Проекты

Основные разделы сайта

Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь 22 декабря 2009 г. N 2-1-9/1120

О РАЗЪЯСНЕНИЯХ ОСОБЕННОЙ ЧАСТИ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

 

Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь в связи с планируемым принятием и вступлением в силу с 1 января 2010 г. Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - ОЧ НК) информирует об особенностях применения норм ОЧ НК в 2010 г.

 

Глава 12. Налог на добавленную стоимость

 

С 2010 г. перечень применяемых льгот по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) дополнен новыми льготами.

Так, льготы по НДС будут применяться также в отношении оборотов по реализации:

- работ по строительству, содержанию и ремонту объектов садоводческих товариществ по перечню таких работ, утверждаемому Президентом Республики Беларусь;

- услуг ломбардами по операциям по предоставлению физическим лицам краткосрочных займов под залог имущества;

- , предоставляющий программы "Автозалог" и "Автоломбард";

- населению услуг парикмахерских, бань и душевых, по стирке и химической чистке, по ремонту часов, по производству и ремонту одежды и обуви, по ремонту и техническому обслуживанию бытовых приборов, по ремонту предметов личного пользования и бытовых товаров.

Льгота по НДС в отношении оборотов по реализации религиозной литературы и (или) предметов религиозного назначения в 2010 г. будет применяться только религиозными организациями.

Изменен порядок определения налоговой базы при реализации амортизируемых объектов основных средств. В 2010 г. она определяется исходя из цены реализации основного средства. Одновременно налоговые вычеты, приходящиеся на остаточную стоимость реализуемого основного средства, вычету не подлежат.

Предусмотрены особенности определения налоговой базы при реализации объектов финансового лизинга за иностранную валюту по договорам финансового лизинга: при наступлении момента фактической реализации налоговая база в части контрактной стоимости объекта финансового лизинга определяется в белорусских рублях по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, установленному на дату отгрузки объекта финансового лизинга. При этом лизингополучатели в 2010 г. будут производить налоговый вычет по таким объектам также исходя из официального курса Национального банка Республики Беларусь, установленного на дату оприходования объекта финансового лизинга.

С 2010 г. датой отгрузки товаров в государства, с которыми применяются таможенный контроль и таможенное оформление, признается дата их отпуска со склада, осуществленного в установленном порядке, а не дата таможенного оформления.

Предоставляется возможность применения ставки НДС в размере ноль (0) процентов по работам (услугам), непосредственно связанным с экспортом товаров в Российскую Федерацию.

Общеустановленная ставка НДС увеличена с 18% до 20%. Ставка НДС в размере 15,25% увеличена до 16,67%.

Сокращены некоторые сроки, касающиеся процедуры возврата плательщику сумм превышения налоговых вычетов по НДС, а именно:

- срок вынесения налоговым органом решения о проведении возврата сокращен с 10 дней до 2 дней;

- срок, в течение которого налоговые органы сообщают плательщику о проведенном зачете, сокращен с 10 рабочих дней до 5 рабочих дней;

- срок возврата из бюджета сумм, оставшихся после проведения зачета, сокращен с одного месяца до 5 рабочих дней.

Исключена обязанность проведения проверки обоснованности заявленных плательщиком к возврату сумм НДС, превысивших 3000 базовых величин.

Установлена обязанность отнесения сумм "входного" НДС на увеличение стоимости объектов, приобретенных (ввезенных) организациями, не осуществляющими предпринимательскую деятельность на территории Республики Беларусь (в том числе иностранными организациями и аккредитованными в установленном порядке представительствами иностранных организаций). При этом данным плательщикам предоставлено право самостоятельного выделения сумм налога при реализации объектов.

Исключена обязанность ведения книги покупок для осуществления налоговых вычетов. С 2010 г. ведение книги покупок является правом плательщика, реализация которого подлежит отражению в учетной политике организации (решении индивидуального предпринимателя). Любой плательщик вправе начать заполнять книгу покупок с середины года, внеся изменения в учетную политику.

Установлена обязанность отнесения на увеличение стоимости основных средств и нематериальных активов сумм НДС, приходящихся на обороты по реализации объектов, по которым предоставлены освобождение от уплаты или налоговый кредит.

Установлено осуществление налоговых вычетов в полном объеме по товарам (работам, услугам), имущественным правам, облагаемым по ставке 10% и используемым для производства и (или) реализации товаров, которые облагаются НДС по ставке 10%.

Исключена обязанность распределения методом раздельного учета налоговых вычетов по объектам, используемым для производства и (или) реализации товаров, которые облагаются НДС по ставке 10%.

Плательщикам, у которых сумма выручки от реализации и внереализационные доходы нарастающим итогом с начала года не превышают 3815000000 бел.руб., предоставлено право представлять налоговые декларации (расчеты) по НДС и производить уплату НДС ежеквартально.

 

Глава 13. Акцизы

 

В статье 110 "Особенности признания плательщиками отдельных организаций и индивидуальных предпринимателей при реализации (передаче) подакцизных товаров" ОЧ НК конкретизирован процесс производства подакцизных товаров, согласно которому к производству подакцизных товаров относятся также розлив подакцизной алкогольной продукции и пива, осуществляемый как часть общего процесса производства этих подакцизных товаров в соответствии с требованиями государственных стандартов и (или) других технических правовых актов, которые регламентируют процесс производства указанных подакцизных товаров и утверждены в установленном законодательством порядке, и любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением реализуемой по розничным ценам алкогольной продукции, произведенной путем смешения алкогольной продукции организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими деятельность в сфере общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар.

Исходя из норм Указа Президента Республики Беларусь от 25 июня 2009 г. N 332 "Об отдельных вопросах уплаты акцизов и о внесении изменений и дополнений в Указ Президента Республики Беларусь от 29 декабря 2008 г. N 709" плательщиками акцизов признаются организации и индивидуальные предприниматели при реализации (передаче) газа углеводородного сжиженного и газа природного топливного компримированного для заправки транспортных средств (включая собственные транспортные средства) через автозаправочные станции, а также с использованием топливно-раздаточного оборудования. Данная норма нашла свое отражение в статье 110 ОЧ НК.

В статье 111 "Подакцизные товары" ОЧ НК приведен перечень товаров, признаваемых подакцизными, и товаров, не относящихся к подакцизной продукции, но по своим химико-физическим свойствам близких к подакцизным товарам.

В статье 113 "Объекты налогообложения акцизами" ОЧ НК приведена норма, согласно которой не являются объектом обложения фактические потери не только этилового спирта, получаемого из пищевого сырья, этилового ректификованного технического спирта, но и всех подакцизных товаров при хранении, перемещении и транспортировке в пределах норм естественной убыли, утвержденных в установленном порядке.

 

Глава 14. Налог на прибыль

 

В отношении порядка исчисления налога на прибыль ОЧ НК содержит следующие принципиальные изменения.

В целях обеспечения более простого и понятного порядка налогообложения прибыли статья 130 "Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении" ОЧ НК содержит только нормы об особенностях отражения (признания) затрат, учитываемых при налогообложении, и не содержит самого перечня затрат. При этом в статье 131 "Затраты, не учитываемые при налогообложении" ОЧ НК приведен перечень затрат, которые не участвуют в налогообложении.

Все понесенные и документально подтвержденные расходы организаций, за исключением перечисленных в статье 131 ОЧ НК, будут учитываться при исчислении налога на прибыль.

С учетом внесенных изменений с 2010 г. при исчислении налога на прибыль отменяется нормирование расходов на рекламу, маркетинговые услуги.

Главой 14 ОЧ НК установлено право выбора плательщиками отчетного периода по налогу на прибыль - квартал или месяц. При этом вне зависимости от выбранного плательщиком отчетного периода - квартал или месяц - уплата налога на прибыль производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Изменен порядок налогообложения дивидендов. Налог на прибыль с дивидендов, начисленных белорусским организациям, исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет организацией, начислившей дивиденды, с учетом суммы дивидендов, ранее полученной этой организацией, что позволит исключить повторное налогообложение сумм дивидендов.

Ставка налога на прибыль по дивидендам, начисленным белорусским организациям, а также по прибыли, полученной от реализации долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части, установлена в размере 12%.

 

Глава 15. Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство

 

В статье 146 "Объект налогообложения налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство" ОЧ НК из объекта налогообложения "доходы за перевозку, фрахт" исключена плата за перевозку, фрахт, оказание транспортно-экспедиционных услуг в области перевозок морским транспортом.

Расширен объект налогообложения "доходы от долговых обязательств", к которому относятся: доходы по кредитам, займам; доходы по ценным бумагам, условиями выпуска которых предусмотрено получение доходов в виде процентов (дисконта); доходы от пользования временно свободными средствами на счетах в банках Республики Беларусь. Из объекта налогообложения "страхование" исключены доходы от оказания услуг в области страхования в связи с осуществлением международных перевозок грузов морским транспортом.

Объект налогообложения дополнен доходами иностранной организации от отчуждения ценных бумаг на территории Республики Беларусь (кроме акций) и (или) их погашения. При этом при отчуждении ценных бумаг (кроме акций) налоговая база определяется за вычетом сумм затрат на приобретение ценных бумаг и их отчуждение.

Статьей 146 ОЧ НК дополнительно установлено, что объектом налогообложения налогом на доходы не признаются доходы иностранных организаций от предоставления ими белорусским организациям кредитов и займов денежных средств, полученных этими иностранными организациями от размещения ценных бумаг, выпускаемых ими в целях направления таких средств белорусским организациям в виде займов, а также по синдицированным кредитным договорам.

Статьей 149 "Ставки налога на доходы" ОЧ НК снижены ставки с 15% до 12% по следующим видам доходов:

- доходам от отчуждения долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части;

- дивидендам и приравненным к ним доходам.

Кроме того, отменен разрешительный порядок применения соглашений об избежании двойного налогообложения. Исключается необходимость получения разрешения белорусской налоговой службы путем проставления отметки на экземпляре подтверждения налогового резидентства. Применение преференций соглашений может производиться при условии представления в налоговую инспекцию МНС Республики Беларусь подтверждения налогового резидентства иностранной организации до момента представления налоговой декларации (расчета) или одновременно с ее представлением.

В соответствии с ОЧ НК налог на прибыль (доход), уплаченный (удержанный) с 1 января 2010 г. в иностранном государстве, зачитывается белорусской организацией при уплате в Республике Беларусь налога на прибыль независимо от того, предусмотрен ли такой зачет международным договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения, заключенным Республикой Беларусь с государством, в котором был уплачен (удержан) налог, а также от наличия такого международного договора.

Аналогичный подход предусмотрен ОЧ НК в отношении зачета налога на недвижимость, уплаченного в иностранном государстве.

 

Глава 16. Подоходный налог с физических лиц

 

В 2010 г. исчисление подоходного налога сохраняет те же принципы налогообложения, которые были ранее предусмотрены Законом Республики Беларусь от 21 декабря 1991 г. N 1327-XII "О подоходном налоге с физических лиц":

для физических лиц:

- объект обложения налогом - доход за месяц;

- налогообложение доходов физических лиц производится по единой ставке налога;

- удержание налогов источником выплаты дохода в течение календарного года;

для индивидуальных предпринимателей и частных нотариусов:

- объект обложения налогом - доход за квартал;

- налогообложение доходов производится по ставке налога 15% (для резидентов Парка высоких технологий - 9%).

В данных разъяснениях рассматриваются некоторые изменения и дополнения в налогообложении физических лиц по сравнению с 2009 г.

В соответствии с внесенными дополнениями в подпункте 2.14 пункта 2 статьи 153 ОЧ НК расширен круг физических лиц, для которых работа в организациях, осуществляющих в соответствии с законодательством обязательное привлечение к труду или трудовую терапию (реабилитацию) физических лиц, в целях налогообложения будет признаваться местом их основной работы. К таким организациям, например, относятся лечебно-производственные мастерские. Для привлекаемых к труду физических лиц работа в данных организациях будет являться местом основной работы, и они смогут реализовать свое право на применение стандартного налогового вычета.

В пункте 5 статьи 156 ОЧ НК конкретизирована налоговая база подоходного налога с физических лиц для доходов, исчисленных налоговым органом исходя из сумм превышения расходов над доходами в соответствии с законодательством о декларировании физическими лицами доходов и имущества, которая будет определяться как денежное выражение суммы такого превышения. При этом при исчислении подоходного налога не будут применяться следующие налоговые вычеты:

- стандартные (ст. 164 ОЧ НК);

- социальные (ст. 165 ОЧ НК);

- имущественные (ст. 166 ОЧ НК);

- профессиональные (ст. 168 ОЧ НК).

С 1 января 2010 г. для доходов, полученных в виде дивидендов, по которым источником является белорусская организация, порядок определения налоговой базы изменится (ст. 159 ОЧ НК). Для того, чтобы исчислить подоходный налог с таких сумм, необходимо определить налоговую базу в соответствии с пунктом 4 статьи 141 ОЧ НК, в порядке, аналогичном порядку определения налоговой базы по налогу на прибыль. То есть будет установлен механизм налогообложения подоходным налогом, уменьшающий налоговую базу при начислении (выплате) дивидендов организацией-источником на сумму поступивших ей дивидендов.

Как и в 2009 г., для дивидендов, полученных физическими лицами от источников за пределами территории Республики Беларусь, порядок налогообложения остается прежним. Такие доходы подлежат декларированию физическими лицами по окончании налогового периода посредством представления ими налоговой декларации в налоговые органы.

Ставка подоходного налога установлена в размере 12% (в 2009 г. - 15%) как для дивидендов, полученных от белорусских организаций, так и для дивидендов, полученных от источников за пределами Республики Беларусь, с учетом применения международных договоров об избежании двойного налогообложения.

Изменения в пункте 6 статьи 160 ОЧ НК коснулись сроков перечисления подоходного налога в бюджет. Исчисленный и удержанный подоходный налог по операциям от реализации ценных бумаг и операциям с финансовыми инструментами срочного рынка перечисляется в бюджет налоговым агентом при осуществлении им фактической выплаты доходов (денежных средств) плательщику.

Изменится налогообложение алиментов, получаемых физическими лицами (подп. 1.5 п. 1 ст. 163 ОЧ НК). Так, с 1 января 2010 г. не будет иметь значения, по каким основаниям и кому из граждан причитаются алименты - выплачиваются ли они в случаях, установленных законодательством Республики Беларусь, или выплата осуществляется согласно законодательству других государств.

При решении вопроса о налогообложении или освобождении от налогообложения доходов, полученных физическими лицами от реализации продукции пчеловодства, имеет значение, на территории какой страны произведена данная продукция. Если продукция пчеловодства произведена на территории Республики Беларусь, то она будет освобождаться от налогообложения подоходным налогом в пределах 500 базовых величин, а если на территориях других государств, например, России или Украины, - то получаемые доходы подлежат налогообложению.

Кроме того, следует обратить внимание, что для освобождения от налогообложения необходимо наряду со справкой, выдаваемой местным исполнительным и распорядительным органом, либо вместо нее (в случае, когда пасека размещена не на тех земельных участках, которые в установленном порядке предоставлены плательщику, реализующему произведенную им продукцию пчеловодства) представлять ветеринарно-санитарный паспорт пасеки, выданный на территории Республики Беларусь (подп. 1.15 п. 1 ст. 163 ОЧ НК). В 2009 г. при освобождении данных доходов не учитывались такие факторы, как место производства продукции пчеловодства и место выдачи ветеринарно-санитарного паспорта пасеки - на территории Республики Беларусь или за ее пределами.

Изменения коснулись и доходов плательщиков, получаемых от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в результате дарения, в виде недвижимого имущества по договору ренты бесплатно, освобождаемых от налога в пределах пятисот базовых величин в год от всех источников (подп. 1.18 п. 1 ст. 163 ОЧ НК). В 2009 г. имело значение, от каких физических лиц они получены - являющихся налоговыми резидентами или не являющихся ими. Только при условии получения таких доходов от физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Республики Беларусь, указанные доходы подлежали освобождению от уплаты налога. С 1 января 2010 г. это условие исключено. Теперь вне зависимости от резидентства физических лиц рассматриваемые доходы будут освобождаться от налога в пределах пятисот базовых величин в год.

Доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, в 2009 г. освобождались от налогообложения, если были получены в сумме от всех источников - организаций и индивидуальных предпринимателей, в пределах, не превышающих 150 базовых величин в год. С 2010 г. данная льгота расширена и освобождаются от налогообложения аналогичные доходы в больших размерах:

- от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), - в пределах 150 базовых величин от каждого источника в течение налогового периода;

- от иных организаций и индивидуальных предпринимателей (за исключением полученных от профсоюзных организаций членами этих профсоюзных организаций) - в пределах 10 базовых величин от каждого источника в течение налогового периода (подп. 1.19 п. 1 ст. 163 ОЧ НК).

Также увеличен необлагаемый налогом предел до 1000 базовых величин в год в отношении доходов в виде безвозмездной (спонсорской) помощи, в денежной и натуральной формах, получаемых от белорусских организаций и граждан Республики Беларусь инвалидами, несовершеннолетними, не имеющими родителей (родителя), и плательщиками, нуждающимися (при наличии соответствующего подтверждения) в оказании дорогостоящей медицинской помощи, в том числе проведении операций (подп. 1.21 п. 1 ст. 163 ОЧ НК). В 2009 г. указанные доходы в денежной и натуральной формах подлежали освобождению в пределах 300 базовых величин в год при получении их от любых организаций и граждан этой же категорией плательщиков.

Изменился и подход в решении вопроса об освобождении доходов (кроме доходов, полученных плательщиками от возмездного отчуждения имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности), полученных плательщиками - налоговыми резидентами Республики Беларусь, от возмездного отчуждения автомобилей и других механических транспортных средств (подп. 1.33 п. 1 ст. 163 ОЧ НК). С 1 января 2010 г. освобождается от налогообложения доход, полученный в течение календарного года от возмездного отчуждения одного автомобиля, технически допустимая общая масса которого не превышает 3500 килограммов, и число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, не превышает восьми. Это, как правило, легковые автомобили. Доходы, полученные от возмездного отчуждения автомобиля, технически допустимой общей массой более 3500 килограммов (в основном это грузовые автомобили) и (или) число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, превышает восемь (автобусы), не подлежат освобождению от налога. Вместе с тем при исчислении налога налоговым органом будут учитываться документально подтвержденные расходы на приобретение таких транспортных средств. Если в течение одного дня гражданином произведено возмездное отчуждение двух и более механических транспортных средств, то право на определение очередности совершения сделок предоставляется самому гражданину.

Также конкретизирована редакция подпункта 1.33 пункта 1 статьи 163 ОЧ НК, касающаяся сделок возмездного отчуждения имущества, полученного гражданами по наследству, и заключенных с физическими лицами, состоящими в соответствии с законодательством между собой в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного. К лицам, состоящим в отношениях близкого родства, относятся родители (усыновители), дети (в том числе усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, супруги. С 1 января 2010 г. при определении очередности отчуждения имущества для освобождения от налога такие сделки не учитываются.

С целью исключения для физических лиц роста налоговой нагрузки размеры стандартных налоговых вычетов (ст. 164 ОЧ НК) на 2010 г. проиндексированы, т.е. размеры вычитаемых из налоговой базы таких вычетов увеличены.

С 1 января 2010 г. данные налоговые вычеты предоставляются в размере:

- 270 тыс.руб. в месяц при получении дохода, не превышающего 1635 тыс.руб. в месяц (подп. 1.1 п. 1 ст. 164 ОЧ НК);

- 75 тыс.руб. в месяц на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца (подп. 1.2 п. 1 ст. 164 ОЧ НК);

- 150 тыс.руб. в месяц при наличии трех и более детей в возрасте до 18 лет или ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, а также вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям (подп. 1.2 п. 1 ст. 164 ОЧ НК);

- 380 тыс.руб. в месяц для физических лиц, относящихся к льготным категориям плательщиков (граждане, пострадавшие от катастрофы на ЧАЭС; лица, награжденные высшими государственными наградами; ветераны войны; инвалиды I и II группы, инвалиды с детства, дети-инвалиды в возрасте до 18 лет) (подп. 1.3 п. 1 ст. 164 ОЧ НК).

Также стандартные налоговые вычеты будут предоставляться налоговым агентом в отношении доходов физических лиц, не имеющих места основной работы.

Налоговые вычеты будут предоставляться плательщику налоговым агентом по письменному заявлению плательщика при предъявлении трудовой книжки, а при отсутствии трудовой книжки - по письменному заявлению плательщика с указанием причины ее отсутствия. При получении доходов от нескольких налоговых агентов стандартные налоговые вычеты предоставляются по выбору плательщика только одним налоговым агентом. Налоговый агент должен будет направлять в налоговый орган по месту своей постановки на учет информацию о предоставлении плательщикам стандартных налоговых вычетов по форме, установленной Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь (п. 2 ст. 164 ОЧ НК).

В 2009 г. стандартные налоговые вычеты предоставлялись только в отношении доходов, полученных по основному месту работы, и не применялись по доходам от работы по внешнему совместительству и по договорам подряда.

С 1 января 2010 г. для индивидуальных предпринимателей и частных нотариусов существенно изменится порядок предоставления стандартного налогового вычета (подп. 1.1 п. 1 ст. 164 ОЧ НК).

Так, индивидуальные предприниматели (частные нотариусы), не имеющие в отчетном периоде (квартале) места основной работы (службы, учебы), при определении размера налоговой базы за отчетный период (квартал) применяют, в частности, стандартный налоговый вычет в размере 270 тыс.руб. за каждый месяц отчетного периода (квартала) при условии, что размер доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму профессиональных налоговых вычетов, не превышает в отчетном периоде (квартале) 4905 тыс.руб. (п. 3 ст. 164 ОЧ НК).

То есть для целей применения указанного стандартного налогового вычета из дохода (выручки) вычитаются:

- налоги и сборы, уплачиваемые из выручки (ст. 176 ОЧ НК);

- доходы, освобождаемые от подоходного налога с физических лиц (ст. 163 ОЧ НК);

- профессиональный налоговый вычет (ст. 169 ОЧ НК).

Если полученный размер дохода составит 4905 тыс.руб. или менее, то индивидуальный предприниматель (частный нотариус) вправе будет за отчетный квартал применить стандартный налоговый вычет в размере 810 тыс.руб.

С 1 января 2010 г. увеличивается размер социального налогового вычета с 24 до 48 базовых величин в год по уплаченным плательщиком в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенным на срок не менее пяти лет, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов.

Вычету подлежат также суммы, уплаченные плательщиком по аналогичным видам страхования за лиц, состоящих с ним в отношениях близкого родства (плательщиком-опекуном (плательщиком-попечителем), - за своих подопечных, в том числе бывших подопечных, достигших восемнадцатилетнего возраста) (подп. 1.2 п. 1 ст. 165 ОЧ НК).

Кроме этого, если данные вычеты не использованы плательщиком полностью в текущем календарном году, то их остаток переносится на последующие налоговые периоды до полного их использования. Такое же правило применялось и в 2009 г., но только в отношении расходов, понесенных плательщиками при получении платного образования (п. 6 ст. 165 ОЧ НК).

Индивидуальные предприниматели и частные нотариусы, не имеющие в течение отчетного периода места основной работы (службы, учебы), применяют социальные налоговые вычеты при исчислении подоходного налога за отчетный период (квартал).

С 1 января 2010 г. новшества коснутся также и плательщиков, получающих авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности (подп. 1.3 п. 1 ст. 168 ОЧ НК). Право на получение профессионального налогового вычета предоставлено на выбор плательщика:

- либо получать данный вычет в течение налогового периода у налогового агента в размерах, установленных абзацами вторым - четвертым части второй подпункта 1.3 пункта 1 статьи 168 ОЧ НК, т.е. по нормативу;

- либо при подаче им налоговой декларации (расчета) в налоговый орган по окончании налогового периода, но в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов (п. 4 ст. 168 ОЧ НК).

В 2009 г. профессиональный налоговый вычет данной категории плательщиков предоставлялся только по окончании налогового периода посредством представления налоговой декларации (расчета) в налоговые органы.

С 1 января 2010 г. будет снижена ставка подоходного налога в отношении дивидендов с 15% до 12% (ст. 173 ОЧ НК). По такой же ставке исчисляется подоходный налог с доходов:

- получаемых плательщиками, не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, - по доходам от возмездного отчуждения ими недвижимого имущества физическим лицам;

- образующихся в результате выплаты участникам (акционерам) организации их доли (пая, части доли или пая, стоимости акций) при ликвидации организации, выходе (исключении) их из состава участников организации, отчуждении участником (акционером) доли (пая, части доли или пая, акций) в уставном фонде организации в размере, превышающем сумму их взноса (вклада) в уставный фонд, а также в результате выплаты участникам (акционерам) организации в виде долей (паев, акций) этой же организации, в виде увеличения доли (пая), номинальной стоимости акций, произведенного за счет собственных источников организации, если такие выплаты изменяют процентную долю участия в уставном фонде хотя бы одного из участников (акционеров).

В 2009 г. перечисленные доходы, как и дивиденды, облагались налогом по ставке 15%.

Редакция подпункта 3.1 пункта 3 статьи 175 ОЧ НК конкретизирует особенности отнесения отдельных доходов (за период нахождения плательщика в отпуске, пособия по временной нетрудоспособности, перерасчетов доходов за выполнение трудовых или иных обязанностей), исчисленных в одном месяце, но приходящихся на другие месяцы (в том числе предыдущего или следующего календарного года), в доходы того месяца, за который они начислены.

Доходы, выплачиваемые по решению суда, а также доходы, выплачиваемые в виде индексации заработной платы и денежного довольствия в связи с повышением цен на товары (работы, услуги), в виде премий и вознаграждений любого характера и периодичности согласно редакции подпункта 3.3 пункта 3 статьи 175 ОЧ НК включаются в доходы того месяца, в котором осуществляется их начисление, независимо от того, за какие периоды времени такие суммы выплачиваются.

Аналогичные правила отнесения доходов применялись и в 2009 г.

С 1 января 2010 г. обязанность по удержанию подоходного налога не распространяется на случаи выплаты доходов в виде оплаты труда за первую половину месяца, а также и на премии (п. 8 ст. 175 ОЧ НК).

Положения, касающиеся обязанности представления налоговыми агентами в налоговый орган по месту постановки на учет сведений о доходах, выплаченных на территории Республики Беларусь гражданам (подданным) иностранных государств, лицам без гражданства (подданства), не являются новыми, просто ранее они содержались в статьях Закона Республики Беларусь от 21 декабря 1991 г. N 1327-XII "О подоходном налоге с физических лиц". Новыми являются два вида доходов, по которым налоговым агентам также необходимо будет представлять сведения:

- доходы, выплачиваемые физическим лицам в виде возврата взносов, в том числе проиндексированных в порядке, установленном законодательством, при прекращении ими строительства квартир и (или) индивидуальных жилых домов, а также при их выбытии из членов организаций застройщиков до завершения строительства;

- доходы, выплачиваемые физическим лицам в виде возврата страховых взносов при расторжении до истечения пятилетнего периода договоров добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключавшихся сроком на пять лет и более.

Срок для представления вышеуказанных сведений установлен единый - ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим календарным годом, на магнитных носителях в порядке и по форме, утвержденными Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь. При численности физических лиц, получивших доходы, до десяти человек налоговыми агентами сведения могут быть представлены на бумажных носителях (п. 11 ст. 175 ОЧ НК).

Изъятие из статьи 175 ОЧ НК положений, регулирующих порядок уплаты налога в бюджет, не означает, что его вовсе не надо перечислять. Данный вопрос является предметом регулирования бюджетного законодательства.

С 1 января 2010 г. имущественные налоговые вычеты будут предоставляться в отношении доходов, полученных физическими лицами, не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, от реализации находящегося в Республике Беларусь недвижимого имущества, а также по доходам от сдачи ими в аренду (наем) жилых и нежилых помещений (ст. 177 ОЧ НК).

Такие плательщики будут иметь право на следующие налоговые вычеты:

- в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества (подп. 1.2 п. 1 ст. 166 ОЧ НК);

- в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с получением доходов от сдачи в аренду (наем) жилых и нежилых помещений (подп. 1.2 п. 1 ст. 168 ОЧ НК).

Кроме того, в отношении данных доходов с 1 января 2010 г. также будет применяться единая ставка налога 12%, вместо применяемой в 2009 г. 15%.

Обязанность по представлению налоговой декларации (расчета) предусмотрена, как и в 2009 г., для лиц, получавших доходы за пределами республики, а также получавших доходы, удержание налога с которых не возложено на источник выплаты. Как правило, это доходы, получаемые от физических лиц. Изменениями, предусмотренными в статье 180 ОЧ НК, с 1 января 2010 г. установлено, что эта обязанность будет распространяться и на плательщиков, получивших доходы:

- в виде возврата взносов, в том числе проиндексированных в порядке, установленном законодательством, при прекращении ими строительства квартир и (или) индивидуальных жилых домов, а также при их выбытии из членов организаций застройщиков до завершения строительства - в случае применения в отношении сумм таких взносов имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 166 ОЧ НК;

- в виде возврата страховых взносов при расторжении до истечения пятилетнего периода договоров добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключавшихся сроком на пять и более лет, - в случае применения в отношении сумм таких взносов социального налогового вычета, установленного подпунктом 1.2 пункта 1 статьи 165 ОЧ НК. Порядок и сроки представления налоговой декларации (расчета) остались без изменений.

В пункте 1 статьи 181 ОЧ НК конкретизировано, что суммы подоходного налога по доходам, исчисленным исходя из сумм превышения расходов над доходами, в случаях, установленных законодательными актами о декларировании физическими лицами доходов и имущества, уплачиваются плательщиком на основании извещения налогового органа.

Дополнение пункта 2 статьи 182 ОЧ НК, устанавливающего, что для освобождения от подоходного налога либо налогообложения по пониженным налоговым ставкам, а также получения налоговых вычетов или налоговых льгот в соответствии с действующим для Республики Беларусь международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения, позволит плательщику представлять подтверждение того, что он является резидентом иностранного государства, с которым Республика Беларусь имеет действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) международный Договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения, не только налоговому органу, но и налоговому агенту.

В 2010 г. порядок расчета налоговой базы индивидуальными предпринимателями и частными нотариусами, сроки представления налоговых деклараций (расчетов) по подоходному налогу с отражением доходов, полученных от предпринимательской и частной нотариальной деятельности, а также сроки уплаты подоходного налога не изменились.

Конкретизирован порядок распределения внереализационных доходов при невозможности их отнесения к конкретному режиму налогообложения (п. 6 ст. 176 ОЧ НК). Так, индивидуальные предприниматели, уплачивающие подоходный налог наряду с применением особых режимов налогообложения (упрощенная система налогообложения, система уплаты единого налога и др.), внереализационные доходы, облагаемые подоходным налогом, определяют исходя из доли доходов, облагаемых подоходным налогом, в общей сумме доходов (как облагаемых подоходным налогом, так и доходов, полученных с применением особых режимов налогообложения) в соответствующем налоговом периоде.

С учетом новой редакции статьи 63 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь в случае обнаружения индивидуальным предпринимателем или частным нотариусом неполноты сведений или ошибок в налоговой декларации (расчете) по подоходному налогу за отчетный квартал прошлого календарного года индивидуальный предприниматель (частный нотариус) должен будет представить уточненную налоговую декларацию (расчет) за прошлый календарный год. При обнаружении неполноты сведений или ошибок за прошлый отчетный квартал текущего календарного года изменения и (или) дополнения отражаются в налоговой декларации (расчете), представляемой за очередной отчетный квартал текущего календарного года.

С учетом изменений в порядке предоставления стандартного налогового вычета и порядка представления уточненной налоговой декларации (расчета) форма налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу будет изменена. Налоговую декларацию (расчет) по подоходному налогу по новой форме индивидуальные предприниматели и частные нотариусы будут представлять за I квартал 2010 г.

Кроме того, предполагается, что в налоговой декларации (расчете) по подоходному налогу будет производиться расчет налоговой базы и суммы сбора на развитие территорий (гл. 31 ОЧ НК).

 

Глава 17. Налог на недвижимость

 

В ОЧ НК порядок исчисления и уплаты налога на недвижимость определен статьями 183 - 191 главы 17.

По сравнению с редакцией Закона Республики Беларусь от 23 декабря 1991 г. N 1337-XII "О налоге на недвижимость" редакция, предлагаемая главой 17 ОЧ НК, не содержит концептуальных изменений, т.е. в 2010 г. сохраняется прежний механизм исчисления и уплаты налога на недвижимость, в том числе в части признания организаций в качестве плательщиков, порядка определения налоговой базы, ставок налога, налоговых льгот, особенностей исчисления налога на недвижимость, корректировки годовой суммы налога на недвижимость и т.д.

Так, статьей 184 ОЧ НК установлено, что по зданиям и сооружениям, расположенным на территории Республики Беларусь и взятым организациями в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование у белорусских организаций, плательщиком признается организация, у которой эти здания и сооружения находятся на балансе по условиям договора аренды (финансовой аренды (лизинга)), иного возмездного или безвозмездного пользования.

В отношении применения налоговых льгот установлено ограничение в части освобождения зданий и сооружений жилищного фонда местных Советов депутатов, организаций. С 2010 г. принадлежащие организациям жилые помещения (квартиры, комнаты) в многоквартирных жилых домах, не используемые для проживания физическими лицами, будут облагаться налогом на недвижимость в общеустановленном порядке.

В 2010 г. от налога на недвижимость будут освобождаться как здания, так и сооружения, относящиеся к объектам благоустройства городов, поселков городского типа и других населенных пунктов, содержащиеся за счет средств бюджета. В 2009 г. подобную льготу можно было применить только в отношении сооружений.

Дополнительные преференции предусмотрены статьей 186 ОЧ НК, согласно которой организации, осуществляющие социально-культурную деятельность и получающие субсидии из бюджета на возмещение убытков от этой деятельности, при сдаче в аренду, иное возмездное либо безвозмездное пользование зданий и сооружений (их частей), освобожденных от налога на недвижимость, не утрачивают право на применение льготы.

С 2010 г. устанавливается особенность определения налоговой базы по налогу на недвижимость по зданиям и сооружениям, расположенным на территории Республики Беларусь и взятых организациями и физическими лицами в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное и безвозмездное пользование у физических лиц. В изложенной ситуации налоговая база будет определяться исходя из стоимости зданий и сооружений, указанной в договорах аренды (финансовой аренды (лизинга)), иного возмездного и безвозмездного пользования, но не менее стоимости этих зданий и сооружений, определенной исходя из их оценки, произведенной в порядке, утвержденном Президентом Республики Беларусь. В 2009 г. такой подход фактически применялся в практике налогообложения.

С 2010 г. годовая ставка налога на недвижимость для организаций, имеющих в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении объекты сверхнормативного незавершенного строительства и осуществляющих строительство новых объектов, устанавливается в размере 2% от стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства, в том числе и по объектам сверхнормативного незавершенного строительства, финансируемым из бюджета, и по объектам сверхнормативного незавершенного строительства, относящимся к жилищному строительству.

В 2010 г. суммы налога на недвижимость включаются в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, кроме сумм налога на недвижимость, исчисленных со стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства. В 2009 г. указанные суммы налога на недвижимость в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, не включались, однако учитывались в составе сумм, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

С 1 января 2010 г. внесены некоторые изменения в порядок предоставления льгот в отношении зданий и сооружений, расположенных не по месту постоянного проживания физических лиц.

Так, освобождаются от налога на недвижимость здания и сооружения, в том числе не завершенные строительством, за исключением предназначенных и (или) используемых в установленном порядке для осуществления предпринимательской деятельности, принадлежащие:

- физическим лицам, являющимся пенсионерами по возрасту, инвалидами I и II группы, и другим нетрудоспособным физическим лицам при отсутствии трудоспособных лиц, совместно проживающих или числящихся совместно проживающими согласно данным похозяйственного учета или домовых книг;

- многодетным семьям (имеющим трех и более несовершеннолетних детей);

- военнослужащим срочной военной службы, участникам Великой Отечественной войны и лицам, имеющим право на льготное налогообложение в соответствии с Законом Республики Беларусь "О ветеранах".

Здания и сооружения, в том числе не завершенные строительством, расположенные не по месту постоянного проживания физических лиц, являющихся пенсионерами по возрасту, инвалидами I и II группы, и других нетрудоспособных физических лиц, за исключением жилых домов, расположенных в населенных пунктах по месту постоянного проживания таких физических лиц, освобождаются от налога на недвижимость независимо от наличия трудоспособных лиц, совместно проживающих или числящихся совместно проживающими по месту их постоянного проживания согласно данным похозяйственного учета или домовых книг.

Помимо указанного в целях упрощения порядка уплаты физическими лицами налога на недвижимость налоговое сообщение с указанием подлежащего уплате размера налога на недвижимость, которое ежегодно до 1 августа текущего года вручается налоговыми органами плательщикам - физическим лицам, заменено на извещение, на основании которого плательщики налога на недвижимость смогут непосредственно производить уплату этого налога в бюджет.

 

Глава 18. Земельный налог

 

Порядок исчисления и уплаты земельного налога определен положениями главы 18 ОЧ НК.

Основой норм данной главы ОЧ НК послужили нормы Закона Республики Беларусь от 18 декабря 1991 г. N 1314-XII "О платежах за землю", которые утрачивают свою силу с принятием ОЧ НК.

Плательщиками земельного налога (далее - плательщики) признаются организации и физические лица, которым земельные участки на территории Республики Беларусь предоставлены на праве пожизненного наследуемого владения, постоянного или временного пользования либо предоставлены в частную собственность.

Отсутствие у организаций или физических лиц документов, указанных в пункте 3 статьи 202 ОЧ НК, либо отсутствие предусмотренной законодательством государственной регистрации прав частной собственности, пожизненного наследуемого владения, постоянного или временного пользования земельными участками не являются основанием для непризнания этих организаций или физических лиц плательщиками в отношении земельных участков, которыми они фактически пользуются.

Налоговая база земельного налога определяется в размере кадастровой стоимости земельного участка, за исключением случаев, предусмотренных статьей 195 главы 18 ОЧ НК.

В соответствии с ОЧ НК ставки земельного налога определяются исходя из кадастровой стоимости земельных участков в зависимости от целевого назначения этих участков в размерах, установленных приложением 5 к Налоговому кодексу Республики Беларусь (далее - Налоговый кодекс).

Функциональное использование земельных участков (виды оценочных зон) определяется их целевым назначением согласно приложению 4 к Налоговому кодексу.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с законодательством об охране и использовании земель.

Налоговая база земельного налога определяется на 1 января календарного года в отношении:

- земельного участка, предоставленного для одной цели, - в размере его кадастровой стоимости;

- земельного участка, предоставленного для нескольких целей, для которых в приложении 5 к Налоговому кодексу предусмотрены разные ставки земельного налога, - в размере суммы кадастровой стоимости, определенной исходя из площадей, приходящихся на соответствующее функциональное использование земельного участка;

- земельного участка, предоставленного для нескольких целей, которые соответствуют разным видам функционального использования земельных участков и в отношении которых в приложении 5 к Налоговому кодексу предусмотрены разные ставки земельного налога, - в размере суммы кадастровой стоимости, определенной исходя из площадей, приходящихся на соответствующее функциональное использование земельного участка;

- доли в праве на земельный участок, предоставленный для одной цели, - в размере кадастровой стоимости земельного участка, соответствующей доле в праве на земельный участок. При этом налоговая база и сумма земельного налога для каждого из плательщиков определяются соразмерно их долям в праве на земельный участок.

Кадастровая стоимость земельных участков определяется согласно сведениям о кадастровой стоимости земельного участка, зарегистрированного в едином государственном регистре недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним, которые плательщики получают на сайте www.vl.nca.by научно-производственного государственного республиканского унитарного предприятия "Национальное кадастровое агентство" в форме информационных сообщений или по заявлению, поданному в порядке, установленном Инструкцией о порядке ведения регистра стоимости земельных участков государственного земельного кадастра, утвержденной постановлением Комитета по земельным ресурсам, геодезии и картографии при Совете Министров Республики Беларусь от 14 апреля 2004 г. N 16 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2004 г., N 78, рег. N 8/10993).

При расчете земельного налога за земельный участок в белорусских рублях кадастровая стоимость земельного участка принимается в иностранной валюте с пересчетом по официальному курсу белорусского рубля, установленному Национальным банком Республики Беларусь на 1 января календарного года, за который производится исчисление и уплата земельного налога.

Налоговая база земельного налога на сельскохозяйственные земли сельскохозяйственного назначения при наличии кадастровой оценки определяется по площади и баллу кадастровой оценки земель сельскохозяйственных организаций, в том числе крестьянских (фермерских) хозяйств.

Площадь земельного участка устанавливается в качестве налоговой базы для:

- сельскохозяйственных земель сельскохозяйственного назначения;

- земельных участков, используемых для добычи торфа на топливо и удобрения и сапропелей на удобрения;

- земельных участков, предоставленных гражданам в садоводческих товариществах и дачных кооперативах, расположенных за пределами населенных пунктов, для ведения коллективного садоводства и дачного строительства при кадастровой стоимости этих земельных участков менее 15000000 белорусских рублей за гектар;

- земельных участков, входящих в состав земель лесного фонда и предоставленных для использования в сельскохозяйственных целях;

- земельных участков, входящих в состав земель водного фонда и предоставленных для использования в сельскохозяйственных целях, а также для рыборазведения и акклиматизации рыбы.

Кроме того, ставка земельного налога на земельные участки, предоставленные гражданам в садоводческих товариществах и дачных кооперативах, расположенных за пределами населенных пунктов, для ведения коллективного садоводства и дачного строительства:

- при кадастровой стоимости этих земельных участков 15000000 белорусских рублей за гектар и выше устанавливается в размере 0,45% за гектар;

- при кадастровой стоимости этих земельных участков менее 15000000 белорусских рублей за гектар устанавливается в размере 60000 белорусских рублей за гектар.

При отсутствии кадастровой стоимости земельных участков, предоставленных гражданам в садоводческих товариществах и дачных кооперативах, расположенных за пределами населенных пунктов, для ведения коллективного садоводства и дачного строительства, ставки земельного налога на такие земельные участки устанавливаются согласно приложению 3 к Налоговому кодексу, увеличенные на коэффициент 1,6.

Следует отметить, что на земельные участки, предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые, используемые не по целевому назначению, применяются ставки земельного налога по фактическому функциональному использованию, увеличенные на коэффициент 10 (независимо от категории земельного участка). Уплата земельного налога не узаконивает самовольно занятый земельный участок.

Обращаем внимание, что с 1 января 2010 г. ставки земельного налога по земельным участкам, расположенным на территории Республики Беларусь, не индексируются.

В отношении изменения порядка исчисления земельного налога за земельные участки, принадлежащие физическим лицам, следует отметить следующее.

Категории физических лиц, имеющих право на льготы по земельному налогу, определены статьей 194 главы 18 ОЧ НК.

С 1 января 2010 г. внесены некоторые изменения в порядок предоставления льгот в отношении земельных участков, расположенных не по месту постоянного проживания физических лиц.

Так, от земельного налога освобождаются земельные участки, предоставленные пенсионерам по возрасту, инвалидам I и II группы и другим нетрудоспособным гражданам, - при отсутствии трудоспособных лиц, совместно проживающих или числящихся по месту постоянного проживания согласно данным похозяйственного учета или домовых книг. Если земельные участки, предоставленные указанным категориям граждан, расположены не по месту их постоянного проживания и предоставлены им для строительства и (или) обслуживания одноквартирного, блокированного жилого дома, обслуживания зарегистрированной организацией по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним квартиры в блокированном жилом доме, ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства, дачного и гаражного строительства, освобождение от земельного налога таких земельных участков (кроме земельных участков, предоставленных им для строительства и (или) обслуживания одноквартирного, блокированного жилого дома, обслуживания зарегистрированной организацией по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним квартиры в блокированном жилом доме, расположенных в населенном пункте по месту их постоянного проживания) производится независимо от наличия трудоспособных лиц, совместно проживающих или числящихся по месту постоянного проживания согласно данным похозяйственного учета, домовых книг и (или) сведениям уполномоченного органа.

Следует отметить, что, как и ранее, освобождение от земельного налога не распространяется на земельные участки, предоставленные физическим лицам:

- если они используются для установки объектов, используемых для осуществления предпринимательской деятельности;

- во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые, используемые не по целевому назначению.

Как и ранее, исчисление земельного налога за земельные участки, предоставленные физическим лицам, производится налоговыми органами. В целях упрощения порядка уплаты физическими лицами земельного налога налоговое сообщение, с указанием подлежащего уплате размера земельного налога, которое ежегодно до 1 августа текущего года вручается налоговыми органами плательщикам - физическим лицам, заменено на извещение, на основании которого плательщики земельного налога смогут непосредственно производить уплату земельного налога в бюджет.

 

Главы 19 - 20. Экологический налог и налог за добычу (изъятие) природных ресурсов

 

Порядок исчисления и уплаты субъектами хозяйствования экологического налога и налога за добычу (изъятие) природных ресурсов (далее - платежи за природопользование) определен положениями глав 19 и 20 ОЧ НК.

Основой норм, определенных в названных главах ОЧ НК, послужили нормы Закона Республики Беларусь от 23 декабря 1991 г. N 1335-XII "О налоге за использование природных ресурсов (экологический налог)" (далее - Закон N 1335-XII) и Указа Президента Республики Беларусь от 7 мая 2007 г. N 215 "О ставках налога за использование природных ресурсов (экологического налога) и некоторых вопросах его взимания" (далее - Указ N 215), которые утрачивают свою силу с принятием ОЧ НК.

Так, главами 19 и 20 ОЧ НК предусмотрены следующие изменения и дополнения, касающиеся порядка исчисления и уплаты платежей за природопользование:

- определены плательщики указанных платежей, объекты налогообложения, налоговая база, налоговые ставки, налоговый период, порядок исчисления и расчетов с бюджетом, источники уплаты указанных платежей (ранее понятия "налоговой базы" и "налогового периода" на законодательном уровне не были четко определены);

- плательщиками налога за захоронение отходов производства на объектах захоронения отходов определены собственники отходов производства (п. 2 ст. 204 ОЧ НК);

- исключены из объектов налогообложения выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух мобильными источниками; объемы импорта пластмассовой, стеклянной тары, тары на основе бумаги и картона, используемой для упаковки товаров, реализованных на экспорт, при условии раздельного учета; объемы изъятия полезных ископаемых из недр при строительстве подземных частей наземных зданий, сооружений и иных объектов строительства, не связанные с добычей полезных ископаемых, в том числе их изъятия со дна водоемов при производстве дноуглубительных работ; добыча грунта, песка и песчано-гравийной смеси, используемых для производства работ по преодолению последствий аварии на Чернобыльской АЭС;

- исключена обязанность индексирования субъектами хозяйствования исчисленных сумм платежей. Вместе с тем следует отметить увеличение размера ставок по платежам за природопользование по сравнению с их размером, определенным Законом N 1335-XII и Указом N 215;

- сокращено количество ставок по налогу за сброс сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду;

- дополнен перечень коэффициентов, применяемых к ставкам налога за сброс сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду, коэффициентом 0,006 за сброс сточных вод для владельцев коммунальной и ведомственной канализации (сброс от населения), для рыбоводных организаций и прудовых хозяйств (сброс с прудов);

- для природопользователей исключена обязанность формирования, согласования с территориальными органами Министерства природных ресурсов и охраны окружающей Республики Беларусь среды и представления плательщиками в налоговые органы по месту постановки на учет отчета о сборе (заготовке) и переработке отходов пластмасс для целей применения льготы, предусмотренной ранее в пункте 11 Указа N 215;

- предоставлено право исчисления плательщиками сумм налогов за хранение и захоронение отходов производства исходя из установленных годовых лимитов и соответствующих ставок;

- определен новый срок представления плательщиками, осуществляющими исчисление и уплату некоторых платежей за природопользование исходя из установленных годовых лимитов, налоговых деклараций (расчетов) в налоговый орган - не позднее 20 апреля календарного года (ранее такой срок представления был определен - не позднее 20 февраля календарного года);

- с принятием ОЧ НК налог за переработку нефти и нефтепродуктов организациями, осуществляющими переработку нефти, будет включаться в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении (Закон N 1335-XII определял, что платежи за переработку нефти и нефтепродуктов организациями, осуществляющими переработку нефти, включаются в цену продукции и не учитываются в составе объекта обложения при исчислении налога на прибыль).

 

Глава 27. Государственная пошлина

 

Наряду с иными законодательными актами по вопросам налогообложения в ОЧ НК отдельной главой включены нормы Закона Республики Беларусь от 10 января 1992 г. N 1394-XII "О государственной пошлине" (далее - Закон "О государственной пошлине"). Вместе с нормами Закона "О государственной пошлине" в ОЧ НК предусматривается ряд изменений и дополнений, направленных на совершенствование взимания государственной пошлины и урегулирование проблемных вопросов, возникающих на практике при совершении юридически значимых действий, облагаемых государственной пошлиной.

С целью дебюрократизации работы государственных органов упрощен порядок подтверждения факта уплаты государственной пошлины.

Так, предусматривается, что при необходимости оригинал квитанции, подтверждающей уплату государственной пошлины, может возвращаться плательщику. В органе, взимающем государственную пошлину, в данном случае остается копия квитанции, соответствие которой оригиналу заверяется подписью должностного лица органа, взимающего государственную пошлину, с указанием его должности, фамилии и инициалов. На оригинале квитанции делается отметка о дате ее представления в орган, взимающий государственную пошлину, которая заверяется также подписью, должностного лица органа, взимающего государственную пошлину, с указанием его должности, фамилии и инициалов.

Изменения коснулись и подтверждения факта уплаты государственной пошлины путем перечисления суммы государственной пошлины со счета плательщика. Отменяется процедура заверения дополнительного экземпляра платежного поручения подписями главного бухгалтера банка или его заместителя и оттиском печати банка. Теперь факт уплаты государственной пошлины путем перечисления суммы государственной пошлины со счета плательщика будет подтверждаться дополнительным экземпляром платежного поручения с отметкой банка о его исполнении.

Частью седьмой пункта 2 статьи 4 Закона "О государственной пошлине" было предусмотрено, что в случае, если за совершением одного юридически значимого действия, включая предоставление определенных прав или выдачу отдельных документов, одновременно обратилось несколько плательщиков, не имеющих права на льготы по уплате государственной пошлины, то государственная пошлина подлежит уплате ими в равных долях. После внесения соответствующих дополнений данной нормой предусмотрено, что соглашением сторон может быть установлен иной порядок уплаты государственной пошлины.

С 1 января 2009 г. льгота по уплате государственной пошлины предоставляется пенсионерам, инвалидам и лицам, признанным недееспособными, при совершении всех видов нотариальных действий в размере 50% от установленной ставки. Исходя из практики применения данной льготы уточняется, что указанная льгота предоставляется только при реализации личных интересов пенсионерами и инвалидами и лицами, признанными недееспособными.

 

Главы 29 - 33. Местные налоги

 

В соответствии с главой 29 ОЧ НК предусмотрены следующие местные налоги и сборы: налог на услуги; налог за владение собаками; сбор на развитие территорий; курортный сбор; сбор с заготовителей.

По налогу на услуги плательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели. Налоговая база налога на услуги определяется как выручка от реализации услуг без включения в них налога на услуги.

Объектом налогообложения налогом на услуги признается оказание плательщиками услуг: рынков, ярмарок, выставок-продаж; гостиниц (кемпингов, мотелей); ресторанов (баров, кафе); дискотек, бильярдных, боулинг-клубов; парикмахерских (салонов красоты), соляриев вертикальных минута, косметических услуг; с недвижимым имуществом; сотовой подвижной электросвязи абонентам; кабельного телевидения; по техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств для физических лиц; туристических.

Ставка налога на услуги устанавливается в размере, не превышающем 5%. Налоговым периодом признается календарный квартал.

Сумма налога на услуги устанавливается как надбавка к цене реализуемых услуг с учетом налога на добавленную стоимость и исключается из выручки при исчислении налогов, сборов и иных платежей в бюджет или государственные внебюджетные фонды.

По сбору на развитие территорий плательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели. Объектом налогообложения сбором на развитие территорий признается осуществление предпринимательской деятельности на территории соответствующих административно-территориальных единиц. Налоговым периодом сбора на развитие территорий признается календарный год. Отчетным периодом признается календарный квартал. Ставки сбора на развитие территорий устанавливаются в размере, не превышающем 3%.

По сбору с заготовителей плательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели. Объектом обложения сбором с заготовителей признается осуществление промысловой заготовки (закупки) дикорастущих растений (их частей), грибов, технического и лекарственного сырья растительного происхождения в целях их промышленной переработки или реализации, за исключением их заготовки, при которой плательщиком внесена плата за побочное лесное пользование. Налоговая база сбора с заготовителей определяется как стоимость объема заготовки (закупки), определенная исходя из заготовительных (закупочных) цен. Ставки сбора устанавливаются в размере, не превышающем 5%. Налоговым периодом сбора с заготовителей признается календарный квартал.

По налогу за владение собаками и курортному сбору плательщиками признаются физические лица, налоговым периодом признается календарный квартал. Налоговые декларации (расчеты) по вышеуказанным налогу и сбору не представляются.

При исчислении суммы налога за владение собаками принимается размер базовой величины, установленный на первое число первого месяца налогового периода. Уплата налога за владение собаками производится плательщиками путем внесения сумм налога организациям, осуществляющим эксплуатацию жилищного фонда, одновременно с внесением платы за пользование жилым помещением (платы за техническое обслуживание).

Организации, осуществляющие эксплуатацию жилищного фонда, производят прием сумм налога за владение собаками и их перечисление в бюджет не позднее 27-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а также представляют в налоговый орган по месту постановки на учет информацию о перечислении налога за владение собаками в произвольной форме не позднее 30-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата курортного сбора производится плательщиками путем внесения сумм сбора санаторно-курортным или оздоровительным организациям, которые осуществляют прием сумм курортного сбора и их перечисление в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Санаторно-курортные и оздоровительные организации не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, представляют в налоговый орган по месту постановки на учет информацию о перечислении курортного сбора в произвольной форме.

 

Глава 34. Упрощенная система налогообложения

 

С 1 января 2010 г. порядок применения упрощенной системы налогообложения регулируется статьями 285 - 291 главы 34 раздела VII ОЧ НК вместо Указа Президента Республики Беларусь от 9 марта 2007 г. N 119 "Об упрощенной системе налогообложения" (далее - Указ N 119), который с 1 января 2010 г. признан утратившим силу.

В указанные статьи ОЧ НК перенесены все положения Указа N 119, в том числе изменения и дополнения, внесенные Указом Президента Республики Беларусь от 7 декабря 2009 г. N 592 "О внесении изменений и дополнений в Указ Президента Республики Беларусь от 9 марта 2007 г. N 119" (далее - Указ N 592), вступившим в силу с 9 декабря 2009 г. и распространяющим свое действие на отношения, возникшие с 1 октября 2009 г.

Таким образом, с 1 января 2010 г. применение упрощенной системы налогообложения будет осуществляться в порядке, аналогичном действующему с 9 декабря 2009 г.

Основные изменения касаются следующих направлений.

Установлена новая ставка налога при упрощенной системе налогообложения в размере 3% от выручки от реализации товаров за пределы Республики Беларусь.

Данная ставка возможна к применению только при реализации на экспорт товаров и не применяется в отношении реализуемых за пределы Республики Беларусь работ, услуг, имущественных прав.

Поскольку ОЧ НК не установлено иное, ставка налога в размере 3% от выручки от реализации товаров за пределы Республики Беларусь, может применяться не только в отношении реализуемых на экспорт товаров белорусского производства или происхождения, но и в отношении иных товаров.

При этом следует учитывать, что согласно пункту 3 статьи 289 ОЧ НК организации и индивидуальные предприниматели вправе применять различные ставки налога при упрощенной системе на основании данных раздельного учета. Следовательно, плательщики, претендующие на применение рассматриваемой ставки, обязаны обеспечить раздельный учет экспортной выручки.

С 5 до 15 человек повышен критерий численности работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно, позволяющий применять упрощенную систему налогообложения с использованием в качестве налоговой базы валового дохода организациям, осуществляющим розничную торговлю и (или) оказывающим услуги общественного питания, валовая выручка которых не превышает 1000 млн.руб. в год.

Для вновь образованных организаций и индивидуальных предпринимателей срок подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения составляет 20 рабочих дней со дня государственной регистрации, вместо ранее установленных 10 рабочих дней со дня получения свидетельства о государственной регистрации.

При изъявлении плательщиком желания в добровольном порядке прекратить применение упрощенной системы налогообложения и перейти на общий порядок налогообложения обязанность информировать о своем решении налоговый орган будет отсутствовать.

Республиканские государственно-общественные объединения, применяющие упрощенную систему налогообложения, не будут уплачивать платежи за землю и налог на недвижимость, в то время как согласно ранее действовавшему порядку некоммерческие организации, к которым относятся также и республиканские государственно-общественные объединения, при применении упрощенной системы налогообложения производили уплату платежей за землю и налога на недвижимость в общеустановленном порядке.

При определении налоговой базы для налога при упрощенной системе налогообложения будет исключаться не только НДС, уплачиваемый из выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и из внереализационных доходов в соответствии с законодательством, но и суммы НДС, уплаченные (удержанные) в иностранных государствах в соответствии с законодательством этих государств.

При реализации работ (услуг), цены (тарифы) на которые сформированы в установленном порядке без учета стоимости используемых при их выполнении (оказании) материалов и запасных частей, оплачиваемых заказчиками, определение налоговой базы исходя из стоимости выполненных работ (оказанных услуг) возможно только в случаях, когда данные работы (услуги) выполнены (оказаны) физическим лицам, исключая индивидуальных предпринимателей.

 

Глава 35. Единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц

 

В данную главу перенесены основные нормы Положения о едином налоге с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 18 июня 2005 г. N 285 "О некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности" (далее - Указа N 285).

Принципы исчисления и уплаты единого налога, а также сроки представления налоговых деклараций (расчетов) остались прежними.

Новацией является только установление налоговых ставок в белорусских рублях, что сделает исчисление налога более простым. Соответствующие изменения найдут свое отражение и в форме налоговой декларации (расчета) с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 19 января 2007 г. N 11.

Базовые ставки налога будут утверждаться актом Главы государства, а конкретный размер ставок единого налога за месяц будут устанавливать областные и Минский городской Советы депутатов.

Порядок уплаты НДС в фиксированной сумме плательщиками единого налога в связи со вступлением в силу ОЧ НК не изменен. Как и прежде, его уплата регулируется пунктом 3 Указа N 285.

 

Глава 36. Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции

 

В ОЧ НК порядок исчисления и уплаты единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции определен статьями 301 - 305 главы 36.

Фактически в вышеназванные статьи перенесены нормы, предусмотренные Декретом Президента Республики Беларусь от 13 июля 1999 г. N 27 "О введении единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции". Сам Декрет с 1 января 2010 г. будет признан утратившим силу.

Особенностью 2010 г. по единому налогу для производителей сельскохозяйственной продукции является то, что налоговым периодом будет являться календарный месяц, т.е. налоговая база (валовая выручка) будет определяться и налог исчисляться за каждый месяц в отдельности, а не нарастающим итогом с начала года.

 

Заместитель Министра Л.А.Кондратова