Комментарий к Закону Республики Беларусь от 15 октября 2010 г. № 174-З

В целях дальнейшего совершенствования и упрощения порядка исчисления налогов и сборов Законом Республики Беларусь от 15 октября 2010 г. № 174-З «О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Республики Беларусь» (далее — Закон № 174-З) в Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее — Кодекс) внесены некоторые дополнения и изменения, которые вступают в силу с 1 января 2011 г.

Подоходный налог с физических лиц, глава 16

В целях дальнейшего совершенствования и упрощения порядка исчисления подоходного налога в главу 16 «Подоходный налог с физических лиц» Кодекса внесены некоторые дополнения и изменения. Кроме этого, новшества направлены на разрешение тех вопросов, которые поднимались плательщиками.

Расширен круг физических лиц, для которых не будут признаваться объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц (далее — подоходный налог) доходы, полученные ими от физических лиц, состоящих в соответствии с законодательством с ними в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного, от сделок, связанных с имущественными и неимущественными отношениями, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между ними трудовых договоров, договоров купли-продажи и (или) иных гражданско-правовых договоров, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности. С 2011 г. в целях налогообложения к лицам, состоящим в отношениях близкого родства, будут также относиться прадед, прабабка и правнуки, а к лицам, состоящим в отношениях свойства, — близкие родственники другого супруга, в том числе умершего (подп. 2.1 п. 2 ст. 153 Кодекса).

Подпункт 2.14 пункта 2 статьи 153 Кодекса дополнен в части определения места основной работы, места основной учебы, места основной службы физического лица (конкретизирующие правки, означающие, что правила применения остаются неизменными как до, так и после 2011 г.).

При изложении подпункта 2.27 пункта 2 статьи 153 Кодекса в новой редакции указано, что при получении физическим лицом от унитарного предприятия, учреждения, крестьянского (фермерского) хозяйства (наравне с денежными средствами) иного имущества (доли имущества) взамен переданного имущества стоимость такого имущества (доли имущества), как и сумма таких денежных средств, также будет подлежать пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь.

С 2011 г. суммы, полученные в качестве компенсации (возмещения) морального вреда в соответствии с законодательством, независимо от причины выплаты такой компенсации (моральный вред при утрате трудоспособности, в связи с распространением сведений, порочащих честь, достоинство или деловую репутацию гражданина), не будут являться объектом обложения подоходным налогом. В связи с этим пункт 2 статьи 153 Кодекса дополнен подпунктом 2.37, устанавливающим такое правило, и соответственно компенсация (возмещение) морального вреда, как вид дохода, будет исключена из перечня доходов, поименованных в статье 154 Кодекса (подп. 1.10 п. 1 ст. 154 Кодекса).

В настоящее время при получении физическим лицом доходов в натуральной форме налоговая база подоходного налога определяется с учетом особенностей, установленных статьей 157 Кодекса. Порядок ее определения предусматривается в Инструкции о порядке определения налоговой базы подоходного налога с физических лиц при получении физическим лицом дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества при отсутствии цен (тарифов), применяемых этими организациями и индивидуальными предпринимателями, а также при получении такого дохода от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и Министерства экономики Республики Беларусь от 24 января 2006 г. № 9/10.

С 2011 г. при отсутствии цен (тарифов), применяемых организациями и индивидуальными предпринимателями, а также при получении плательщиком дохода от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества порядок определения налоговой базы предусмотрен в статье 157 Кодекса, изложенной в новой редакции. Так, налоговая база подоходного налога с физических лиц будет определяться:

в отношении зданий и сооружений — в размере оценочной стоимости, определенной на дату получения дохода территориальными организациями по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним. При отсутствии такой стоимости — в размере стоимости, определенной в порядке, установленном законодательством для исчисления налога на недвижимость с физических лиц;

в отношении акций — в размере их номинальной стоимости;

отношении долей (вкладов) в уставных фондах организаций, паев в производственных и потребительских кооперативах — по балансовой стоимости имущества юридического лица, приходящегося на долю (вклад) физического лица в уставном фонде организации либо пай физического лица в производственных и потребительских кооперативах;

в отношении стоимости предприятия как имущественного комплекса — по балансовой стоимости имущества предприятия;

в отношении земельных участков — по их кадастровой стоимости;

в отношении иного имущества, не указанного в настоящей части, работ и услуг — по цене (тарифу) на идентичные имущество, работы и услуги на основании сведений изготовителей, исполнителей, субъектов торговли о ценах (тарифах) на товары, работы, услуги, содержащихся в специальных отечественных и зарубежных справочниках, каталогах, периодических изданиях, информационных материалах субъектов торговли (в том числе размещенных на сайтах в глобальной компьютерной сети Интернет). При наличии двух и более источников информации, содержащих сведения о ценах (тарифах) на идентичные имущество, работы, услуги, налоговая база определяется исходя из сведений о наименьшей цене (тарифе). При определении цен (тарифов) на идентичные имущество, работы, услуги принимаются во внимание сделки, предусматривающие денежную форму исполнения обязательств, между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Сделки между взаимозависимыми лицами могут приниматься во внимание только в тех случаях, когда наличие отношений между этими лицами не повлияло на условия таких сделок.

Изменения редакции пункта 2 статьи 160 Кодекса значительно упростят применение налогового вычета при получении физическими лицами доходов от реализации ценных бумаг. С 2011 г. вместо получения налогового вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг плательщики по желанию смогут получить данный вычет в размере 10 % доходов, полученных по операциям по реализации ценных бумаг. В настоящее время вычет по нормативу можно получить только при отсутствии документов. Как и ранее, такой налоговый вычет предоставляется плательщику при исчислении и уплате подоходного налога налоговым агентом либо по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации (расчета) в налоговый орган.

С учетом того, что индивидуальными предпринимателями и частными нотариусами подоходный налог исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года), уточнена формулировка отчетных периодов этого налога — квартал, полугодие, девять месяцев календарного года и календарный год (ч. 2 ст. 162 Кодекса).

В целях социальной защиты граждан, являющихся пенсионерами, внесены изменения в подпункт 1.2 пункта 1 статьи 163 Кодекса, согласно которым пенсии, получаемые в соответствии с законодательством иностранных государств, наравне с пенсиями, получаемыми в соответствии с законодательством Республики Беларусь, с 2011 г. не будут облагаться подоходным налогом.

Изменения подпункта 1.15 пункта 1 статьи 163 Кодекса упростят порядок закупки заготовительными организациями потребительской кооперации и (или) другими организациями, индивидуальными предпринимателями у населения продукции растениеводства или животноводства. Вместо списков физических лиц, выдаваемых местными исполнительными и распорядительными органами, заготовителям достаточно иметь ведомость на закупку сельскохозяйственной продукции и сырья у населения, составленную такой организацией и (или) индивидуальным предпринимателем, с отметкой местного исполнительного и распорядительного органа, подтверждающей, что продаваемая продукция произведена плательщиком и (или) лицами, указанными в подпункте 2.1 пункта 2 статьи 153 Кодекса, на земельном участке, предоставленном плательщику и (или) указанным лицам для строительства и обслуживания жилого дома и ведения личного подсобного хозяйства, коллективного садоводства, дачного строительства, огородничества в виде служебного земельного надела, и заверенной в установленном порядке. Кроме этого, исключено ограничение в 500 базовых величин, в пределах которого не облагались подоходным налогом перечисленные в данном подпункте доходы.

Подпункт 1.19 пункта 1 статьи 163 Кодекса дополнен положением, согласно которому будут не облагаться подоходным налогом в пределах 150 базовых величин доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, доходы, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, страховых услуг, получаемые пенсионерами, ранее работавшими в организациях и у индивидуальных предпринимателей по трудовому договору и уволившимися в связи с выходом на пенсию.

Доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, получаемые от профсоюзных организаций членами этих профсоюзных организаций, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, с 2011 г. не будут облагаться подоходным налогом в пределах 30 базовых величин в сумме от каждого источника в течение налогового периода (подп. 1.26 п. 1 ст. 163 Кодекса), в то время как до 2011 г. не облагаемый налогом предел распространялся на все источники выплаты дохода в совокупности.

Изменения положений подпункта 1.28 пункта 1 статьи 163 Кодекса конкретизируют случаи освобождения от подоходного налога возврата средств в связи с удешевлением строительства или возвратом излишне уплаченных взносов. В данной статье закреплено, что при прекращении строительства квартир и (или) индивидуальных жилых домов либо в случае удешевления его стоимости, возврата излишне уплаченных взносов, а также при выбытии физических лиц из членов организаций застройщиков до завершения строительства возвращаемые взносы, в том числе и проиндексированные в порядке, установленном законодательством, по суммам которых ранее был предоставлен имущественный налоговый вычет, установленный подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 166 Кодекса, подлежат налогообложению в порядке, установленном статьей 178 Кодекса.

Также дополнен перечень доходов, освобождаемых от налогообложения на основании Указа Президента Республики Беларусь от 9 марта 2010 г. № 143 «Об отдельных вопросах налогообложения» — в части освобождения от налога доходов в виде дивидендов, процентов, роялти, доходов от операций с ценными бумагами, доходов от реализации недвижимого имущества, полученных от источников за пределами Республики Беларусь в денежной форме физическими лицами, не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь в течение не менее пяти лет, непосредственно предшествовавших налоговому периоду, в котором такие лица признаны налоговыми резидентами Республики Беларусь.

Это освобождение будет предоставляться сроком на пять календарных лет, включая налоговый период, в котором физические лица признаны налоговыми резидентами Республики Беларусь, в размере доходов, полученных ими по сделкам с имуществом или имущественными правами, приобретенными до признания этих лиц налоговыми резидентами Республики Беларусь, и перечисленных на счета, открытые в банках, находящихся на территории Республики Беларусь, при условии постоянного проживания этих лиц на территории Республики Беларусь и представления в налоговые органы по месту постоянного проживания документов, подтверждающих факт выплаты этим лицам доходов по указанным сделкам, а также документов о приобретении такого имущества или имущественных прав, содержащих сведения о дате их приобретения. (подп. 1.49 п. 1 ст. 163 Кодекса).

Согласно этой же статье не будут облагаться подоходным налогом доходы физических лиц в виде заработной платы и другого подобного вознаграждения за работу по найму, а также по договорам на оказание услуг (выполнение работ), полученные ими от источников за пределами Республики Беларусь в денежной форме.

Это освобождение предоставляется на период с 1 января 2011 г. по 1 января 2016 г. в размере доходов, полученных от источников за рубежом, по договорам с иностранными (международными) организациями и перечисленных на счета, открытые в банках, находящихся на территории Республики Беларусь, при условии представления в налоговый орган по месту постоянного проживания договора, заключенного с иностранной (международной) организацией, о работе по найму и (или) на оказание услуг (выполнение работ), документа о доходах от источников за рубежом, подтвержденного налоговым органом этого иностранного государства, документа из банка Республики Беларусь, удостоверяющего зачисление доходов от источников за рубежом на счет физического лица (подп. 1.50 п. 1 ст. 163 Кодекса).

Изменения статьи 164 Кодекса вызваны целесообразностью снижения налоговой нагрузки на граждан. Увеличен размер стандартного вычета с 270 тыс. до 292 тыс. руб. при получении дохода, не превышающего 1 766 тыс. руб. До 2011 г. величина этого дохода не должна была превышать 1 635 тыс. руб.

На каждого ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца стандартный налоговый вычет увеличен с 75 тыс. до 81 тыс. руб. в месяц. Для категорий плательщиков, имеющих право на стандартный налоговый вычет в размере 150 тыс. руб., его размер увеличен до 162 тыс. руб. на каждого ребенка и (или) каждого иждивенца в месяц.

С 2011 г. одиноким родителем также будет признаваться родитель, если второй родитель ребенка лишен родительских прав и соответственно такая категория плательщиков будет иметь право на получение стандартного налогового вычета на детей и (или) иждивенцев в двойном размере — 162 тыс. руб. в месяц.

Для вдов (вдовцов), одиноких родителей стандартный вычет в размере 162 тыс. руб. будет предоставляться и в случае их вступления в брак, при условии, что ребенок не усыновлен (удочерен) другим супругом. Тогда как в 2010 г. такого права данная категория плательщиков не имела. Однако при усыновлении (удочерении) ребенка, стандартный налоговый вычет указанной категории лиц будет предоставляться в одинарном размере, при этом физическое лицо, усыновившее (удочерившее) ребенка, также будет иметь право на данный вычет в одинарном размере.

Для категорий плательщиков, имеющих в 2010 г. право на стандартный налоговый вычет в размере 380 тыс. руб., в 2011 г. будет применяться вычет в размере 410 тыс. руб.

Размер дохода, подлежащего налогообложению и уменьшенного на сумму профессиональных налоговых вычетов, при котором индивидуальным предпринимателям предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 292 тыс. руб. за каждый месяц отчетного (налогового) периода, увеличен с 4 905 тыс. руб. до 5 298 тыс. руб. в соответствующем календарном квартале (п. 3 ст. 164 Кодекса).

Существенным изменением в порядке предоставления социального налогового вычета с 2011 г. является расширение сферы его применения — по доходам, полученным не по месту основной работы (службы, учебы) и (или) подлежащим налогообложению в соответствии с пунктом 1 статьи 178 Кодекса. Такой вычет наряду с доходами по месту основной работы у нанимателя можно будет получить и в налоговом органе по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации (расчета). Для получения в налоговом органе социального налогового вычета на обучение (подп. 1.1 п. 1 ст. 165 Кодекса) и на страхование (подп. 1.2 п. 1 ст. 165 Кодекса) плательщикам необходимо будет дополнительно представлять справку о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога с физических лиц.

Статья 165 дополнена положением, согласно которому представленные налоговому агенту (налоговому органу) в предыдущем налоговом периоде документы (например, договор об оказании образовательных услуг на платной основе, кредитный договор, справка учреждений образования Республики Беларусь, подтверждающая, что плательщик является учащимся или студентом в течении полного срока обучения), являющиеся основанием для получения социальных налоговых вычетов, в последующие налоговые периоды повторно этому налоговому агенту (налоговому органу) не представляются.

Аналогичные изменения внесены и в статью 166 Кодекса. С 2011 г. расширится сфера применения имущественного налогового вычета — по доходам, полученным не по месту основной работы (службы, учебы) и (или) подлежащим налогообложению в соответствии с пунктом 1 статьи 178 Кодекса. Такой вычет наряду с доходами по месту основной работы у нанимателя можно будет получить и в налоговом органе по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации (расчета).

Кроме этого, при получении плательщиком имущественного налогового вычета на строительство жилья с 2011 г. не требуется представлять налоговому агенту или налоговому органу документы о сметной стоимости строительства индивидуального жилого дома или квартиры, так как вычету будут подлежать расходы в размере стоимости строительства индивидуального жилого дома или цены объекта долевого строительства квартиры, указанных в договоре о строительстве.

При получении вычета на строительство или приобретение жилья в налоговом органе плательщику необходимо будет дополнительно представлять справку о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога с физических лиц.

Статья 166 дополнена положением, согласно которому представленные налоговому агенту (налоговому органу) в предыдущем налоговом периоде документы (например, договор долевого участия в строительстве, кредитный договор на приобретение жилья), являющиеся основанием для получения имущественных налоговых вычетов, в последующие налоговые периоды повторно этому налоговому агенту (налоговому органу) не представляются.

Новые положения вводятся с 2011 г. в правила получения имущественного налогового вычета при возмездном отчуждении имущества. Вместо получения имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества (за исключением реализации плательщиком принадлежащих ему ценных бумаг и финансовых инструментов срочного рынка), плательщики имеют право получить имущественный налоговый вычет в размере 10 % общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от реализации имущества. При получении таких доходов плательщику предоставляется право выбора — либо получить вычет в размере 10 % у о налогового агента, либо — при подаче в налоговый орган налоговой декларации (расчета) по окончании календарного года с представлением справки о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов или в размере 10 %.

При получении профессионального налогового вычета плательщиками, получающими авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности, при подаче ими в налоговый орган налоговой декларации (расчета) по окончании налогового периода с 2011 г. необходимо представлять справку о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога. При этом такой вычет будет предоставляться по выбору физического лица или в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, или в размерах, установленных статьей 168 Кодекса, (т.е. по нормативам). До 2011 г. при представлении налоговой декларации (расчета) в налоговые органы данный вычет предоставлялся только в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Состав профессиональных вычетов для индивидуальных предпринимателей не претерпел существенных изменений. В частности, подпунктом 15.26 пункта 15 статьи 169 Кодекса определен перечень расходов на представительские цели по приему иностранных делегаций и сопровождающих их лиц (проживание, питание, культурные мероприятия, бытовые услуги, услуги переводчика, транспортные услуги), по организации проведения собраний, конференций, семинаров, коллегий, советов, совещаний. Такие расходы будут учитываться в составе профессиональных вычетов в размере их фактической оплаты.

Для отдельных доходов определена дата их фактического получения (подп. 1.1 и подп. 1.2 п. 1 ст. 172). При получении доходов в виде электронных денег датой фактического их получения будет являться день зачисления электронных денег в электронный кошелек плательщика либо по его поручению в электронный кошелек третьих лиц. При сдаче (передаче) объекта в аренду (финансовую аренду (лизинг)) днем получения дохода будет признаваться последний день установленного договором каждого периода, к которому относится арендная плата (лизинговый платеж) по такой сдаче (передаче), но не ранее даты фактической передачи объекта аренды (лизинга) арендатору (лизингополучателю).

Особое внимание следует обратить на изменение подходов к определению даты получения дохода в отношении поступивших индивидуальному предпринимателю следующих доходов (подп. 1.2 и подп. 1.7 п. 1 ст. 172):
сумм предварительной оплаты;

полученного предпринимателем имущества при наличии не исполненных им обязательств, а также при наличии не исполненных перед предпринимателем обязательств по отгруженным товарам, выполненным работам, оказанным услугам, переданным имущественным правам — при прекращении индивидуальным предпринимателем деятельности.

Так, при поступлении денежных средств в качестве предварительной оплаты датой фактического получения дохода от реализации товаров (работ, услуг), в том числе при сдаче (передаче) объекта в аренду (финансовую аренду (лизинг)), имущественных прав будет признаваться соответственно день отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, но не позднее шестидесяти дней с даты их поступления.

При получении имущества и при наличии не исполненных предпринимателем обязательств, а также при наличии не исполненных перед предпринимателем обязательств по отгруженным товарам, выполненным работам, оказанным услугам, переданным имущественным правам дата фактического получения дохода определяется как день представления индивидуальным предпринимателем заявления о прекращении деятельности.

Внесены изменения в перечень доходов от реализации, полученных индивидуальными предпринимателями и частными нотариусами. В соответствии с подпунктом 2.7. пункта 2 статьи 176 в составе доходов от реализации не будет учитываться сумма задолженности при прекращении обязательства перед предпринимателем по выплате ему дохода в результате признания задолженности невозможной (нереальной) для взыскания. При этом невозможной (нереальной) для взыскания задолженностью признается задолженность перед индивидуальным предпринимателем ликвидированных юридических лиц и прекративших деятельность индивидуальных предпринимателей, в отношении которых в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей содержится запись об их исключении из него.

Согласно подпункту 4.3 пункта 4 статьи 176 денежные средства, поступившие в качестве аванса, задатка, предварительной оплаты, будут признаваться доходами от реализации по мере отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, но не позднее шестидесяти дней с даты их поступления.

Изменен подход в определении дохода от реализации основных средств и имущественных прав. С учетом того, что в пункте 17 статьи 169 Кодекса при реализации основных средств в расходы включаются остаточная стоимость амортизируемого имущества, определяемая в соответствии с законодательством, а также затраты по реализации основных средств, в целях исключения дублирующих норм подпункт 4.5 пункта 5 статьи 176 Кодекса исключен.

Изменились сроки уплаты подоходного налога для индивидуальных предпринимателей и частных нотариусов (пп. 9 и 10 ст. 176 Кодекса).

Начиная с доходов, полученных в I квартале 2011 г., уплата подоходного налога будет производиться в срок не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом (ранее уплата производилась не позднее 5-го числа второго месяца, следующего за отчетным периодом). За IV квартал 2010 г. срок уплаты подоходного налога остается прежний — не позднее 7 февраля 2011 г. (так как 5 февраля 2011 г. приходится на выходной день, то срок уплаты налога переносится на первый рабочий день).

Для индивидуальных предпринимателей и частных нотариусов, находящихся в процессе прекращения предпринимательской деятельности, установлен особый срок представления налоговой декларации (расчета) и уплаты подоходного налога. Такие плательщики представляют налоговую декларацию (расчет) в пятидневный срок со дня представления заявления о прекращении своей деятельности и не позднее пятнадцати календарных дней с даты подачи налоговой декларации (расчета) уплачивают подоходный налог.

В целях обеспечения правильного и полного налогообложения отдельных доходов с 2011 г. налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту постановки на учет сведения о доходах, выплаченных на территории Республики Беларусь физическим лицам в виде возврата взносов в случае удешевления строительства и (или) возврата излишне уплаченных взносов. Срок представления — ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим календарным годом, на магнитных носителях в порядке и по форме, утвержденным Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь. При численности физических лиц, получивших доходы, до десяти человек налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях в порядке и по форме, утвержденным Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.

В целях дальнейшего совершенствования порядка исчисления налога на недвижимость и земельного налога с физических лиц в главу 17 «Налог на недвижимость» и главу 18 «Земельный налог» Кодекса внесены некоторые дополнения и изменения, которые направлены на разрешение вопросов, возникавших в практике применения налогового законодательства.

Налог на недвижимость с физических лиц, глава 17

 Так, в целях исключения неоднозначного толкования термина «жилое помещение в многоквартирном доме», его понятие для целей исчисления налога на недвижимость раскрыто в пункте 1 статьи 185 Кодекса. В частности, жилым помещением в многоквартирном доме признается помещение (квартира, комната), предназначенное и пригодное для проживания физических лиц, либо доля в праве собственности на квартиру, комнату.

Как и ранее, физические лица имеют право на льготу по налогу на недвижимость в отношении принадлежащего им на праве собственности одного жилого помещения в многоквартирном доме. При наличии у плательщика двух и более жилых помещений освобождению от налога будет подлежать только одно из них по выбору физического лица на основании его письменного заявления, представляемого в налоговый орган по месту жительства, с указанием местонахождения всех принадлежащих ему лицу жилых помещений в многоквартирных домах. Нововведением является то, что в случае непредставления плательщиком в налоговый орган такого заявления льгота будет предоставляться налоговым органом в отношении жилого помещения, приобретенного (полученного) плательщиком в собственность ранее других жилых помещений. Данные нормы закреплены в подпункте 1.17 пункта 1 статьи 186 Кодекса.

Изменяется порядок предоставления льготы пенсионерам по возрасту, инвалидам I и II группы, и другим нетрудоспособным лицам в отношении принадлежащих им жилых домов, расположенных не по месту их жительства. Так, с 1 января 2011 г. жилые дома, принадлежащие пенсионерам по возрасту, инвалидам I и II группы и другим нетрудоспособным физическим лицам и расположенные не по месту их жительства, будут освобождаться от налога на недвижимость при отсутствии регистрации в этих домах трудоспособных лиц (подп. 1.18 п. 1 ст. 186 Кодекса).

Таким образом, если, например, пенсионер по возрасту проживает в г. Минске в принадлежащей ему на праве собственности квартире и этому пенсионеру принадлежит жилой дом, расположенный в Минском районе, в котором зарегистрирован (прописан) его сын с семьей, то права на льготу в отношении жилого дома пенсионер иметь не будет.

Статьей 188 Кодекса местным Советам депутатов предоставляется право увеличивать (уменьшать), но не более чем в два раза ставки налога на недвижимость отдельным категориям плательщиков. Решения местных Советов депутатов об увеличении ставок налога на недвижимость не распространяются на юридические лица и индивидуальных предпринимателей, получающих государственную поддержку в виде изменения установленного законодательством срока уплаты налогов, сборов, таможенных платежей и пени, финансовой помощи из республиканского бюджета. При этом исчисление и уплата налога на недвижимость по ставкам, увеличенным (уменьшенным) в соответствии с решениями местных Советов депутатов, будут производиться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором соответствующее решение вступило в силу. Ранее такое право ежегодно предоставлялось местным Советам депутатов законом о бюджете на очередной финансовый год.

В статью 189 Кодекса внесено уточнение в части определения плательщика налога на недвижимость в отношении объекта недвижимости, право собственности на который не зарегистрировано в установленном порядке. Так, если право собственности на здание или сооружение, которые принадлежат одному физическому лицу или нескольким физическим лицам, в установленном порядке не зарегистрировано, налог на недвижимость будет исчисляться физическому лицу, в чьем владении, пользовании или собственности находится земельный участок, на котором расположены такое здание или сооружение.

Кроме того, на гаражные кооперативы и кооперативы, осуществляющие эксплуатацию автомобильных стоянок, садоводческие товарищества возложена обязанность по представлению в налоговый орган по месту постановки на учет информации о принятых от физических лиц суммах налога на недвижимость в порядке и по форме, установленных Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь (п. 12 ст. 189 Кодекса). Ранее такая норма содержалась в Инструкции о порядке организации работы налоговых органов по обеспечению учета плательщиков налога на недвижимость и земельного налога, правильного исчисления, полной и своевременной уплаты физическими лицами налога на недвижимость и земельного налога, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 9 января 2007 № 2.

Земельный налог с физических лиц, глава 18

 С 1 января 2011 г. упорядочены льготы по земельному налогу. Так, земельные участки, расположенные не по месту жительства пенсионеров по возрасту, инвалидов I и II группы и других нетрудоспособных физических лиц и предоставленные таким лицам для строительства и (или) обслуживания жилого дома, освобождаются от земельного налога при отсутствии регистрации в жилом доме, принадлежащем указанным лицам и расположенном на таком земельном участке, трудоспособных лиц (подп. 1.25 п. 1 ст. 194 Кодекса).

Например, пенсионер по возрасту проживает в г. Минске в принадлежащей ему на праве собственности квартире. Кроме того, указанный пенсионер владеет земельным участком, на котором расположен жилой дом. В этом доме зарегистрирован (прописан) и проживает его сын с семьей. В данном случае пенсионер по возрасту права на льготу по земельному налогу иметь не будет.

Ставки земельного налога приведены в соответствие с Указом Президента Республики Беларусь от 13 августа 2010 г. № 420 «Об отдельных вопросах взимания земельного налога и арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности». Как и в 2010 г., размер ставок земельного налога будет зависеть от кадастровой стоимости земельного участка.

В главу 18 Кодекса введена новая статья 2011, согласно которой местным Советам депутатов предоставлено право увеличивать (уменьшать), но не более чем в два раза ставки земельного налога отдельным категориям плательщиков. Решения местных Советов депутатов об увеличении ставок земельного налога не распространяются на юридические лица и индивидуальных предпринимателей, получающих государственную поддержку в виде изменения установленного законодательством срока уплаты налогов, сборов, таможенных платежей и пени, финансовой помощи из республиканского бюджета.

Исчисление и уплата земельного налога по ставкам, увеличенным (уменьшенным) в соответствии с решениями местных Советов депутатов, будут производиться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором соответствующее решение вступило в силу. Ранее такое право ежегодно представлялось местным Советам депутатов законом о бюджете на очередной финансовый год.

Статьей 202 Кодекса уточнен порядок представления государственными органами и организациями сведений о земельных участках, предоставленных физическим лицам.

Как и ранее на землеустроительные службы возлагается обязанность по представлению налоговым органам по месту нахождения земельного участка сведений о наличии земель (площадь, функциональное использование, целевое назначение и кадастровая стоимость земельных участков на 1 января налогового периода), а также сведений о предоставленных во временное пользование и своевременно не возвращенных земельных участках, самовольно занятых, используемых не по целевому назначению.

В целях определения единообразного подхода к представлению вышеуказанных сведений с 1 января 2011 г. такие сведения будут представляться по форме, утвержденной Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь по согласованию с Государственным комитетом по имуществу Республики Беларусь.

Как и ранее, при принятии решения, являющегося основанием для возникновения или перехода права на земельный участок, уполномоченный государственный орган в десятидневный срок со дня принятия такого решения обязан проинформировать налоговые органы по месту постановки юридического лица, индивидуального предпринимателя на учет и по месту нахождения земельного участка, а в отношении физического лица — налоговые органы по месту нахождения земельного участка о принятом решении, а также о площади, функциональном использовании, целевом назначении и кадастровой стоимости земельных участков. Форма представления таких сведений также будет определена Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь по согласованию с Государственным комитетом по имуществу Республики Беларусь (за исключением случаев, когда такие сведения содержатся в указанных решениях, копии которых направляются в налоговые органы).

Кроме того, с 1 января 2011 г. гаражные кооперативы и кооперативы, осуществляющие эксплуатацию автомобильных стоянок, садоводческие товарищества и (или) дачные кооперативы обязаны представлять в налоговый орган по месту постановки на учет сведения о принятых суммах земельного налога с приложением платежных документов (их копий) о перечислении принятых денежных средств в бюджет по форме и в сроки, установленные Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь (данная норма закреплена в статье 202 Кодекса).

Единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, глава 35

 Статья 297 Кодекса дополнена перечнем документов, подтверждающих право плательщика на льготу по единому налогу и порядком их представления. Так, в течение календарного года документы, подтверждающие право на льготу по единому налогу, представляются одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по единому налогу за первый отчетный период (календарный месяц) налогового периода (календарного года), в котором налоговая льгота была первоначально использована.

Изменен порядок расчета доплаты единого налога. Во-первых, критерий выручки, при превышении которого исчисляется доплата налога, увеличивается с 20-кратного до 30-кратного размера единого налога, уплаченного за календарный месяц. Во-вторых, 30-кратный размер единого налога будет определяться без учета льготы по налогу и повышающего коэффициента 2 по иностранным товарам. В-третьих, налоговая ставка с суммы превышения выручки снижается с 10 % до 8 %. В результате для плательщиков единого налога, осуществляющих розничную торговлю отечественными товарами, а также деятельность в сфере оказания потребителям услуг (выполнения работ), снижена налоговая нагрузка.

С учетом того, что предпринимателями используются различные способы расчета за реализованные товары, работы и услуги (предварительная оплата, продажа товаров в кредит либо с отсрочкой платежа) в целях более четкого правового регулирования пунктом 9 статьи 299 Кодекса, изложенным в новой редакции, установлен порядок определения выручки плательщиками единого налога.

Форма и порядок ведения учета будут установлены Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь.

Сумма единого налога, подлежащая зачету или возврату в соответствии со статьей 300 Кодекса будет определяться индивидуальными предпринимателями самостоятельно в налоговой декларации (расчете) по единому налогу.

Перечень видов деятельности, при осуществлении которых не требуется регистрация физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, дополнен следующими видами деятельности (14 видами деятельности): уход за взрослыми и детьми; услуги, выполняемые домашними работниками: стирка и глаженье постельного белья и других вещей; выгул домашних животных и уход за ними; закупка продуктов, приготовление пищи, мытье посуды; внесение платы из средств обслуживаемого лица за пользование жилым помещением и коммунальные услуги; музыкальное обслуживание свадеб, юбилеев и прочих торжественных мероприятий; деятельность независимых актеров, конферансье, музыкантов; предоставление услуг тамадой; фотосъемка, изготовление фотографий; реализация котят и щенков при условии содержания домашнего животного (кошки, собаки); услуги по содержанию, уходу и дрессировке домашних животных, кроме сельскохозяйственных животных; предоставление секретарских услуг и услуг по переводу; предоставление услуг, оказываемых при помощи автоматов для измерения веса, роста; ремонт и переделка трикотажных, меховых, швейных изделий и головных уборов.

Для индивидуальных предпринимателей перечень видов деятельности, облагаемых единым налогом, кроме вышеперечисленных, дополнен такими видами деятельности, как устройство покрытий зданий и сооружений, прочие строительные работы, требующие специальных профессий, электромонтажные работы, прочие отделочные работы.

Одновременно из перечня видов деятельности исключена розничная торговля и торговля в объектах общественного питания, относящихся к мелкорозничной торговой сети общественного питания, пивным коктейлем (подп. 1.1 и подп. 1.2 п. 1 ст. 296 Кодекса).

Базовые ставки (в том числе по новым видам деятельности) единого налога теперь содержатся в приложении 25 к Кодексу. Верхние и нижние пределы базовых ставок по сравнению с действующими в настоящее время ставками налога не изменились. При этом по такому виду деятельности, как сдача внаем (поднаем) жилых помещений по краткосрочным договорам (пункт 38 базовых ставок) ставки единого налога будут устанавливаться по каждому сдаваемому внаем (поднаем) жилому помещению.

Сохранено право физических лиц, осуществлять не более пяти дней в каждом календарном месяце розничную торговлю товарами, указанными в подпункте 1.1 пункта 1 статьи 296 Кодекса, на торговых местах на рынках и иных местах, на которых такая торговля разрешена законодательством, с уплатой единого налога и без регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Установлен перечень сельскохозяйственной продукции, выращенной физическими лицами в личном подсобном хозяйстве, при розничной торговле которой уплата единого налога не производится. Это овощи и фрукты (в том числе в переработанном виде путем соления, квашения, мочения, сушения), иная продукция растениеводства (за исключением декоративных растений и продукции цветоводства), молочные и кисломолочные продукты (в том числе в переработанном виде), продукция пчеловодства, иная продукция животноводства (кроме пушнины) как в живом виде, так и продукты убоя в сыром или переработанном виде. Как и ранее, подтверждением того, что такая продукция произведена на земельном участке, предоставленном для строительства и обслуживания жилого дома и ведения личного подсобного хозяйства, будет являться справка, выдаваемая местным исполнительным и распорядительным органом (для продукции пчеловодства ветеринарно-санитарный паспорт пасеки, выданный на территории Республики Беларусь, и (или) свидетельство, оформленное на основании этого паспорта). Форма справки будет установлена Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.

Статья 299 Кодекса дополнена пунктом 21 , в соответствии с которым закреплен порядок исчисления налоговым органом единого налога физическим лицам, не зарегистрированным в качестве индивидуальных предпринимателей, по выявленным фактам осуществления такими лицами видов деятельности без уплаты единого налога.

Как и ранее, индивидуальные предприниматели, осуществляющие розничную торговлю, при наличии документов на все реализуемые товары вправе с начала отчетного периода (месяца) не применять систему уплаты единого налога, а применять общеустановленный порядок налогообложения либо вправе перейти на упрощенную систему налогообложения с соблюдением условий перехода. Данное право закреплено в части второй пункта 2 статьи 296 Кодекса.

При этом обращаем внимание индивидуальных предпринимателей, которые воспользовались указанным правом и перешли с системы уплаты единого налога на иные режимы налогообложения в 2010 г., либо планируют осуществить такой переход в 2011 г. на следующие особенности. С 1 января 2011 г. если индивидуальный предприниматель, перешедший с системы уплаты единого налога на иные режимы налогообложения, планирует осуществлять реализацию товара, на который полностью либо частично отсутствуют документы, то он обязан с начала отчетного периода (месяца), в котором будут реализовываться такие товары, перейти на режим уплаты единого налога и применять данный режим до окончания налогового периода (календарного года) (ч. 3 п. 2 ст. 296 Кодекса).

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Глава 14 Кодекса

Объект налогообложения налогом на прибыль

статья 126 Кодекса

Аналогично 2010 г. объектом налогообложения налогом на прибыль в 2011 г. будут признаваться валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, признаваемые таковыми в соответствии с пунктом 1 статьи 35 Кодекса, начисленные белорусскими организациями.

При этом пункт 5 статьи 126 Кодекса дополнен нормами, согласно которым в 2011 г. не будут являться объектом налогообложения налогом на прибыль дивиденды, начисленные венчурным организациям, Белорусскому инновационному фонду инновационными организациями.

До 2011 г. такие дивиденды не подлежат налогообложению налогом на прибыль в соответствии с пунктом 2 Указа Президента Республики Беларусь от 3 января 2007 г. №1 «Об утверждении Положения о порядке создания субъектов инновационной инфраструктуры и внесении изменения и дополнений в Указ Президента Республики Беларусь от 30 сентября 2002 г. № 495» (с изменениями и дополнениями; далее – Указ № 1).

Соответственно дополнениями, внесенными в пункт 5 статьи 126 Кодекса, нормы Кодекса приведены в соответствие с нормами Указа № 1.

Указанная льгота будет применяться, если доля выручки инновационной организации от реализации высокотехнологичных товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, исчисляемой нарастающим итогом с начала года, составляет не менее 50 % в общем объеме выручки такой инновационной организации.

Также в Кодексе определен порядок подтверждения данной льготы. Для этого инновационная организация обязана представить в налоговый орган по месту постановки ее на учет заключение об отнесении товаров (работ, услуг) к высокотехнологичным, выданное Государственным комитетом по науке и технологиям Республики Беларусь.

Такое заключение должно быть представлено не позднее 20 марта года, следующего за отчетным.

Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав

Статья 127 Кодекса

В статье 127 Кодекса приведен порядок признания дня отгрузки товаров, соответствующий порядку, действующему при составлении статистической отчетности (по данным бухгалтерского учета), согласно которому моментом отгрузки является дата сдачи продукции организации транспорта, либо дата подписания покупателем документов.

Напомним, что до 1 января 2011 г. днем отгрузки товаров признается дата их отпуска со склада, осуществленного в установленном порядке. Это означает, что до 2011 г. дата отпуска товаров со склада подотчет своему работнику-водителю с целью доставки ее покупателю, признается датой отгрузки.

С 2011 г. при отпуске товаров покупателю, доставка (транспортировка) которых осуществляется транспортом продавца, днем отгрузки будет признаваться дата передачи товаров покупателю либо сторонней организации — перевозчику, осуществляющему дальнейшую доставку покупателю.

Внереализационные доходы

статья 128 Кодекса

С 1 января 2011 г. у организаций появится правовое основание для списания во внереализационные доходы, учитываемые при налогообложении, суммы кредиторской задолженности при ликвидации юридического лица (подп. 3.101 п. 3 ст. 128 Кодекса). На практике при составлении ликвидационного баланса организации и ранее включали числящуюся у них кредиторскую задолженность в состав внереализационных доходов и облагали налогом на прибыль.

Кроме того, в Кодексе определен порядок отнесения на внереализационные доходы средств, полученных в рамках целевого финансирования из бюджета либо государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства и использованные по целевому назначению, в зависимости от того, были ли при налогообложении учтены расходы, покрытые такими средствами (подп. 3.192 п. 3 и подп. 4.1 п. 4 ст. 128 Кодекса).

Так, если расходы, покрытые указанными целевыми средствами, были учтены при налогообложении, то и поступившие целевые средства также подлежат налогообложению в составе внереализационных доходов.

В состав внереализационных доходов не включаются средства, полученные в рамках целевого финансирования, по которым расходы, покрытые за счет этих средств, не учитываются при определении облагаемой налогом прибыли.

С 2011 г. будет изменен порядок отражения доходов от операций по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества. В соответствии с подпунктом 3.15 пункта 3 статьи 128 Кодекса такие доходы отражаются в налоговых периодах, определяемых в соответствии с учетной политикой организации.

Таким образом, при отражении доходов от операций по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) будет исключена действующая в настоящее время привязка к периоду, на который приходится последний день установленного договором каждого периода, к которому относится арендная плата (лизинговый платеж).

С 2011 г. организации самостоятельно будут определять и устанавливать в своей учетной политике порядок отражения таких доходов для целей налогообложения.

Доходы, полученные организацией по договору доверительного управления имуществом, в котором она указана в качестве выгодоприобретателя, включаются в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении в соответствии с подпунктом 3.191 пункта 3 статьи 128 Кодекса.

Внереализационные расходы

статья 129 Кодекса

В связи с тем, что во внереализационные доходы, учитываемые при налогообложении, с 2011 г. будет включаться не только кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, но и будут предусмотрены иные случаи отнесения кредиторской задолженности на внереализационные доходы (например, при ликвидации организации), суммы НДС при списании кредиторской задолженности будут включаться в состав внереализационных расходов вне зависимости от того, истек ли срок исковой давности по такой задолженности. Основным условием для включения в состав внереализационных расходов сумм НДС в данном случае будет являться списание кредиторской задолженности в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении (подп. 3.5 п. 3 ст. 129 Кодекса).

Аналогично 2010 г. расходы по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества в 2011 г. будут отражаться в том периоде, к которому относятся соответсвующие доходы от такой сдачи.

При этом подпункт 3.18 пункта 3 статьи 129 Кодекса дополнен нормой, согласно которой состав расходов по сдаче имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)) определяется с учетом положений статей 130 и 131 Кодекса. То есть с 2011 г. расходы организации, понесенные ею при сдаче имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)) и поименованные в статье 131 Кодекса, не будут уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Напомним, что аналогичный порядок в отношении указанных расходов действовал и в 2009 г. в соответствии с Законом Республики Беларусь от 22 декабря 1991 г. № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» до вступления в силу Особенной части Кодекса.

С 1 января 2011 г. у организаций появится правовое основание для списания во внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении, дебиторской задолженности при ликвидации юридического лица (подп. 3.231 п. 3 ст. 129 Кодекса).

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении

Статья 130 Кодекса

Аналогично 2010 г. в 2011 г. при определении прибыли от реализации приобретенных товаров будут отражаться затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары.

В то же время, учитывая то, что с 2011 г. по налогу на прибыль будет отсутствовать отчетный период (месяц или квартал) и налог будет исчисляться по итогам года, затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары, будут определяться как разница между суммой затрат, сложившихся за год с учетом переходящих остатков на начало года, и суммой затрат, относящихся к остаткам товаров на конец года.

Затраты, не учитываемые при налогообложении

статья 131 Кодекса

С 1 января 2011 г. сократится перечень затрат, не учитываемых при налогообложении.

Напомним, что в соответствии с подпунктом 1.5 пункта 1 статьи 131 Кодекса, действующего в 2010 г. расходы на представительские цели, произведенные сверх норм, установленных Президентом Республики Беларусь, включались в состав затрат, не учитываемых при налогообложении.

Нормы расходов на представительские цели были установлены Указом Президента Республики Беларусь от 15 июня 2006 г. № 398 "Об утверждении норм расходов на представительские цели" (далее — Указ № 398).

С 1 января 2011 г. указанное нормирование будет отменено.

Следует отметить, что фактически нормирование представительских расходов было отменено с 1 ноября 2010 г. в связи с тем, что Указ № 398 с указанной даты утратил силу в результате подписания Указа Президента Республики Беларусь от 27 сентября 2010 г. № 495 «О некоторых вопросах расходов на представительские цели», действующего до вступления в силу изменений в Особенную часть Кодекса, то есть до 1 января 2011 г.

Также учитывая то, что с 1 января 2011 г. будет отменен экологический налог за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы сточных вод, хранение и захоронение отходов производства сверх установленных лимитов либо без установленных лимитов (исчисляемый в 2010 г. в 15-кратном размере), в затраты, учитываемые при налогообложении, суммы экологического налога, исчисленные в соответствии с главой 19 Кодекса, будут относиться в полном объеме.

При этом налог на добычу (изъятие) природных ресурсов сверх установленных лимитов либо без установленных лимитов в случаях, когда необходимость их установления предусматривается законодательством (исчисленный в 10-кратном размере), как и ранее, на затраты, учитываемые при налогообложении, относиться не будет.

Кроме того, с 2011 г. не будут включаться в затраты, учитываемые при налогообложении, только те проценты, которые связаны с просроченными займами и кредитами (подп. 1.20 пункта 1 ст. 131 Кодекса).

Соответственно, проценты по займам и кредитам, связанным с приобретением основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных (долгосрочных) активов, в случаях, установленных Кодексом и иными актами законодательства, с 1 января 2011 г. смогут уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Расходы по оплате услуг по управлению организацией или отдельными ее подразделениями, в том числе по ведению бухгалтерского учета и отчетности, также с 2011 г. будут включаться в затраты, учитываемые при налогообложении, независимо от того, предусмотрено ли выполнение аналогичных функций должностными обязанностями работников организации или нет.

Напомним, что в настоящее время такие расходы могут учитываться при налогообложении только в том случае, если должностными обязанностями работников организации выполнение указанных функций не предусмотрено.

Особенности определения валовой прибыли некоммерческих организаций , простых товариществ и хозяйственных групп

Статья 137 Кодекса

Название статьи 137 Кодекса с 1 января будет дополнено словами «участников договора доверительного управления и некоторых категорий плательщиков».

Также статья 137 Кодекса дополнена нормами, которые указывают на особенности определения валовой прибыли участников договора доверительного управления.

В частности, обращается внимание, что выручка и внереализационные доходы, а также затраты (расходы), образующиеся в связи с выполнением доверительным управляющим договора доверительного управления имуществом, являются выручкой, внереализационными доходами и затратами (расходами) вверителя.

При этом, доверительный управляющий ежемесячно представляет вверителю сведения о таких выручке, внереализационном доходе, затратах (расходах) вместе с копиями документов (договоров, первичных учетных документов и иных документов), заверенными доверительным управляющим, для их учета вверителем при определении валовой прибыли.

С 1 января 2011 г. доходы от операций с ценными бумагами, а также от совершения сделок РЕПО, не будут учитываться при налогообложении только в том случае, если такие операции (сделки) связаны с ценными бумагами, перечисленными в части шестой подпункта 2.2 пункта 2 статьи 138 Кодекса. Доходы от операций, а также сделки РЕПО с иными ценными бумагами будут подлежать налогообложению в общеустановленном порядке.

Прибыль, освобождаемая от налога на прибыль

Статья 140 Кодекса

С 1 января 2011 г. изменится порядок применения льготы по прибыли организаций, направленной в порядке и на условиях, установленных пунктами 2–4 статьи 140 Кодекса, на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели.

Так, в 2011 г. вышеуказанная льгота будет применяться в размере, не превышающем 50 % валовой прибыли организации.

В связи с этим будут исключены в качестве обязательных условий применения данной льготы такие условия, как наличие на 1-е число периода, за который применяется льгота, отраженной в установленном порядке на счетах бухгалтерского учета чистой прибыли организации, а также положительного остатка амортизационного фонда и его использование на финансирование капитальных вложений в отчетном периоде.

Кроме того, в 2011 г. данная льгота может быть применена не только при погашении кредитов банков, полученных и использованных на капитальные вложения, но и при погашении займов нерезидентов Республики Беларусь, полученных и использованных на эти цели.

Иные льготы по налогу на прибыль будут применяться в порядке, действующем в 2010 г.

Ставки налога на прибыль

Статья 142 Кодекса

С 1 января 2011 г. будет установлена ставка налога на прибыль в размере 10 % для научно-технологических парков, центров трансфера технологий и резидентов научно-технологических парков.

Ставка налога в размере 10 % такими организациями будет применяться при условии осуществления деятельности в соответствии с требованиями, установленными Указом № 1 для применения указанной пониженной ставки налога на прибыль, а деятельность резидентов научно-технологических парков будет являться инновационной.

При этом в случае исчисления, удержания и перечисления налога на прибыль при исполнении указанными организациями обязанностей налогового агента ставка 10 % не применяется.

Налоговый и отчетный периоды налога на прибыль. Порядок исчисления налога на прибыль. Сроки представления налоговых деклараций (расчетов) и уплаты налога на прибыль

Статья 143 Кодекса

С 2011 г. в налоге на прибыль будет исключено понятие отчетного периода, которым в настоящее время признается по выбору плательщика календарный месяц или квартал.

Налог на прибыль будет исчисляться по итогам налогового периода — календарного года. При этом, как и в настоящее время, налог на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями, будет исчисляться по итогам календарного месяца.

С 2011 г. налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль будет представляться по итогам истекшего года не позднее 20 марта года, следующего за истекшим.

Таким образом, за 2010 г. последний срок представления плательщиками в налоговые органы налоговых деклараций (расчетов) по налогу на прибыль не 20 января 2011 г., а 20 марта 2011 г.

Как и в настоящее время налоговая декларация (расчет) будет представляться независимо от наличия либо отсутствия объектов налогообложения. Исключение будут составлять бюджетные организации, общественные и религиозные организации (объединения), республиканские государственно-общественные объединения и иные некоммерческие организации, которые не представляют налоговую декларацию (расчет) при отсутствии валовой прибыли (убытка).

При применении годовой декларации (расчета) по налогу на прибыль плательщики обязаны ежеквартально равными частями уплачивать текущие платежи по налогу, рассчитанные по одному из двух методов, который выбирает плательщик самостоятельно.

Текущие платежи могут быть рассчитаны либо исходя из результатов деятельности плательщика за налоговый период, непосредственно предшествующий текущему налоговому периоду (данный метод не применяется, если по итогам налогового периода, непосредственно предшествующего текущему налоговому периоду, отсутствует сумма налога на прибыль), либо исходя из предполагаемой по итогам текущего налогового периода суммы налога, которая не должна составлять менее 80 % фактической суммы налога на прибыль по итогам текущего налогового периода.

Таким образом, при представлении налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль за 2010 г. плательщики должны будут указать сумму налога на прибыль, подлежащую уплате текущими платежами в 2011 г.

В 2011 г. текущие платежи по налогу на прибыль подлежат уплате равными частями не позднее 22 марта, 22 июня, 22 сентября и 22 декабря. С 2012 г. текущие платежи по налогу на прибыль необходимо будет уплатить не позднее 22 апреля, 22 июля и 22 октября текущего налогового периода, а также 22 января года, следующего за истекшим налоговым периодом.

При этом Кодексом дано право не уплачивать текущие платежи для некоторых категорий плательщиков: вновь созданных организаций (за исключением созданных путем реорганизации), бюджетных организаций, общественных и религиозных организаций (объединений), республиканских государственно-общественных объединений, иных некоммерческих организаций и других (п. 4 ст. 143 Кодекса).

Также пунктом 5 статьи 143 Кодекса указано на особенности уплаты текущих платежей при реорганизации организаций (создания филиала и (или) иного обособленного подразделения юридического лица Республики Беларусь).

По истечении налогового периода плательщики будут осуществлять расчет суммы налога на прибыль исходя из фактических показателей за истекший налоговый период и осуществлять не позднее 22 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, доплату (отражать возврат) налога на прибыль.

Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате (возврату) по итогам истекшего налогового периода, будет уменьшаться на сумму исчисленных к уплате в истекшем налоговом периоде текущих платежей.

При этом, сумма налога на прибыль за 2010 г., подлежащая уплате не позднее 22 марта 2011 г., будет уменьшена на сумму налога на прибыль, исчисленную к уплате в Республике Беларусь нарастающим итогом за истекшие отчетные периоды:

плательщиками, уплачивающими налог на прибыль ежемесячно, на сумму налога на прибыль, подлежащую уплате за период январь–ноябрь 2010 г.;

плательщиками, уплачивающими налог на прибыль ежеквартально, на сумму налога на прибыль, подлежащую уплате за первый–третий кварталы 2010 г.

Для учреждений образования, указанных в части первой пункта 5 статьи 137 Кодекса, в части осуществления видов деятельности по перечню, утвержденному Советом Министров Республики Беларусь, Департамента охраны Министерства внутренних дел Республики Беларусь и его подразделений, а также организаций, находящихся в его ведении, в части оказания охранных (платных) услуг организациям, не являющимся бюджетными организациями, будет установлен общий срок уплаты налога на прибыль — не позднее 22 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог на добавленную стоимость, акцизы

главы 12, 13 Кодекса

Законом № 174-З в главы 12, 13 Кодекса внесены следующие дополнения и изменения.

1. Все понятия и термины Кодекса приведены в соответствие с терминологией Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 25 января 2008 г. и Таможенного кодекса таможенного союза.

2. Упорядочен порядок исчисления налога на добавленную стоимость (далее — НДС) при передаче имущества в доверительное управление, т.е. с 1 января 2011 г. налог будет уплачивать доверительный управляющий. Налоговая декларация (расчет) по НДС по оборотам, возникающим в связи с доверительным управлением имуществом в интересах вверителя или указанного им лица (выгодоприобретателя), будет составляться и представляться доверительным управляющим отдельно от декларации (расчета) по иной осуществляемой им деятельности.

3. С 1 января 2011 г. объектом налогообложения НДС признаются обороты по передаче товаров в рамках договора займа в виде вещей.

4. Исключены из состава объектов налогообложения:

передача имущества в безвозмездное пользование;

обороты по реализации товаров, помещенных под таможенный режим реэкспорта;

безвозмездная передача культурных ценностей организациям культуры;

обороты по возмещению плательщику, производящему подакцизные товары из давальческого сырья, указанных в пункте 5 статьи 120 Кодекса сумм акцизов собственником подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья.

5. в статью 94 Кодекса «Обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобождаемые от налога на добавленную стоимость» внесены нормы, касающиеся освобождения от обложения НДС оборотов по реализации на территории Республики Беларусь некоторых услуг по страхованию, к которым относятся:

- комиссионное вознаграждение, выплачиваемое страховщиком страховщику, возместившему вред потерпевшему по договору обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств;

- комиссионное вознаграждение, получаемое страховыми брокерами от страховых организаций за оказанные им посреднические услуги по страхованию.

С 1 января 2011 г. расширены и конкретизированы льготы, установленные подпунктами 1.17 — реализация драгоценных металлов и драгоценных камней, 1.30 — услуги физическим лицам, осуществляемые государственными органами и иными организациями по заявлениям граждан, 1.36 — реализация ценных бумаг, 1.37 — банковские операции.

Введена льгота по оказываемым государственными нотариальными конторами дополнительных платных услуг правового и технического характера, связанных с совершением нотариальных действий, а также оказываемых частными нотариусами услуг по совершению нотариальных действий и дополнительных платных услуг правового и технического характера, связанных с совершением нотариальных действий.

6. При определении налоговой базы с 1 января 2011 г. исключена необходимость исчисления налога от цены приобретения товаров для приобретенных на стороне товаров, либо исходя из остаточной стоимости для отдельных предметов в составе оборотных средств и имущества, учитываемого в составе внеоборотных активов, в случаях реализации указанных объектов ниже цены приобретения (остаточной стоимости). То есть, исчисление налога будет производиться непосредственно исходя из цены реализации без ограничения права на вычет сумм «входного» НДС.

7. С 1 января 2011 г. в отношении работ (услуг) по ремонту, модернизации, переоборудованию воздушных судов и их двигателей, единиц железнодорожного подвижного состава, выполняемых для иностранных организаций или физических лиц, будет применяться нулевая ставка НДС.

При этом из Кодекса исключена возможность применения нулевой ставки НДС в отношении работ (услуг) по ремонту (модернизации, переоборудованию) транспортных средств (включая части транспортных средств), ввезенных с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь для ремонта (модернизации, переоборудования) с последующим вывозом отремонтированных (модернизированных, переоборудованных) транспортных средств (включая части транспортных средств) на территорию Российской Федерации.

8. Предусмотрена возможность применения нулевой ставки НДС правопреемником реорганизованной организации в отношении операций по реализации объектов, облагаемых по нулевой ставке, которые были осуществлены реорганизованной организацией и по которым на момент завершения реорганизации не применена ставка НДС в размере 0%;

9. с 01.01.2011 г. отменены ранее установленные ограничения права вычета сумм НДС в отношении:

- сумм налога по объектам, приобретенным за счет средств, поступивших в вышестоящую организацию от подчиненных организаций;

- сумм налога по объектам, приобретенным за счет средств, полученных плательщиком дотаций (субсидий) на покрытие убытков и погашение разницы в ценах;

- сумм налога по объектам, приобретенным плательщиком и впоследствии передаваемым республиканским органам государственного управления, местным исполнительным и распорядительным органам и т.д.;

- сумм налога по объектам основных средств, реализуемым ниже остаточной стоимости.

10. С 1 января 2011 г. предусмотрена возможность осуществления вычета в полном объеме:

- в случае если сумма поступившей выручки от реализации меньше стоимости отгруженных товаров на сумму комиссионного вознаграждения банка, а также если незачисление выручки в иностранной валюте осуществляется в соответствии с порядком, предусмотренным валютным законодательством Республики Беларусь;

- по основным средствам и нематериальным активам, а также по затратам по созданию (сооружению, строительству, изготовлению) плательщиком объектов основных средств. Плательщик вправе в текущем налоговом периоде распределить налоговые вычеты (при наличии оборотов по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставкам ноль (0), десять (10) процентов), либо принять к вычету равными долями в каждом отчетном периоде по 1/12 (если отчетным периодом признается календарный месяц) или по 1/4 (если отчетным периодом признается календарный квартал). Данные предложения направлены в первую очередь на привлечение инвестиций, а также стабилизацию финансового положения субъектов хозяйствования, осуществляющих значительные капитальные вложения в техперевооружение и реконструкцию, потому как позволят данным плательщикам принимать соответствующие суммы налога к вычету в полном объеме сверх сумм налога, исчисленных при реализации, и в дальнейшем осуществлять их возврат (зачет) из бюджета.

11. В 2011 г. по полученным в аренду (финансовую аренду (лизинг)) предметам налоговые вычеты могут производиться на основании договора и расчетных документов или первичных учетных документов, предъявленных арендодателем (лизингодателем), в которых указаны сумма и ставка НДС.

12. Установлена возможность выбора отчетного периода плательщиком (месяц либо квартал) без установления ограничений по критерию выручки.

13. Полностью отменены текущие («авансовые») платежи по НДС и акцизам.

Налог при упрощенной системе налогообложения

глава 34 Кодекса

Законом № 174-З в порядок применения упрощенной системы налогообложения (далее – УСН) в 2011 г. внесены незначительные изменения и дополнения.

Так, с 2011 г. произойдет изменение критериев валовой выручки, позволяющих переходить на применение УСН, применять УСН в течение налогового периода, в том числе применять УСН без уплаты НДС либо с использованием в качестве налоговой базы валового дохода.

Все критерии валовой выручки на 2011 г. увеличены на 8 % по сравнению с действующими в 2010 г. и составят:

- 3 090 150 000 белорусских рублей (вместо 2 861 250 000 белорусских рублей) — для перехода на УСН (данный критерий будет применяться за девять месяцев 2011 г. при переходе на УСН с 1 января 2012 г.);

- 4 120 200 000 белорусских рублей (вместо 3 815 000 000 белорусских рублей) — для применения УСН в течение 2011 г. (в отношении применения УСН с уплатой НДС);

- 1 177 200 000 белорусских рублей (вместо 1 090 000 000 белорусских рублей) — для применения в течение 2011 г. УСН без уплаты НДС, а также с использованием в качестве налоговой базы валового дохода.

В состав платежей, уплату которых заменяет уплата налога при УСН (подп. 2.1 п. 2 ст. 286 Кодекса), включены отчисления в инновационные фонды, образуемые в соответствии с законодательными актами.

В соответствии со статьей 286 Кодекса уплата налога при УСН заменяет уплату налогов, сборов (пошлин) и отчислений в бюджет или государственные внебюджетные фонды, арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, кроме перечисленных в данной статьей обязательных платежей.
Поскольку отчисления в инновационные фонды в состав вышеперечисленных платежей не включены, у плательщиков налога при УСН обязанность их уплаты отсутствует.

Обязанность по уплате иных налогов, сборов (пошлин) и отчислений в бюджет либо в государственные внебюджетные фонды возлагается на плательщиков, применяющих УСН, путем внесения соответствующих изменений и (или) дополнений в Кодекс.

Таким образом, отчисления в инновационные фонды плательщиками налога при УСН не производились ни в период действия Указа Президента Республики Беларусь от 9 марта 2007 г. № 119 «Об упрощенной системе налогообложения», с изменениями и дополнениями, ни в 2010 г., после вступления в силу Особенной части Кодекса, главой 34 которого регулируется уплата налога при УСН.

В 2011 г. из состава определенных пунктом 3 статьи 286 Кодекса платежей, подлежащих уплате плательщиками при применении УСН, исключены сбор при ввозе на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ и сбор за выдачу разрешений на проезд автомобильных транспортных средств Республики Беларусь по территориям иностранных государств.

В связи с исключением из подпункта 5.2.2 пункта 5 статьи 286 Кодекса слов «страховые брокеры», с 1 января 2011 г. страховые брокеры также смогут применять УСН.

Из пункта 3 статьи 288 Кодекса исключена часть первая, согласно которой при переходе с УСН с уплатой (без уплаты) НДС на УСН без уплаты (с уплатой) этого налога налогообложение поступивших после перехода сумм выручки за реализованные до перехода товары (работы, услуги), имущественные права осуществляется в порядке и на условиях, применявшихся на дату отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав.

Данное изменение избавит плательщиков от необходимости применять ранее действовавшие ставки налога при УСН (10 % от валовой выручки без уплаты НДС, 8 % от валовой выручки с уплатой НДС, 20 % от валового дохода) при переходе на другой порядок исчисления налога.

В связи с дополнениями, внесенными пунктом 170 Закона № 174-З в статью 289 Кодекса, с 1 января 2011 г. в отношении выручки от реализации за пределы Республики Беларусь услуг будет применяться ставка налога при УСН в размере 3 % от валовой выручки.

Услугами, реализованными за пределы Республики Беларусь, будут признаваться услуги, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь.

Глава 34 Кодекса дополнена рядом норм, регламентирующих особенности исчисления налога при УСН доверителем или доверительным управляющим при наличии договоров доверительного управления.

Так, пунктом 167 Закона № 174-З, пункт 3 статьи 286 Кодекса дополнен положением, согласно которому при применении УСН сохраняется общий порядок исчисления и уплаты НДС по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав доверительным управляющим при осуществлении им деятельности по договору доверительного управления имуществом в интересах вверителя или указанного им лица (выгодоприобретателя).

В пункте 169 Закона № 174-З приведено определение выручки от реализации для доверительного управляющего при реализации им услуг по доверительному управлению имуществом, оказанных вверителю (выгодоприобретателю), а также определение валовой выручки для вверителей (выгодоприобретателей), применяющих УСН.

В таких случаях выручкой для доверительного управляющего будет являться сумма полученного доверительным управляющим вознаграждения по договору доверительного управления имуществом, а для вверителя (выгодоприобретателя) – сумма выручки и внереализационных доходов, образующаяся в связи с исполнением доверительным управляющим договоров доверительного управления имуществом, за вычетом суммы исчисленного доверительным управляющим НДС.

По всему тексту главы 34 Кодекса исключаются нормы о необходимости наличия отдельного учета.

Так, например, для определения налоговой базы при реализации физическим лицам (за исключением индивидуальных предпринимателей) работ (услуг), цены (тарифы) на которые сформированы в установленном порядке без учета стоимости используемых при их выполнении (оказании) материалов и запасных частей, оплачиваемых заказчиками, только исходя из стоимости услуг, обеспечение отдельного учета покупной стоимости материалов и запасных частей с 1 января 2011 г. не потребуется.

Ряд корректировок, внесенных Законом № 174-З в главу 34 Кодекса, носят редакционный характер и не оказывают влияния на порядок исчисления налога при УСН в 2011 г.

В соответствии с внесенной корректировкой новая редакция подпункта 5.1.2 пункта 5 статьи 286 Кодекса содержит пояснение, согласно которому к реализации ювелирных изделий из драгоценных металлов и (или) драгоценных камней относятся также операции по сдаче указанных изделий ломбардами в Государственное хранилище ценностей Министерства финансов Республики Беларусь (далее – Гохран). Данная корректировка не влечет изменения порядка налогообложения ломбардов, поскольку исходя из определения термина «реализация», приведенного в статье 31 Кодекса, операции по сдаче ювелирных изделий из драгоценных металлов и (или) драгоценных камней в Гохран и ранее признавались реализацией.

Корректировка части второй пункта 3 статьи 289 Кодекса также носит пояснительный характер, поскольку такой же порядок распределения внереализационных доходов следует из редакции пункта 1 статьи 289 Кодекса, действующей в 2010 г. Так как ставка 3% применяется именно по выручке от реализации товаров (услуг) за пределы Республики Беларусь, сумма внереализационных доходов под эту ставку не распределяется.

Глава 18

Земельный налог

Статья 192 Кодекса дополнена пунктом 5, согласно которому с 1 января 2011 г. бюджетные организации не являются плательщиками земельного налога. Ранее бюджетные организации пользовались льготой по земельному налогу в соответствии со статьей 194 Кодекса.

Объекты налогообложения земельным налогом

С 1 января 2011 г. не признаны объектами налогообложения земельным налогом земельные участки, занятые кладбищами; земли общего пользования населенных пунктов; земельные участки общего пользования садоводческих товариществ, дачных кооперативов; земли лесного фонда (за исключением сельскохозяйственных земель и земель, занятых зданиями, сооружениями и другими объектами, не связанными с ведением лесного хозяйства); земли водного фонда (за исключением сельскохозяйственных земель, земель, на которых осуществляется предпринимательская деятельность, и земель, занятых зданиями, сооружениями и другими объектами); земли запаса (ст.193). Ранее вышеперечисленные земельные участки подлежали освобождению от земельного налога согласно статье 194 Кодекса.

Освобождение от земельного налога

В подпункте 1.4 пункта 1 статьи 194 Кодекса конкретизирована льгота по земельному налогу, уточняющая, что земельные участки, занятые автомобильными дорогами общего пользования и железнодорожными путями общего пользования (включая земляное полотно, верхнее строение пути, искусственные сооружения), полоса отвода, а также земельные участки, предоставленные организациям на период строительства (реконструкции) автомобильных дорог общего пользования и железнодорожных путей общего пользования, освобождаются от земельного налога.

Также подпунктом 1.18 пункта 1 статьи 194 Кодекса расширена льгота по земельному налогу в отношении религиозных организаций, а именно с 1 января 2011 г. освобождаются от земельного налога земельные участки религиозных организаций, в том числе в случае сдачи в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование зданий (помещений) и сооружений, расположенных на таких земельных участках, иным религиозным организациям.

Кроме того, с 1 января 2011 г. в статью 194 Кодекса введены новые льготы по земельному налогу, в частности освобождаются от земельного налога земельные участки организаций потребительской кооперации, занятые объектами торговли и общественного питания, расположенные в сельской местности, а также земельные участки, занятые жилыми поселками «SOS-Детская деревня» и детскими домами семейного типа.

С 1 января 2011 г. Кодекс дополнен статьей 2011, в соответствии с которой местные Советы депутатов имеют право увеличивать (уменьшать), но не более чем в два раза ставки земельного налога отдельным категориям плательщиков. В 2010 г. данная норма регулировалась Указом Президента Республики Беларусь от 9 марта 2010 г. № 143 «Об отдельных вопросах налогообложения».

Особенности исчисления и уплаты земельного налога

С 1 января 2011 г. в Кодексе конкретизирован порядок исчисления и уплаты земельного налога при отсутствии органов управления либо при их бездействии в организациях, имеющих в собственности, владении либо пользовании объекты жилищного фонда, в том числе жилищные кооперативы, жилищно-эксплуатационные, коммунальные предприятия (объединения, организации), товарищества собственников.

Так, при отсутствии органов управления либо при их бездействии в вышеуказанных организациях исчисление и перечисление в бюджет земельного налога возложено на уполномоченное лицо, осуществляющее управление общим недвижимым имуществом.

Порядок возмещения сумм земельного налога, а также взыскания задолженности с нанимателей или собственников жилых (нежилых) помещений по возмещению сумм земельного налога за земельные участки, занятые многоквартирными жилыми домами, определяется Министерством жилищно-коммунального хозяйства Республики Беларусь.

Кроме того, в пункт 12 статьи 202 Кодекса включены нормы о том, что исчисление и уплата земельного налога в соответствии с частью первой пункта 12 указанной статьи не производятся при сдаче в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование зданий (помещений) и сооружений:

- дипломатическим представительствам и консульским учреждениям;

- специализированным учебно-спортивным учреждениям профсоюзов, финансируемым за счет средств государственного социального страхования.

Принимая во внимание, что налоговым периодом земельного налога признается календарный год, в статье 202 Кодекса конкретизирован срок уплаты земельного налога (не позднее 22 декабря) для организаций, по которым уполномоченным государственным органом принимается решение, являющееся основанием для возникновения или перехода права на земельный участок, в ноябре.

Также Кодексом установлены комбинированные ставки земельного налога в процентах от кадастровой стоимости и фиксированная сумма налога в рублях независимо от категории населенных пунктов (месторасположения земельных участков).

Так, фиксированная сумма уплачивается плательщиком, если стоимость земельного участка ниже определенного порога кадастровой стоимости земельного участка. В случае если кадастровая стоимость земельного участка выше установленного порога, применяются ставки земельного налога, предусмотренные в процентах. Данная норма была установлена с 1 сентября 2010 г. Указом Президента Республики Беларусь от 13 августа 2010 г. № 420 «Об отдельных вопросах взимания земельного налога и арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности».

Глава 19

Экологический налог

В 2011 г. из объектов налогообложения экологическим налогом исключены:

- перемещение по территории Республики Беларусь нефти и нефтепродуктов магистральными нефтепроводами и нефтепродуктопроводами транзитом;

- переработка нефти и нефтепродуктов организациями, осуществляющими переработку нефти;

- производство и (или) импорт товаров, содержащих в своем составе 50 и более процентов летучих органических соединений (краски и лаки, включая эмали, политуры, клеевые краски, и продукты на их основе: замазки, составы для уплотнения и прочие мастики, шпатлевки, полиграфическая краска);

- производство и (или) импорт пластмассовой, стеклянной тары, тары на основе бумаги и картона и иных товаров, после утраты потребительских свойств которых образуются отходы, оказывающие вредное воздействие на окружающую среду и требующие организации систем их сбора, обезвреживания и (или) использования, а также импорт товаров, упакованных в пластмассовую, стеклянную и тару на основе бумаги и картона.

В объект налогообложения экологическим налогом включен ввоз на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ, в том числе содержащихся в продукции, а также установлена ставка и включены нормы, что не признается объектом налогообложения экологическим налогом за ввоз на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ.

Обращаем внимание, что внесены изменения в части применения коэффициентов, установленных к ставкам экологического налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, образующиеся при сгорании топлива для удовлетворения теплоэнергетических нужд населения, — 0,27 и за сброс сточных вод для владельцев коммунальной и ведомственной канализации (сброс от населения), для рыбоводных организаций и прудовых хозяйств (сброс с прудов) — 0,006.

Исключены коэффициенты: 0,5 за выбросы сероуглерода и сероводорода, образующиеся при переработке целлюлозы, и 1,5 за сброс сточных вод в окружающую среду при отсутствии водоизмерительных приборов, аппаратуры и устройств.

Следует отметить, что не применяются ставки экологического налога, увеличенные на коэффициент 15 за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы сточных вод, хранение отходов производства, захоронение отходов производства сверх установленных лимитов либо без установленных лимитов в случаях, когда их установление предусматривается законодательством.

Глава 20

Налог за добычу (изъятие) природных ресурсов

Из статьи 213 Кодекса исключена норма о том, что за добычу (изъятие) воды (поверхностной и подземной) при отсутствии водоизмерительных приборов, аппаратуры и устройств, применяются ставки налога за добычу (изъятие) природных ресурсов, увеличенные на коэффициент 1,5.

Глава 17

Налог на недвижимость

Плательщики

С 2011 г. Кодексом определен порядок уплаты налога на недвижимость при заключении договоров доверительного управления имуществом: по зданиям и сооружениям, переданным в доверительное управление и (или) приобретенным в процессе доверительного управления, плательщиком признается вверитель. При этом остаточная стоимость зданий и сооружений, переданных в доверительное управление и (или) приобретенных в процессе доверительного управления, определяется вверителем самостоятельно в соответствии с законодательством, в том числе с учетом амортизации.

Объекты налогообложения

Пункт 2 статьи 185 Кодекса дополнен подпунктом 2.3, согласно которому в 2011 г. не признаются объектом налогообложения налогом на недвижимость здания и сооружения, в том числе не завершенные строительством, приобретенные за счет средств или полученные в виде международной технической помощи, на срок их использования в целях непосредственного осуществления такой помощи.

Освобождение от налога

В подпункт 1.1 пункта 1 статьи 186 Кодекса внесена норма, уточняющая, что организации, арендующие у физических лиц здания и сооружения социально-культурного назначения и жилищного фонда, вправе использовать льготу по таким зданиям и сооружениям.

Также уточнена льгота по налогу на недвижимость, установленная подпунктом 1.7 пункта 1 статьи 186 Кодекса, в частности: налогом на недвижимость не облагаются автомобильные дороги общего пользования, а также расположенные на них объекты дорожного сервиса.

Пункт 1 статьи 186 дополнен подпунктом 1.22, согласно которому в Кодекс включена новая льгота по налогу на недвижимость, а именно: от налога на недвижимость освобождаются здания и сооружения организаций потребительской кооперации, относящиеся к объектам торговли и общественного питания и расположенные в сельской местности. Ранее льготы по налогу на недвижимость для таких объектов предоставлялись местными Советами депутатов.

В пункт 2 статьи 186 Кодекса включены новые основания для непризнания бюджетных организаций плательщиками налога на недвижимость в случае сдачи своего имущества в аренду. С 1 января 2011 г. бюджетные организации не являются плательщиками налога в случае сдачи зданий, сооружений (их частей):

- дипломатическим представительствам и консульским учреждениям;

- специализированным учебно-спортивным учреждениям профсоюзов, финансируемым за счет средств государственного социального страхования.

Ставки

В статью 188 Кодекса внесены нормы, которые в 2010 г. регулировались Указом Президента Республики Беларусь от 9 марта 2010 г. № 143 «Об отдельных вопросах налогообложения». Так, с 2011 г. право местным Советам депутатов увеличивать (уменьшать) ставки налога на недвижимость, но не более чем в два раза, отдельным категориям плательщиков предоставлено Кодексом.

Порядок исчисления и уплаты

Поскольку заключение организацией некоторых видов договоров с физическими лицами в отношении зданий, сооружений может привести к изменению плательщика налога на недвижимость, для предварительного контроля правильности исчисления и полноты уплаты налога статья 189 Кодекса дополнена нормой, предписывающей организациям при заключении с физическим лицом договоров доверительного управления имуществом, аренды здания или сооружения (их части), иного их возмездного и безвозмездного пользования в течение тридцати дней с даты заключения таких договоров представлять в налоговые органы по месту постановки на учет копии этих договоров.

В пункте 6 статьи 189 Кодекса конкретизирован порядок расчета налога на недвижимость при возникновении (утрате) в течение года права на льготы.

Для организаций, применявших особые режимы налогообложения, не предусматривающие уплату налога на недвижимость, в случае перехода в течение года на общий порядок налогообложения, установлено, что налог на недвижимость определяется исходя из остаточной стоимости зданий и сооружений, а также стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства на 1-е число первого месяца квартала, в котором осуществлен переход на общий порядок налогообложения (п. 8 ст. 189 Кодекса). Ранее налог на недвижимость определялся исходя из остаточной стоимости зданий и сооружений, а также стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором осуществлен переход на общий порядок налогообложения.

С уплатой налога на недвижимость связаны и изменения, внесенные в статью 52 Кодекса. В соответствии с пунктом 2 статьи 187 Кодекса в случае, если организация уплачивает налог на недвижимость по зданиям (сооружениям), взятым в аренду у физических лиц, налоговой базой является стоимость таких зданий и сооружений, указанная в договорах аренды, но не менее стоимости таких зданий и сооружений, определенной исходя из их оценки, произведенной в порядке, установленном Президентом Республики Беларусь для физических лиц.

Порядок оценки принадлежащих физическим лицам зданий и сооружений для исчисления налога на недвижимость определен Положением о порядке оценки принадлежащих физическим лицам зданий и сооружений, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 28 марта 2008 г. № 187 (далее — Указ № 187).

Организации представляют налоговые декларации (расчеты) по налогу на недвижимость на текущий год не позднее 20 января. Вместе с тем в соответствии с порядком оценки, установленным Указом № 187, некоторые показатели, необходимые для проведения такой оценки, доводятся компетентными органами позднее указанной даты.