизации налоговых платежей путем использования счетов индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН.
На практике индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, выполняет для организаций различные виды работ, услуг, стоимость которых включается  в состав затрат, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Оказываемые индивидуальным предпринимателем услуги (выполняемые работы) не требуют значительных материальных затрат, и практически всю сумму денежных средств, зачисленную на расчетный счет индивидуального предпринимателя, последний полностью обналичивает, уплачивая налог при УСН по ставке в размере 3% или 5 %. Указанные факты взаимодействия между субъектами хозяйствования приводят к недопоступлению налоговых платежей в бюджет.
В целях пресечения схем минимизации налоговых платежей МНС на очередное заседание рабочей группы было внесено предложение о снижении с 13,7 млрд. руб. до 1 млрд. руб. критерия валовой выручки, при превышении которого индивидуальные предприниматели обязаны прекратить применение УСН и перейти на общеустановленный порядок.
Представители бизнес-сообществ в целом не возражали против снижения критерия валовой выручки для индивидуальных предпринимателей, при этом с учетом внесенных на заседании рабочей группы предложений предлагается установить предельный размер валовой выручки, при превышении которого индивидуальный предприниматель обязан прекратить применение УСН и перейти на общеустановленный порядок налогообложения,  в размере 1,5 млрд.руб.
Соответственно, право на применение УСН с начала нового календарного года будут иметь индивидуальные предприниматели, валовая выручка которых нарастающим итогом за девять месяцев года, предшествующего году, с которого они претендуют на применение УСН,  составляет не более 1,125 млрд. рублей. При этом плательщик самостоятельно принимает решение о применении УСН с уплатой или без уплаты НДС.
1.4. О снижении действующих критериев применения УСН для организаций.
С целью отказа от введения ежегодных многочисленных ограничений по применению УСН в результате выявления различных схем ухода от налогообложения предлагается существенно снизить отдельные критерии применения УСН, поскольку, как показал анализ применения УСН за 2014 год, у 96,3% субъектов, применяющих УСН, численность работников не превысила 15 человек и валовая выручка за год составила не более 4,1 млрд.руб.
Кроме того, исходя из данных проведенного МНС анализа (приложение 2):
среди плательщиков налога при УСН (с численностью работников не более 15 человек и валовой выручкой за год не более 4,1 млрд.руб.) УСН с НДС применяют 8,4%;
среди плательщиков налога при УСН (с численностью работников 16 - 50 человек и (или) валовой выручкой за год более 4,1 млрд.руб., но не более 8,2 млрд. руб.) УСН с НДС применяют 36,8%, что свидетельствует о существенной доле плательщиков, заинтересованных в уплате НДС (в 4,4 раза больше, чем среди плательщиков УСН с выручкой не более 4,1 млрд. руб. и численностью работников не более 15 человек).
Учитывая вышеизложенное, предлагается установить для целей применения УСН без уплаты НДС размер валовой выручки организаций не более 4,1 млрд. руб. (вместо действующего - 9,4 млрд. руб.) и критерий численности работников - 15 чел. (вместо действующего - 50 человек).


Защищая интересы предпринимателей, представители бизнес-ассоциаций озвучили свое видение совершенствования налога при УСН и передали предложения, выработанные ОО «Белорусский союз предпринимателей» и Бизнес союзом предпринимателей и нанимателей имени профессора М.С. Кунявского.
1.    Предложение о снижении до 500 кв.м критерия для целей уплаты налога на недвижимость  субъектами предпринимательства, применяющими УСН не поддерживается, т.к. будет препятствовать целям по укреплению материальной базы малого бизнеса, предусмотренных в новой редакции Директивы № 4.
В качестве компенсирующей меры при рассмотрении новых подходов при администрировании налога на недвижимость с учетом предполагаемого общего снижения налоговой нагрузки по данному налогу на субъекты хозяйствования и расширения налоговой базы для физических лиц бизнес-ассоциации полагают возможным снизить данный критерий до 1000 кв. м.
2.    Предложение о повышении ставки налога при УСН до 16%  в отношении процентов за пользование денежными средствами не поддерживается, т.к. ведет к усложнению учета и соответственно лишает УСН ее привлекательности.
3.    По вопросу пресечения схем минимизации налоговых платежей с использованием счетов индивидуальных предпринимателей (ИП) бизнес-ассоциации возражают против введения каких-либо новых запретов на виды деятельности для применения УСН ИП.
Учитывая реальный товарооборот значительного числа ИП,   критерий годовой выручки для них, позволяющий применять УСН должен быть не ниже 1,5-1,8 млрд. рублей.
4.    Предложение о понижении установленных критериев для целей применения УСН без уплаты НДС валовой выручки в размере 4,1 млрд. рублей в год (вместо действующего 9,4 млрд. руб.) и численности работников – 15 человек (вместо действующего -50 человек), категорически не поддерживается. Данная мера приведет к сокращению количества субъектов хозяйствования малого бизнеса и сокращению рабочих мест. Расширение критериев применения УСН обеспечило увеличение числа работников малых организаций  с 773 тыс. человек в 2010 году до 847 тыс. человек по состоянию на 01.01.2014 года, что увеличило поступление в бюджет подоходного налога и отчислений в ФСЗН, а количество действующих ИП увеличилось с 245 тысяч до 267 тысяч.
В условиях функционирования  единого рынка товаров, услуг и     капитала ЕАЭС следует учитывать опыт Российской Федерации. Распоряжением Правительства РФ от 27.01.2015 г. № 98-р утвержден антикризисный план первоочередных мероприятий по обеспечению устойчивого развития экономики и социальной стабильности в 2015 году, которым в целях поддержки малого и среднего предпринимательства предлагается:  для УСН – предоставление права субъектам хозяйствования РФ снижать ставки налога для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы» до 1%, при критерии выручки 60 млн. руб. РФ (около 16 млрд. руб. РБ) и численности до 100 человек.