Внешняя торговля

ПОСТАНОВЛЕНИЕ СОВЕТА МИНИСТРОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ И НАЦИОНАЛЬНОГО БАНКА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

25 февраля 2011 г. № 240/5

О расчетах по импорту некоторых товаров

ПИСЬМО ГОСУДАРСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО КОМИТЕТА

РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

31 марта 2000 г. N 4-1-14/2015

ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ ПО ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ,

ВОЗНИКАЮЩИЕ НА ПРАКТИКЕ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГОВ

Государственный налоговый комитет Республики Беларусь направляет ответы на вопросы по внешнеэкономической деятельности, возникающие на практике при исчислении налогов.

1. Гражданин Республики Польша ежегодно заключает контракты с иностранной фирмой, осуществляющей деятельность на территории республики через постоянное представительство, на выполнение работ в качестве инженера (наемного работника) на период менее 6 месяцев в каждом году в постоянном представительстве. Фирма не является резидентом Польши.

Вопрос: Облагается ли в Республике Беларусь доход этого физического лица?

Ответ: Согласно Закону Республики Беларусь "О подоходном налоге с физических лиц" плательщиками подоходного налога являются граждане Республики Беларусь, иностранные граждане и лица без гражданства, как имеющие, так и не имеющие постоянное местожительство в Республике Беларусь.

Объектом налогообложения у физических лиц, имеющих постоянное местожительство в Республике Беларусь, является совокупный доход в денежной и натуральной форме, полученный на территории Республики Беларусь, а также и за пределами Республики Беларусь в течение календарного года. Доход физических лиц, не имеющих постоянного местожительства в Республике Беларусь, подлежит обложению налогом, если этот доход получен из источников в Республике Беларусь.

В то же время, если международным договором установлены иные правила, чем те, которые содержатся в настоящем Законе, то применяются правила международного договора.

Контракты заключаются с гражданином Польши. В силу этого, налогообложение этого физического лица следует рассматривать с учетом Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Польша об избежании двойного налогообложения доходов и имущества от 18 ноября 1992 г.

Согласно статье 15 вышеназванного Соглашения вознаграждение, получаемое лицом с постоянным местожительством в Польше в отношении работы по найму, выполняемой в Республике Беларусь, облагается налогом в Республике Польша в том случае, когда резидент Польши находится в Республике Беларусь в течение периода, не превышающего 183 дня, и вознаграждение выплачивается нанимателем, не являющимся резидентом Республики Беларусь, и расходы по выплате вознаграждения не несет постоянное представительство, которое наниматель имеет в Беларуси.

Учитывая положения вышеназванного Соглашения и условия заключенных контрактов между иностранной фирмой и резидентом Польши, налогообложение физического лица, заключившего контракт с иностранной фирмой на выполнение работ в Республике Беларусь, осуществляется в Республике Беларусь. При этом, налог исчисляется и удерживается в порядке и по ставкам, предусмотренным главой 2 Закона Республики Беларусь "О подоходном налоге с физических лиц".

2. В соответствии с заключенным Кредитным соглашением резидент Нидерландов (банковское учреждение) предоставил займ резиденту Республики Беларусь. Гарантом возврата этого займа выступил банк-резидент Республики Беларусь с долей госсобственности, превышающей 50 процентов.

Вопрос: Удерживается ли в таком случае налог с доходов иностранного юридического лица при выплате процентов по этому кредитному соглашению?

Ответ: Статьей 10 Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций" установлено, что иностранные юридические лица, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, получающие доход из источников, находящихся на территории Республики Беларусь и являющихся резидентами Республики Беларусь, уплачивают налог по доходам от долговых обязательств (требований) любого вида, в частности, облигаций (за исключением государственных), векселей, займов (вкладов, депозитов, кредитов, пользования временно свободными средствами на счетах в банках Республики Беларусь) - по ставке 10 процентов.

В случае, если международным договором Республики Беларусь установлены иные правила, то применяются правила международного договора.

В соответствии с Соглашением между Правительством Республики Беларусь и Правительством Королевства Нидерландов об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 26 марта 1996 года (статья 11), проценты, возникающие в Республике Беларусь и выплачиваемые резиденту Нидерландов, облагаются в Республике Беларусь по ставке не выше 5 процентов, если подлинный владелец процентов является резидентом Нидерландов.

Пунктом 3 статьи 11 этого Соглашения оговариваются отдельные случаи, когда проценты, получаемые зарегистрированным в Нидерландах резидентом, облагаются налогом в Нидерландах. В частности, подпункт 3с) оговаривает, что проценты будут облагаться в Договаривающемся Государстве, когда они выплачиваются в отношении займа, предоставленного, гарантированного или застрахованного Правительством Договаривающегося Государства, Центральным банком Договаривающегося Государства или любым агентством или органом (включающем финансовое учреждение), являющимся собственностью или контролируемым Правительством Договаривающегося Государства.

Применение статьи 11 вышеназванного Соглашения на практике в данном случае следует комментировать следующим образом.

Резидент Нидерландов имеет право на освобождение от налога на доходы, получаемые в виде возникающих в Беларуси процентов, если эти доходы выплачиваются в отношении займа, предоставленного, гарантированного или застрахованного Правительством Нидерландов, Центральным банком Нидерландов или любым агентством или органом (включающем финансовое учреждение), являющимся собственностью или контролируемым Правительством Нидерландов. (В подтверждение этого необходим соответствующий документ).

Таким образом, в случае получения доходов (процентов) резидентом Нидерландов в описанном выше случае налогообложение происходит в Республике Беларусь по ставке 5 процентов.

Получателю доходов, для получения права на уменьшение ставки налога в Республике Беларусь, т.е. до 5 процентов, необходимо выполнить определенные процедуры по такому освобождению.

Порядок освобождения от уплаты налога иностранного юридического лица, имеющего в соответствии с международным договором право на полное или частичное освобождение от налога на доходы из источников в Республике Беларусь, и необходимые для этого документы, изложен в разделе VII Методических указаний Главной государственной налоговой инспекции при Кабинете Министров Республики Беларусь "О исчислению налога на доходы и прибыль иностранных юридических лиц" от 21.05.96 г. N 14 (зарегистрированы в Реестре Государственной регистрации 10.10.96 г. N 1615/12) с изменениями и дополнениями к ним.

В упомянутом нормативном акте оговаривается, что документ (справка), подтверждающий постоянное местопребывание получателя доходов в этом государстве, должен иметь отметки финансовых или налоговых органов, при этом в налоговый орган Республики Беларусь представляется подлинный документ, и к нему должны прилагаться контракты (договора), счета-фактуры, расчетно-платежные и другие банковские документы.

Документ (подтверждение) о постоянном пребывании иностранного юридического лица в стране, с которой Республика Беларусь имеет действующее межправительственное Соглашение по налоговым вопросам, может представляться в налоговые органы как до уплаты налога, так и после его уплаты, то есть как до момента начисления доходов нерезиденту, так и после такого начисления.

При отсутствии заявления о снижении или отмене налога, налог взимается в общеустановленном порядке.

3. Резидентом Республики Беларусь заключен договор лизинга на автотранспортные средства с немецкой фирмой.

Вопрос: Облагаются ли доходы, полученные немецкой фирмой от сдачи в аренду (лизинг) транспортные средства белорусскому предприятию. Какие документы необходимо представить в инспекцию Государственного налогового комитета для освобождения от уплаты налога на доходы иностранного юридического лица.

Ответ: Согласно статье 10 Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций" иностранные юридические лица, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, получающие доходы из источников, находящихся на территории Республики Беларусь и являющихся резидентами республики, уплачивают налог в том числе по "роялти" по ставке 15 процентов.

Понятие "роялти" включает в том числе вознаграждения за использование или предоставление права пользования имуществом.

В соответствии с Методическими указаниями Главной Государственной налоговой инспекции при Кабинете Министров Республики Беларусь "По исчислению налога на доходы и прибыль иностранных юридических лиц" от 21 мая 1996 г. N 14 (с изменениями и дополнениями) к доходам от предоставления права использования следует относить доходы, получаемые иностранным юридическим лицом от сдачи имущества в аренду (наем, лизинг).

При исчислении налога по доходам, получаемым иностранным юридическим лицом от сдачи имущества в аренду (наем, лизинг), налог на доход взимается с начисленной суммы платежа за вычетом суммы возмещения стоимости объекта аренды (найма, лизинга), приходящейся на начисленную сумму платежа согласно условий договора, расходов по страхованию, выплате процентов банка за кредит, взятый для приобретения имущества, сданного в аренду (наем, лизинг), налога на недвижимость (имущество).

Если международным договором установлены иные правила, то применяются правила международного договора.

В соответствии с положениями статей 5 и 7 Соглашения между Союзом Советских Социалистических Республик и Федеративной Республики Германии об избежании двойного налогообложения доходов и имущества от 24 ноября 1981 года доходы, полученные лицом с постоянным местопребыванием в Германии, не осуществляющим деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, по договору лизинга автотранспортных средств с резидентом Республики Беларусь не облагаются в Республике Беларусь.

Для применения положений вышеназванного Соглашения в качестве документа, подтверждающего факт постоянного местонахождения фирмы в ФРГ, она должна представить в налоговый орган Республики Беларусь заявление о снижении, отмене или возврате налога с отметкой налоговой службы Германии (приложения 4 и 5 к вышеназванным Методическим указаниям) или справку (форму) или иной документ, из налоговой службы Германии, которая должна содержать следующие реквизиты:

полное наименование компании;

подтверждение, что компания является лицом с постоянным местопребыванием в Германии в целях упомянутого выше Соглашения в периоде (с ... по ...).

К названным документам должны прилагаться контракты (договора), счета-фактуры, расчетно-платежные и другие банковские документы и представляться в налоговый орган.

Если получаемые немецкой фирмой доходы из источников в Республике Беларусь возникают регулярно (еженедельно, ежемесячно, ежеквартально), то заявление, справка (форма) или иной документ представляется в налоговый орган по месту расположения белорусского предприятия один раз в год.

4. Нерезидент Республики Беларусь оказывает услуги по установке, монтажу оборудования, поставленного по внешнеторговому контракту.

Вопрос: Подлежат ли налогообложению доходы нерезидента, полученные за оказание вышеуказанных услуг.

Ответ: В соответствии с Законом Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций" иностранные юридические лица, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, получающие доходы из источников, находящихся на территории Республики Беларусь и являющихся резидентами республики, уплачивают налог по другим доходам - по ставке 15 процентов.

Согласно Перечню доходов иностранных юридических лиц, подлежащих налогообложению в качестве "других доходов", утвержденных постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 26.07.1996 г. N 492 "О вопросах взимания налогов на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций", к "другим доходам" относятся, в том числе и доходы за консультации и услуги, необходимые для установки и эксплуатации линий, механизмов и приспособлений.

Доходы, получаемые за оказание услуг по установке, монтажу, консультациям, являющимся неотъемлемым условием внешнеторгового договора по поставкам оборудования, не подлежат налогообложению на территории Республики Беларусь.

Таким образом, в случае если нерезидент Республики Беларусь в соответствии с условиями внешнеторгового договора оказывает услуги по консультациям, монтажу и установке оборудования, то такие доходы нерезидента не подлежат налогообложению в Республике Беларусь.

5. Белорусское предприятие перечисляет российские рубли на расчетный счет частного предпринимателя (резидента России), открытого в банке Российской Федерации за полученное сырье.

Вопрос: Удерживается ли подоходный налог с доходов частного предпринимателя (резидента России) в данном случае.

Ответ: В соответствии с Законом Республики Беларусь "О подоходном налоге с физических лиц" плательщиками подоходного налога являются граждане Республики Беларусь, иностранные граждане и лица без гражданства постоянно или временно находящиеся на территории Республики Беларусь.

Согласно подпункту 13.1 статьи 13 вышеуказанного Закона с сумм доходов (выручки), полученных от источников Республики Беларусь, в том числе и по поручениям (доверенностям) юридических лиц (кроме доходов по трудовым договорам), иностранными гражданами и лицами без гражданства, которые не относятся к постоянно находящимся на территории Республики Беларусь, налог удерживается источником выплаты этих сумм или исчисляется налоговым органом по ставке 20 процентов, если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 6 Закона, без учета положений статьи 3 Закона.

Если международным договором установлены иные правила, чем те, которые содержаться в Законе, то применяются правила международного договора.

Налогообложение доходов предпринимателя без образования юридического лица, получаемых из источников на территории Республики Беларусь, производится в соответствии со статьей 18 Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.95 г., согласно которой виды доходов, возникшие из источников в Республике Беларусь, о которых не говорится в предыдущих статьях Соглашения, облагаются налогом в Республике Беларусь.

Таким образом, доходы предпринимателей Российской Федерации, возникающие из источников Республики Беларусь (при наличии соответствующих положений в законодательстве) подлежат налогообложению в Республике Беларусь.

Следовательно, при перечислении денежных средств частному предпринимателю Российской Федерации за приобретенное у него сырье, белорусскому предприятию необходимо удерживать подоходный налог по ставке 20 процентов.

6. Вопрос: Относятся ли услуги, оказываемые предприятием-резидентом Российской Федерации белорусскому предприятию по сервисному обслуживанию и поддержке компьютерных систем к предпринимательской деятельности в контексте статьи 7 Соглашения об избежании двойного налогообложения между Республикой Беларусь и Российской Федерацией и статьи 1 Гражданского кодекса Республики Беларусь.

Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Соглашения между Правительством Республики Беларусь и правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21 апреля 1995 года прибыль предприятия одного Договаривающегося Государства может облагаться налогом только в этом Государстве, если только такое предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через находящееся там постоянное представительство. Если предприятие осуществляет предпринимательскую деятельность таким образом, то его прибыль может облагаться налогом в этом другом Государстве, но только в той части, которая относится к этому постоянному представительству.

Согласно статьи 1 Гражданского кодекса Республики Беларусь предпринимательская деятельность - это самостоятельная деятельность юридических и физических лиц, осуществляемая ими в гражданском обороте от своего имени, на свой риск и под свою имущественную ответственность и направленная на систематическое получение прибыли от использования имуществом, продажи вещей, произведенных, переработанных или приобретенных указанными лицами для продажи, а также от выполнения работ или оказания услуг, если эти работы или услуги предназначаются для реализации другим лицам и не используются для собственного потребления. Положения Гражданского кодекса Республики Беларусь вступили в действие с 01.07.1999 г.

В этой связи, доходы предприятия-резидента Российской Федерации, полученные из источников Республики Беларусь от его предпринимательской деятельности, учитывая положения статьи 7 Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 г., подлежат налогообложению в Республике Беларусь, только в случае осуществления российским предприятием предпринимательской деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство.

В то же время, если резидент Российской Федерации получает доходы из источников в республике Беларусь иные, чем те, о которых говорится в статье 7 или других статьях Соглашения, то они подлежат налогообложению в порядке, установленном статьей 18 Соглашения.

7. Вопрос: Уплачивается ли оффшорный сбор с платежей в пользу нерезидентов, если они не зарегистрированы в оффшорных зонах, а платежи производятся на корреспондентские счета банков оффшорных зон, открытые в странах, не являющихся оффшорными зонами. Уплачивается ли оффшорный сбор с платежей в пользу нерезидентов, если они зарегистрированы в оффшорных зонах, но платежи производятся на их счета, которые открыты вне этих зон.

Ответ: Согласно Указу Президента Республики Беларусь от 14 января 2000 г. N 17 "О введении оффшорного сбора" плательщиками оффшорного сбора являются юридические лица и индивидуальные предприниматель - резиденты Республики Беларусь.

Денежные средства (включая авансовые платежи), перечисляемые с 15 февраля 2000 года юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями - резидентами Республики Беларусь на счета (включая корреспондентские счета) нерезидентов Республики Беларусь, зарегистрированных а оффшорных зонах (в том числе на счета открытые в банках Республики Беларусь), а также на счета нерезидентов Республики Беларусь, открытые в этих зонах, за выполнение работ, оказание услуг, входящие в "Перечень работ, услуг, с оплаты которых взимается оффшорный сбор", утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 11 февраля 2000 г. N 196, подлежат обложению оффшорным сбором по ставке 15 процентов.

Банкам запрещается осуществлять перевод на счета нерезидентов Республики Беларусь денежных средств, с которых взимается оффшорный сбор, до уплаты плательщиками оффшорного сбора. Основанием для осуществления перевода является платежное поручение с отметкой банка о перечислении оффшорного сбора в бюджет.

8. Для проведения в Республике Беларусь концертно-зрелищных мероприятий белорусское предприятие заключает договор подряда с нерезидентом Республики Беларусь, по которому нерезидент выполняет работу по представлению концертов артиста в Республике Беларусь. Нерезидент не оказывает информационных, консультативных, маркетинговых, посреднических, рекламных услуг и услуг по управлению.

Вопрос: Уплачивает ли в данном случае белорусское предприятие оффшорный сбор в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 14 января 2000 г. N 17 "О введении оффшорного сбора".

Ответ: Услуги подрядчика, оказываемые по вышеуказанному контракту с нерезидентом Республики Беларусь в связи с выполнением работы по представлению концертов артиста в Республике Беларусь, не входят в "Перечень работ, услуг, с оплаты которых взимается оффшорный сбор", утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 11 февраля 2000 г. N 196.

9. Вопрос: Каков порядок уплаты налога на добавленную стоимость при реализации в Российскую Федерацию товаров, при таможенном оформлении которых НДС уплачен по ставке 10%?

Ответ: Согласно статье 11 Закона Республики Беларусь "О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость" от 16.11.99 г. N 324-3 при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь товаров для детей и продовольственных товаров по перечням, определяемым Советом Министров Республики Беларусь, применяется ставка НДС в размере 10%. Данная ставка применяется только при реализации указанных товаров на территории Республики Беларусь.

В случае реализации этих товаров за пределы Республики Беларусь (кроме государств в торговых отношениях с которыми экспорт товаров облагается по ставке 0%) их налогообложение производится с применением ставки в размере 20%.

В соответствии с Таможенным кодексом Республики Беларусь товары, выпуск которых сопряжен с обязательствами лица о соблюдении установленных ограничений, требований или условий, являются условно выпущенными.

Условно выпущенные с предоставлением льгот по уплате НДС товары могут использоваться только на территории Республики Беларусь, если иное не установлено законодательством, и в целях, в связи с которыми предоставлена данная льгота.

Таким образом, в случае последующей реализации в Россию товаров, при ввозе которых был уплачен НДС по ставке 10%, организация обязана обратиться в таможенный орган, в котором производилось таможенное оформление ввозимых товаров с целью доплаты сумм НДС до сумм, исчисленных по ставке 20%.

10. Вопрос: Какие работы (услуги) облагаются НДС по ставке 0% при реализации в Литву?

Ответ: В соответствии со статьей 11 Закона Республики Беларусь "О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость" налоговая ставка 0% применяется при реализации работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией экспортируемых товаров.

Кроме того, по указанной ставке облагается экспорт в Литву строительных работ, транспортных услуг, услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов).

При этом необходимо иметь в виду, что порядок применения нулевой ставки при экспорте указанных работ (услуг) определен постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17.02.2000 г. N 213 "Об утверждении порядка применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при реализации работ (услуг)".

Нулевая ставка применяется также при реализации работ (услуг) непосредственно связанных с транспортировкой через таможенную территорию Республики Беларусь товаров, перемещаемых транзитом через территорию Республики Беларусь.

11. Вопрос: Применяется ли экономическая санкция, предусмотренная пунктом 4 Указа Президента Республики Беларусь от 23.06.1999 года N 338 в случае, когда плательщиком своевременно представлены в банк платежные документы на уплату сбора, однако в связи с отсутствием денежных средств на счете уплата, соответственно, производится по мере поступления средств в порядке очередности?

Во исполнение предписания Прокуратуры от 12.05.2000 N 7/03-2000 вопрос 11 считать недействительным с момента его подписания (пункт 8 письма ГНК от 06.07.2000 N 4-1-14/4763).

Ответ: Согласно пункту 4 Указа Президента Республики Беларусь "О введении рентного сбора при осуществлении внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций" от 23.06.1999 года N 338 к субъектам хозяйствования применяются экономические санкции за неуплату, несвоевременную уплату рентного сбора - в размере неуплаченного рентного сбора с начислением пени за каждый день просрочки (включая день уплаты) в размере 1 процента от указанного сбора но не выше его.

Субъектом хозяйствования самостоятельно уплачен (не взыскивался налоговым органом) рентный сбор позже установленного срока.

Таким образом, в данной ситуации из-за отсутствия величины неуплаченного рентного сбора к такому субъекту хозяйствования применяется экономическая санкция в виде пени за каждый день просрочки (включая день уплаты) в размере 1 процента от суммы несвоевременно уплаченного рентного сбора но не выше ее.

Одновременно сообщаем, что поскольку вышеназванным указом не установлено иное, к административной ответственности в соответствии с пунктом 5 данного Указа за несвоевременную уплату рентного сбора должны привлекаться должностные лица субъекта хозяйствования независимо от факта своевременного предоставления в учреждения банка платежного поручения или от наличия иных причин, повлекших за собой несвоевременную уплату сбора.

12. Предприятие - резидент Республики Беларусь приобрело по внешнеторговому товарообменному (бартерному) контракту товар, входящий в перечень, утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30 июня 1999 года N 1005 (с учетом изменений и дополнений), при поставке которого в республику рентный сбор с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей не взимается.

Вопрос: Следует ли производить уплату рентного сбора в случае дальнейшей реализации такого товара за пределы республики?

Ответ: Во исполнение Указа Президента Республики Беларусь от 23 июня 1999 года N 338 "О введении рентного сбора при осуществлении внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций" постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30 июня 1999 года N 1005 утвержден перечень товаров, при поставке которых в Республику Беларусь по внешнеторговым товарообменным (бартерным) и иным операциям, при которых происходит фактический обмен товарами, рентный сбор с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей не взимается.

Ограничений по дальнейшему использованию товаров, при условии применения упомянутой выше льготы, не установлено.

13. Вопрос: Следует ли уплачивать рентный сбор в случае оплаты за поставленный по внешнеторговому контракту товар посредством векселя или депозитного сертификата?

Ответ: Указом Президента Республики Беларусь от 23.06.1999 года N 338 введен рентный сбор с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении внешнеторговых товарообменных (бартерных) и иных операций, при которых происходит фактический обмен товарами.

В соответствии с Положением о порядке исчисления, сроках уплаты, отражения в бухгалтерском учете и использовании рентного сбора при осуществлении внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций (зарегистрировано в Национальном реестре правовых актов Республики Беларусь 30.06.1999 г. N 8/544) под внешнеторговыми товарообменными (бартерными) и иными операциями, при которых происходит фактический обмен товарами, понимаются внешнеторговые операции, предусматривающие обмен товарами на эквивалентное по стоимости количество других товаров, оформляемый договором (контрактом), и иные операции, предусматривающие полный или частичный расчет в товарной форме.

Вексель, согласно Положению "Об операциях банков с использованием векселей на территории Республики Беларусь", утвержденному Протоколом заседания Правления Национального банка Республики Беларусь от 24 мая 1998 г. N 9.5, это ценная бумага, представляющая собой безусловное обязательство векселедателя уплатить определенную сумму денег лицу, указанному на векселе, либо лицу, указанному посредством передаточной надписи, в установленный срок или по предъявлению.

Депозитный сертификат, в соответствии с Положением "О выпуске и обращении банковских сертификатов на территории Республики Беларусь", утвержденным постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30 апреля 1999 года N 6.5, это ценная бумага банка, удостоверяющая право вкладчика (юридическое лицо, индивидуальный предприниматель) или его правопреемника (юридическое лицо, индивидуальный предприниматель) на получение по истечении установленного срока суммы вклада и начисленных по нему процентов в валюте вклада.

Таким образом, учитывая, что расчеты векселем и депозитным сертификатом за поставленные в Республику Беларусь нерезидентом товары носят денежный характер, рентный сбор субъектом хозяйствования Республики Беларусь не уплачивается.

14. Вопрос: Следует ли доплачивать рентный сбор по внешнеторговой бартерной операции, по которой поступление товаров предшествует отгрузке и происходит увеличение учетной стоимости поступивших товаров, изначально оприходованных по плановой учетной цене предназначенных для ответной поставки товаров? Применяются ли в данном случае экономические санкции и административный штраф, предусмотренные Указом Президента Республики Беларусь от 23.06.99 г. N 338?

Ответ: Порядок отражения в бухгалтерском учете изменения учетной цены отгруженных по бартеру товаров регламентирован Положением о порядке отражения в бухгалтерском учете и налогообложении товарообменных операций, утвержденным приказами Министерства финансов Республики Беларусь от 05.04.99 г. N 77 и Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 06.04.99 г. N 63 и зарегистрированным в Национальном реестре правовых актов Республики Беларусь 17.04.99 г. N 8/274, с учетом изменений и дополнений.

Учитывая то, что рентный сбор исчисляется от стоимости поставленных в республику товаров по бартерной операции, определяемой по учетным ценам отгруженного товара, в случае изменения учетной цены отгруженных по бартеру товаров производится перерасчет рентного сбора и его доплата в течение тридцати календарных дней (а для бартерных сделок, на которые не распространялось действие приказа ГНК РБ, МФ РБ и МЮ РБ от 04.01.2000 г. N 2/3/2, зарегистрированного в Национальном реестре правовых актов Республики Беларусь 05.01.2000 г. N 8/2521, - в течение пяти рабочих дней) со дня внесения изменений в учетную цену.

В случае перерасчета рентного сбора субъект хозяйствования представляет налоговому органу по месту регистрации в качестве налогоплательщика уточненный расчет рентного сбора по форме, предусмотренной приложением 1 к Положению о порядке исчисления, сроках уплаты, отражения в бухгалтерском учете и использовании рентного сбора при осуществлении внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций (зарегистрировано в Национальном реестре правовых актов Республики Беларусь 30.06.99 г. N 8/544).

В случае пересчета рентного сбора, изначально исчисленного от стоимости поставленных в республику товаров, определенной исходя из плановой учетной цены отгруженного товара, при соблюдении вышеизложенных условий экономические санкции и административная ответственность не применяются.

15. Вопрос: Облагаются ли, в соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь от 15 февраля 2000 года N 5 "О некоторых вопросах налогообложения и взимания платежей в свободно конвертируемой валюте и российских рублях в 2000 году" налогом на прибыль доходы, образовавшиеся в виде положительных курсовых разниц между официальным курсом Национального банка и курсом продажи иностранных валют при совершении сделок купли-продажи на дополнительной торговой сессии открытого акционерного общества "Белорусская валютно-фондовая биржа", полученные в январе - феврале 2000 года?

Ответ: Декрет Президента Республики Беларусь "О некоторых вопросах налогообложения и платежей в бюджет в Республике Беларусь в 1998 - 1999 годах" от 5 июня 1998 г. N 8 (в соответствии с пунктом 2 этого Декрета) вступает в силу со дня его опубликования (газета "Звязда", 06.06.98 г., N 117) и является временным, т.е. действует до 31.12.1999 г.

Декрет Президента Республики Беларусь "О некоторых вопросах налогообложения и взимания платежей в свободно конвертируемой валюте и российских рублях в 2000 году" от 15 февраля 2000 года N 5 в соответствии с пунктом 4 этого Декрета вступает в силу через 10 дней после его опубликования (газета "Советская Белоруссия", 17.02.2000 г., N 39) и является временным, т.е. действует до 31.12.2000 г.

Следовательно, доходы, полученные в результате образования положительных курсовых разниц между официальным курсом Национального банка и курсом продажи иностранных валют при совершении сделок купли-продажи на дополнительной торговой сессии ОАО "Белорусская валютно-фондовая биржа" с 01.01.2000 г. до 27.02.2000 г., не подпадают под льготу, предусмотренную вышеупомянутыми Декретами.

16. Вопрос: Подлежит ли в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 02.06.1997 года N 311 "О совершенствовании порядка обязательной продажи иностранной валюты" обязательной продаже иностранная валюта, полученная юридическим лицом Республики Беларусь в качестве безвозмездного финансирования от международной организации?

Ответ: Указом Президента Республики Беларусь от 02.06.1999 года N 311 "О совершенствовании порядка обязательной продажи иностранной валюты" предусмотрено, что не подлежит обязательной продаже иностранная валюта, поступившая в виде пожертвований на благотворительные цели, а также полученная от международных организаций и иностранных государств в порядке оказания Республике Беларусь помощи, при условии использования ее по назначению.

Согласно разъяснению, данному Национальным банком Республики Беларусь не подлежат обязательной продаже на бирже средства в иностранной валюте, поступившие в виде пожертвований на благотворительные цели, а также полученные от международных организаций и иностранных государств в порядке оказания Республике Беларусь помощи, при условии, что данное финансирование является безвозмездным, невозвратным и используется по назначению. При этом, если назначение поступившей иностранной валюты не оговорено, то она должна быть использована на цели, связанные с осуществлением уставной деятельности получателя средств.

17. Предприятие - резидент Республики Беларусь по внешнеторговому товарообменному контракту приобретает сырье и передает его другому предприятию на давальческих условиях для дальнейшей переработки.

Вопрос: По какой ставке в данном случае следует уплачивать рентный сбор?

Ответ: В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 23.06.1999 года N 338 "О введении рентного сбора при осуществлении внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций" рентный сбор уплачивается в размере:

5 процентов - по бартерным операциям, по которым предусматривается поставка в республику сырья, материалов, комплектующих изделий и оборудования для обеспечения собственного производства субъектов хозяйствования;

15 процентов - по иным бартерным операциям.

Таким образом, предприятие, приобретающие по внешнеторговым товарообменным операциям товар, который передается на давальческих условиях другому предприятию для дальнейшей переработки, уплачивает рентный сбор по ставке 15 процентов.

18. Совместное предприятие сформировало уставный фонд с долей иностранного партнера 50%. В 1998 - 1999 гг. предприятие при ввозе основных средств в качестве вклада в уставный фонд было освобождено от уплаты НДС и таможенной пошлины.

Вопрос: Распространяется ли Разъяснение порядка отражения в бухгалтерском учете средств, высвободившихся в результате предоставления юридическим лицам льгот по налогам и таможенным платежам (письмо Министерства финансов Республики Беларусь от 27.07.98 г. N 15-2/654) на льготы, предусмотренные статьей 31 Закона Республики Беларусь "Об иностранных инвестициях на территории Республики Беларусь"?

Ответ: Статьей 31 Закона Республики Беларусь "Об иностранных инвестициях на территории Республики Беларусь" установлено, что имущество, сырье и материалы, ввозимые иностранным участником для формирования уставного фонда предприятия с иностранными инвестициями, освобождаются от платы таможенной пошлины и не облагаются налогом на импорт.

Декретом Президента Республики Беларусь "Об упорядочении предоставления льгот юридическим и физическим лицам Республики Беларусь по налогам и таможенным платежам" от 10.03.1997 г. N 6 (с учетом изменений) установлено, что льготы по налогам и таможенным платежам предоставляются Президентом и законами Республики Беларусь, индивидуальные льготы по налогам и таможенным платежам предоставляются юридическим и физическим лицам Республики Беларусь только Президентом Республики Беларусь.

На основании данного Декрета был принят Порядок предоставления юридическим и физическим лицам Республики Беларусь льгот по налогам и таможенным платежам, который регламентирует порядок получения льгот по налогам и таможенным платежам.

В свою очередь Министерство финансов разработало Разъяснение порядка отражения в бухгалтерском учете средств, высвободившихся в результате предоставления юридическим лицам льгот по налогам и таможенным платежам от 27.07.98 г. N 15-2/654.

В данном случае льгота предоставлена не индивидуально, то есть не конкретному юридическому лицу и в этой связи, на льготы, предусмотренные статьей 31 Закона Республики Беларусь "Об иностранных инвестициях на территории Республики Беларусь" не распространяется данное разъяснение Министерства финансов.

19. Вопрос: Имеет ли право предприятие, занимающееся международными перевозками, относить на себестоимость продукции (работ, услуг) расходы по ремонту раций, мойке транспортного средства, оплате услуг по приему и передаче факсов, международных телефонных переговоров, приобретению запасных частей, жидкостей для омывателя стекла, карт и атласов городов, карт для тахографа?

Ответ: При командировании работников за границу и отнесении сумм командировочных расходов на затраты по производству и реализации продукции (работ, услуг) следует руководствоваться Положением об условиях труда работников Республики Беларусь за границей, утвержденным постановлением Министерства труда Республики Беларусь от 13.05.1999 г. N 58 и Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), зарегистрированными в Реестре Государственной регистрации N 2293/12 от 11.02.1998 г. с учетом изменений и дополнений, внесенных в Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), зарегистрированных в Национальном реестре правовых актов Республики Беларусь от 30.04.1999 г. N 8/314.

Согласно Особенностей состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по предприятиям автомобильного и речного транспорта, утвержденных приказом Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 25.01.2000 г. N 19-Ц (зарегистрированы в Национальном реестре правовых актов 29.02.2000 г. N 8/3030) расходы, связанные с оплатой за мойку транспортного средства, оплатой услуг по приему и передаче факсов, ремонт раций относятся на себестоимость при условии предоставления водителями-международниками оригинальных квитанций.

Одновременно сообщаем, что отнесение на себестоимость продукции таких затрат, как расходы по приобретению запасных частей, карт и атласов городов, карт для тахографа, жидкостей для омывателя стекла, необходимо осуществлять посредством учета их на счетах 10 "Материалы" и 12 "Малоценные быстроизнашивающиеся предметы" по мере передачи в производство или путем начисления износа, обеспечивая их аналитический учет.

Оплата телефонных разговоров (в случае, когда они производились в интересах выполнения служебного задания на основании соответствующих квитанций с подтверждением необходимости этих переговоров руководителем) возмещается за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

20. Вопрос: Имеет ли право предприятие, занимающееся международными перевозками, производить работникам выплаты суточных и расходов по найму жилого помещения в сумме, превышающей нормы, установленные Министерством финансов Республики Беларусь?

Ответ: Согласно Положению об условиях труда работников Республики Беларусь за границей возмещение расходов, связанных с командировками производится по нормам, установленным Министерством финансов Республики Беларусь. Предприятия и организации негосударственной формы собственности могут производить выплаты суточных и расходов по найму жилого помещения по нормам, определенным Положением о командировании работников предприятия, утвержденным их высшим органом управления.

Суммы в иностранной валюте, выплаченные работникам субъектов хозяйствования негосударственной формы собственности в качестве суточных и расходов по найму жилого помещения превышающие нормы, установленные Министерством финансов Республики Беларусь, возмещаются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Кроме того, Законом Республики Беларусь "О подоходном налоге с физических лиц" (с изменениями и дополнениями) установлено, что при оплате работникам расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в облагаемый налогом доход не включаются суточные в пределах норм, устанавливаемых Министерством финансов Республики Беларусь.

Заместитель Председателя Л.А.КОНДРАТОВА

ПИСЬМО ГОСУДАРСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО КОМИТЕТА

РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

6 июля 2000 г. N 4-1-14/4763

ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ ПО ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ,

ВОЗНИКАЮЩИЕ НА ПРАКТИКЕ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГОВ

Государственный налоговый комитет Республики Беларусь направляет ответы на вопросы по внешнеэкономической деятельности, возникающие на практике при исчислении налогов.

1. Вопрос: Подпадают ли услуги по аэронавигационной информации в качестве услуг, связанных с транспортно - экспедиционной деятельностью в случае, если оплата будет производиться в оффшорные зоны, в услуги, облагаемые оффшорным сбором?

Ответ: Согласно подпункту 3.3.7. Положения о порядке исчисления, уплаты и отражения в бухгалтерском учете оффшорного сбора, утвержденного постановлениями Министерства финансов Республики Беларусь, Государственного налогового комитета Республики Беларусь и Министерства юстиции 14 февраля 2000 г. N 4/6/30 (зарегистрировано в Национальном реестре правовых актов Республики Беларусь 18 февраля 2000 г. рег. N 8/3003), к транспортно-экспедиционным услугам следует относить услуги по организации деятельности по перевозке грузов, включая их отправку и получение, а также по выполнению или обеспечению выполнения других связанных с перевозкой операций в соответствии с договором на транспортно-экспедиционное обслуживание.

С учетом вышеизложенного плата авиакомпаний за аэронавигационные услуги, включая аэронавигационную информацию о международных воздушных трассах, международных аэропортах и аэродромах, открытых для международных полетов воздушных судов, обслуживание в аэропортах иностранных государств, а также аэронавигационные сборы, не входят в "Перечень работ, услуг, с оплаты которых взимается оффшорный сбор", утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 11 февраля 2000 г. N 196 "Об утверждении перечня работ и услуг, с оплаты которых взимается оффшорный сбор".

2. Вопрос: Уплачивается ли оффшорный сбор с платежей в пользу нерезидентов, если они не зарегистрированы в оффшорных зонах, а платежи производятся на корреспондентские счета банков оффшорных зон, открытые в странах, не являющихся оффшорными зонами?

Ответ: Согласно Указу Президента Республики Беларусь от 14 января 2000 г. N 17 "О введении оффшорного сбора" плательщиками оффшорного сбора являются юридические лица и индивидуальные предприниматели - резиденты Республики Беларусь.

Денежные средства (включая авансовые платежи), перечисляемые с 15 февраля 2000 г. юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями - резидентами Республики Беларусь на счета (включая корреспондентские счета) нерезидентам Республики Беларусь, зарегистрированным в оффшорных зонах (в том числе на счета, открытые в банках Республики Беларусь), а также на счета нерезидентов Республики Беларусь, открытые в этих зонах, за выполнение работ, оказание услуг, входящие в "Перечень работ, услуг, с оплаты которых взимается оффшорный сбор", утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 11 февраля 2000 г. N 196, подлежат налогообложению оффшорным сбором по ставке 15 процентов.

Банкам запрещается осуществлять перевод на счета нерезидентов Республики Беларусь денежных средств, с которых взимается оффшорный сбор, до уплаты плательщиками оффшорного сбора. Основанием для осуществления перевода является платежное поручение с отметкой банка о перечислении оффшорного сбора в бюджет.

3. Вопрос: Облагаются ли оффшорным сбором денежные средства при перечислении нерезиденту выручки от продажи пассажирских авиаперевозок на организованные им авиарейсы?

Ответ: Согласно Перечню работ, услуг, с оплаты которых взимается оффшорный сбор, утвержденному постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 11 февраля 2000 г. N 196, оффшорный сбор взимается в том числе с оплаты транспортно - экспедиционных услуг.

Согласно подпункту 3.3.7. Положения о порядке исчисления, уплаты и отражения в бухгалтерском учете оффшорного сбора, утвержденного постановлениями Министерства финансов Республики Беларусь, Государственного налогового комитета Республики Беларусь и Министерства юстиции 14 февраля 2000 г. N 4/6/30 (зарегистрировано в Национальном реестре правовых актов Республики Беларусь 18 февраля 2000 г. рег. N 8/3003), к транспортно-экспедиционным услугам следует относить услуги по организации деятельности по перевозке грузов, включая их отправку и получение, а также по выполнению или обеспечению выполнения других, связанных с перевозкой, операций в соответствии с договором на транспортно-экспедиционное обслуживание.

Таким образом, денежные средства, перечисляемые нерезиденту за услуги по перевозке пассажиров, не облагаются оффшорным сбором.

4. Российская фирма приобретает у белорусского предприятия продукцию собственного производства для дальнейшей реализации резиденту иного государства.

Вопрос: Необходимо ли белорусскому предприятию включать в продажную цену товара налог на добавленную стоимость?

Ответ: Статьей 2 Закона Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость" установлено, что объектами налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг) на территории Республики Беларусь и за пределы Республики Беларусь.

Налоговые ставки, порядок и особенности их применения оговорены соответствующими статьями (11, 12, 18 и др.) вышеупомянутого Закона и Методическими указаниями "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", утвержденными приказом Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 13.12.99 г. N 310 (зарегистрировано в НРПА РБ 30.12.99 г. N 8/2491).

В частности, при вывозе товаров в страны "дальнего зарубежья" налог на добавленную стоимость уплачивается по ставке "0".

Для применения нулевой ставки при вывозе продукции "в дальнее зарубежье", в налоговую инспекцию по месту регистрации налогоплательщика необходимо представить установленные вышеназванными Методическими указаниями документы, подтверждающие факт вывоза товаров.

5. Вопрос: Применяются ли положения Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.95 г. для освобождения от уплаты налога на добавленную стоимость при реализации товаров белорусским предприятием резиденту России?

Ответ: Положения Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.95 г. применяются к следующим налогам: на доходы и прибыль, подоходный, на недвижимость, и не распространяются на налог на добавленную стоимость.

6. Вопрос: Предприятие - резидент Республики Беларусь заключило договор купли-продажи с резидентом Российской Федерации. Имеет ли право предприятие на освобождение от уплаты отчислений в местные целевые бюджетные фонды стабилизации экономики производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия и целевых сборов в случае поставки товара в Германию?

Ответ: В соответствии с п.5.7 Положения о порядке исчисления и уплаты отчислений в местные целевые бюджетные фонды стабилизации экономики производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия и целевых сборов в 2000 году, утвержденного постановлением ГНК и Минфина РБ от 17.04.2000 г. N 30/43, освобождаются от уплаты отчислений в указанные фонды товары, реализуемые за пределы Республики Беларусь, кроме государств - участников СНГ. Основанием для освобождения от платежей по общему нормативу является представление налогоплательщиком в налоговый орган по месту регистрации следующих документов:

Контракта (копии контракта) налогоплательщика с иностранным партнером на поставку товаров;

Копии дубликата N 3 экспортного таможенного разрешения "Экземпляр заявителя" (заявления) с отметкой "Товар вывезен", заверенной маркой таможенного контроля, которая погашена личной номерной печатью.

Кроме того, для освобождения от отчислений по общему нормативу у налогоплательщика обязательно наличие копий транспортных, или товаросопроводительных, или таможенных, или любых иных документов, с отметками пограничного таможенного органа, выдавшего разрешение на перемещение товаров через таможенную границу Республики Беларусь.

Таким образом, если у предприятия, реализующего товар за пределы Республики Беларусь, имеются документы, подтверждающие его вывоз в государства, кроме государств - участников СНГ, то такое предприятие освобождается от вышеназванных платежей по общему нормативу.

7. Вопрос: Будет ли облагаться налогом на доходы увеличенная в результате переоценки остаточная стоимость основных фондов совместного предприятия, внесенных участниками в уставный фонд и возвращаемых им при ликвидации СП?

Ответ: Согласно статье 33 Закона Республики Беларусь "Об иностранных инвестициях на территории Республики Беларусь" накопленные активы предприятий с иностранными инвестициями, за исключением фондов, средства которых предназначены для материального поощрения и социально-культурного развития, подлежат налогообложению, при ликвидации предприятия по их остаточной стоимости.

В соответствии со статьей 2 Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций" объектом обложения налогом на доходы являются дивиденды и приравненные к ним доходы.

Дивидендом для целей налогообложения признается часть прибыли предприятия, хозяйственного общества или хозяйственного объединения, выплачиваемая, соответственно, собственнику (собственникам) данного предприятия либо участникам хозяйственного общества или хозяйственного объединения в связи с правом собственности на имущество предприятия либо участием в хозяйственном обществе или хозяйственном объединении, за исключением выплат акционеру (пайщику) в денежной или натуральной форме и размере, не превышающем его взноса (вклада) в уставный фонд предприятия, при его ликвидации.

Суммы, полученные акционерами (пайщиками) в размере, не превышающем их взноса (вклада) в уставный фонд предприятия, при его ликвидации не облагаются налогом на доходы.

Таким образом, остаточная стоимость основных фондов предприятия с иностранными инвестициями, внесенных учредителем и возвращаемых ему при ликвидации данного предприятия, не превышающая размер взноса (вклада), не облагается налогом на доходы. Другие активы, передаваемые учредителю при ликвидации предприятия с иностранными инвестициями, будут облагаться налогом на доходы по ставке 15% от их остаточной стоимости в общеустановленном порядке.

8. Во исполнение предписания Прокуратуры Республики Беларусь от 12.05.2000 г. N 7/03-2000 считать вопрос 11 письма Государственного налогового комитета Республики Беларусь "Вопросы и ответы по внешнеэкономической деятельности, возникающие на практике при исчислении налогов" от 31.03 2000 г. N 4-1-14/2015 с момента его подписания недействительным.

За несвоевременную уплату рентного сбора в соответствии с пунктом 4 Указа Президента Республики Беларусь от 23.06.99 г. N 338 "О введении рентного сбора при осуществлении внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций" к субъектам хозяйствования применяются экономические санкции в размере неуплаченного рентного сбора с начислением пени за каждый день просрочки (включая день уплаты) в размере 1 процента от указанного сбора, но не выше его; согласно пункту 5 упомянутого Указа должностные лица субъектов хозяйствования привлекаются к административной ответственности.

Обращаем ваше внимание на то, что вышеназванные меры ответственности применяются независимо от факта своевременного предоставления в учреждения банка платежного поручения или наличия иных причин, повлекших за собой несвоевременную уплату сбора.

9. Вопрос: По какой ставке должны облагаться налогом на добавленную стоимость туристские услуги, экспортируемые из Республики Беларусь в Украину, Литву, страны дальнего зарубежья по договорам с резидентами этих государств?

Ответ: В соответствии со статьей 11 Закона Республики Беларусь "О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость" налогообложение по ставке ноль процентов производится при реализации работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией экспортируемых товаров;

экспортируемых строительных работ, транспортных услуг, услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов).

Работы (услуги) непосредственно связанные, с транспортировкой через таможенную территорию Республики Беларусь товаров, перемещаемых транзитом через территорию Республики Беларусь, также облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке ноль процентов.

Согласно статье 18 вышеуказанного Закона особенности применения налога в отношении товаров (работ, услуг), ввозимых на территорию Республики Беларусь из государств-участников Содружества Независимых Государств (СНГ) или вывозимых с территории Республики Беларусь в государства-участники СНГ, могут устанавливаться межгосударственными (межправительственными) соглашениями Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ, услуг).

В случае отсутствия межгосударственного соглашения порядок и условия применения налога на добавленную стоимость в отношении товаров (работ, услуг) экспортируемых (импортируемых) в государства-участники СНГ определяется Президентом Республики Беларусь по каждому отдельному государству-участнику СНГ.

С учетом вышеизложенного, экспорт туристских услуг в государства Прибалтики и дальнего зарубежья облагается налогом на добавленную стоимость по ставке 20 процентов

Что касается экспорта услуг в Украину, то согласно Декрету Президента Республики Беларусь от 03.02.1999 г. N 4 "О некоторых вопросах взимания налога на добавленную стоимость и акцизов при взаимной торговле с Украиной", товары (работы, услуги, за исключением финансовых услуг), экспортируемые из Республики Беларусь в Украину, налогом на добавленную стоимость не облагаются.

В соответствии с Методическими указаниями о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденными приказом Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 13.12.1999 г. N 310 (зарегистрировано в Национальном реестре правовых актов Республики Беларусь 30.12.1999 г. N 8/2491), работы (услуги) относятся к экспортируемым, если местом их реализации не является Республика Беларусь. Если услуги оказываются в сфере культуры, отдыха, туризма, искусства, образования, физической культуры и спорта либо в иной аналогичной сфере деятельности, местом реализации таких услуг признается место их фактического осуществления.

Таким образом, экспорт туристских услуг в Украину налогом на добавленную стоимость не облагается, то есть применяется нулевая ставка.

В соответствии с Законом Республики Беларусь "О туризме" туристская услуга - результат деятельности туроператора, турагента, общественных туристских объединений, детско-юношеских туристских учреждений, учебных заведений и предприятий по удовлетворению соответствующей потребности туриста в путешествии.

В этой связи, необходимо иметь в виду, что организация, не осуществляющая реализацию туров, а реализующая только услуги по оформлению выездных и проездных документов и тому подобные услуги, не может рассматриваться в качестве экспортера туристских услуг.

10. С 3 декабря 1999 г. для Республики Молдова вступило в силу Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ, услуг) между государствами - участниками СНГ, участником которого является и Республика Беларусь.

Вместе с тем, в обоих государствах с 28 июня 1999 г. применяется Соглашение между Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Молдова о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ).

Существенное различие данных соглашений состоит в том, что предмет правового регулирования (товары, работы, услуги) Соглашения в рамках СНГ шире, чем в двустороннем Соглашении (товары, работы).

Вопрос: В этой связи, положения какого Соглашения применяются при экспорте услуг в Молдову?

Ответ: Согласно разъяснению Министерства иностранных дел по данному вопросу (письмо от 30.03.2000 N 891/24) названные соглашения дополняют друг друга и применяются оба в полном объеме.

По сообщению Министерства финансов Молдовы в соответствии с действующим Налоговым кодексом Республики Молдова понятие "работа" применяется и к понятию "услуга".

С учетом изложенного, при налогообложении экспортно-импортных операций по оказанию услуг между резидентами Республики Беларусь и Республики Молдова следует руководствоваться положениями Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ, услуг) между государствами-участниками СНГ.

Заместитель Председателя В.А.ЖУК

ПИСЬМО ГОСУДАРСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО КОМИТЕТА

РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

29 сентября 1999 г. N 4-1-14/6517

ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ ПО ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ,

ВОЗНИКАЮЩИЕ НА ПРАКТИКЕ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГОВ

Государственный налоговый комитет Республики Беларусь направляет ответы на вопросы по внешнеэкономической деятельности, возникающие на практике при исчислении налогов.

1. Юридическое лицо Республики Беларусь выплачивает юридическому лицу Германии доход за оказание услуг в области страхования.

Вопрос: Обязано ли белорусское предприятие удерживать налог с такого дохода выплачиваемого юридическому лицу Германии?

Ответ: Согласно Закону Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций" иностранные юридические лица,не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, получающие доход из источников, находящихся на территории Республики Беларусь и являющихся резидентами Республики Беларусь, уплачивают налог по другим доходам по ставке 15 процентов.

Постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 26.07.1996 г. N 492 "О вопросах взимания налогов на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций" определено, что к "другим доходам" иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, относятся в том числе доходы за услуги в области страхования.

Если международным договором установлены иные правила, то применяются правила международного договора.

В соответствии с Соглашением СССР и ФРГ об избежании двойного налогообложения доходов и имущества от 24 ноября 1981 года доходы, полученные юридическим лицом с постоянным местопребыванием в Германии, не осуществляющим деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, от оказания услуг в области страхования, подлежат налогообложению в Германии.

Таким образом, налог на не удерживается на данный вид дохода при наличии Заявления о снижении или отмене налога с дохода иностранного юридического лица, не осуществляющего деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, или Справки, подтверждающей постоянное местопребывание получателя дохода в этом государстве и имеющей отметки финансовых или налоговых органов.

2. Вопрос: Обязано ли белорусское предприятие уплачивать налог на доходы иностранного юридического лица с аренды подвижного состава (тягачей и полуприцепов), зарегистрированных в Германии?

Ответ: Согласно статье 10 Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций" иностранные юридические лица, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, получающие доход из источников, находящихся на территории Республики Беларусь и являющихся резидентами Республики Беларусь; уплачивают налог по роялти по ставке 15 процентов.

В понятие "роялти" среди прочих включаются платежи любого вида, полученные в качестве вознаграждения за использование или предоставление права пользования имуществом.

К доходам от предоставления права использования следует относить доходы, получаемые иностранным юридическим лицом от сдачи имущества в аренду (наем, лизинг).

Если международным договором Республики Беларусь установлены иные правила, то применяются правила международного договора.

В соответствии со статьей 10 Соглашения между Союзом Социалистических Республик и Федеративной Республикой Германии об избежании двойного налогообложения доходов и имущества от 24 ноября 1981 г. доходы, полученные иностранным юридическим лицом, не осуществляющим деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство от недвижимого имущества подлежат налогообложению в Республике Беларусь.

В целях применения настоящего Соглашения значение термина "недвижимое имущество" определяется законодательством того Договаривающегося Государства, на территории которого находится это имущество.

Статьей 130 Гражданского кодекса Республики Беларусь, вступившего в силу с 1.07.1999 г. предусмотрено, что к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения.

К недвижимым вещам также приравниваются предприятие в целом как имущественный комплекс, подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, "река - море", космические объекты. Законодательными актами к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.

Учитывая изложенное, начисленные до 1.07.1999 г. платежи по договору лизинга транспортных средств с немецкой фирмой должны облагаться в Республике Беларусь.

Начисленные после 1.07.1999 г. платежи по договору лизинга транспортных средств с немецкой фирмой облагаются в Германии.

В целях применения положений вышеназванного Соглашения в налоговые органы Республики Беларусь должна быть представлена справка о том, что предприятие, передавшее транспортные средства в лизинг белорусскому предприятию, является налоговым резидентом Германии.

Порядок предоставления справки и освобождения от уплаты налога иностранного юридического лица, имеющего в соответствии с международным договором право на полное или частичное освобождение от налога на доходы из источников в Республике Беларусь, изложен в разделе VII Методических указаний Главной государственной налоговой инспекции при Кабинете Министров Республики Беларусь "По исчислению налога на доходы и прибыль иностранных юридических лиц" от 21.05.1996 г. N 14, зарегистрированы в Реестре Государственной регистрации 10.10.1996 г. N 1615/12 (с изменениями и дополнениями).

3. Вопрос: Будут ли подлежать налогообложению доходы, выплачиваемые резидентом Республики Беларусь кипрской компании от сдачи в аренду полиграфического оборудования в соответствии с Соглашением между Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 12.02.1999 г.?

Ответ: В соответствии с Законом Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций" иностранные юридические лица, не осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, получающие доход из источников, находящихся на территории Республики Беларусь и являющихся резидентами Республики Беларусь, уплачивают налог по роялти по ставке - 15 процентов.

Понятие "роялти" включает платежи любого вида, полученные в качестве вознаграждения за использование или предоставление права использования авторских прав на произведения литературы, искусства, науки, включая кинофильмы, пленки, используемые для радиовещания, телевидения, спутниковую или кабельную передачу для трансляции, любого патента, товарного знака, знака обслуживания, чертежа или модели, схемы, формулы или процесса, вознаграждения за использование или предоставление права пользования имуществом или за информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (в том числе ноу-хау).

Согласно п. 6.1.4. Методических указаний Главной государственной налоговой инспекции при Кабинете Министров Республики Беларусь "По исчислению налога на доходы и прибыль иностранных юридических лиц" от 21.05.1996 г. N 14, зарегистрированы в Реестре Государственной регистрации 10.10.1996 г. N 1615/12 (с изменениями и дополнениями), к доходам от предоставления права использования следует относить доходы, получаемые иностранным юридическим лицом от сдачи имущества в аренду (наем, лизинг).

При исчислении налога по доходам, получаемым иностранным юридическим лицом от сдачи имущества в аренду (наем, лизинг), налог на доход взимается с начисленной суммы платежа за вычетом суммы возмещения стоимости объекта аренды (найма, лизинга), приходящейся на начисленную сумму платежа согласно условий договора, расходов по страхованию, выплате процентов банка за кредит, взятый для приобретения имущества, сданного в аренду (наем, лизинг), налога на недвижимость (имущество).

При исчислении налога расходы, понесенные иностранным юридическим лицом, должны быть подтверждены подлинными документами, либо нотариально заверенными копиями. Суммы уплаченного налога на недвижимость (имущество) подтверждаются налоговой (аудиторской) службой страны арендодателя.

Если международным договором установлены иные правила, то применяются правила международного договора.

В соответствии с Конвенцией между Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество, вступившей в силу 12 февраля 1999 года (в отношении налогов применяется с 01.01.2000 г.), термин "роялти" означает платежи любого вида, полученные в качестве вознаграждения за использование, или предоставление права использования любого авторского права на произведения литературы, искусства или науки, включая кинофильмы или фильмы и пленки, используемые для радиовещания или телевидения, любого патента, торговой марки, чертежа или модели, плана, секретной формулы или процесса, или за использование, или за предоставление права использования промышленного, коммерческого или научного оборудования, или транспортных средств или за информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта, "ноу-хау".

Пунктом 2 статьи 12 вышеуказанной Конвенции определено, что роялти, возникающие в Республике Беларусь, облагаются налогом в Республике Беларусь по ставке 5 процентов валовой суммы роялти, если кипрское предприятие является подлинным владельцем роялти.

Для применения пониженной ставки резиденту Республики Беларусь, начисляющему доход иностранному юридическому лицу, необходимо представить в налоговый орган документ, подтверждающий постоянное пребывание иностранного юридического лица в Республике Кипр, в котором должно быть указано, что компания является лицом с постоянным местопребыванием в Республике Кипр в целях Соглашения об избежании двойного налогообложения.

Налог с доходов иностранных юридических лиц из источников в Республике Беларусь удерживается лицом, выплачивающим доход иностранному юридическому лицу с полной суммы дохода, исчисленный в порядке, изложенном выше. В случае выплаты дохода не в денежном виде, налог уплачивается от денежного эквивалента доходов. Налог удерживается при начислении платежа.

Таким образом, доходы фирмы (резидента Кипра) от сдачи в аренду полиграфического оборудования будут подлежать налогообложению в Республике Беларусь по ставке 5 процентов при начислении платежа юридическому лицу Кипра, с 01.01.2000 г.

По доходам, начисленным кипрской фирме до указанной даты, применяются положения Соглашения между Правительством СССР и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения доходов и имущества от 29 октября 1982 года, согласно которым эти доходы облагаются налогом в Кипре.

4. Вопрос: Каков порядок налогообложения австрийской компании, осуществляющей деятельность на территории Республики Беларусь, связанной со строительной площадкой или монтажным объектом, в соответствии с Соглашением между СССР и Австрийской Республикой об устранении двойного налогообложения доходов и имущества от 10.04. 1981 г.?

Ответ: В соответствии с пунктом 2 статьи 4 Соглашения между СССР и Австрийской Республикой об устранении двойного налогообложения доходов и имущества от 10.04.1981 г. строительная площадка или монтажный объект рассматривается как постоянное представительство, только если продолжительность работ на этих объектах превышает 24 месяца.

Если австрийская компания (генеральный подрядчик) передает часть подряда субподрядчикам (также иностранным компаниям), период времени, затраченный субподрядчиком на работе на строительной площадке считается временем, затраченным генподрядчиком на строительной площадке. Субподрядчик также рассматривается как представительство, если его деятельность на площадке превышает период, указанный в Соглашении об избежании двойного налогообложения, заключенном с государствами, резидентом которого является субподрядчик.

Если австрийская компания осуществляет деятельность, связанную со строительным или монтажным объектом менее 24 месяцев, то она не облагается в Республике Беларусь налогом на прибыль. Остальные налоги и неналоговые платежи уплачиваются в установленном законодательством Республики Беларусь порядке.

Если австрийская компания продолжает деятельность, связанную со стройплощадкой или монтажным объектом более 24 месяцев (24 месяца и 1 день), то тогда австрийская компания является плательщиком налога на прибыль с начала деятельности на территории Республики Беларусь.

Природа строительного или монтажного проекта может быть таковой, что деятельность подрядчика будет постоянно (или время от времени) перемещаться по мере перемещения проекта. Это относится, к примеру, к строительству дорог, прокладке трубопроводов. В то же время деятельность, производимая в каждой определенной точке, является частью единого проекта, и этот проект должен рассматриваться как представительство, если в совокупности он продолжается более временного периода, указанного в пункте 2 статьи 4 Соглашения (24 месяца).

5. Вопрос: На какие налоги распространяются Соглашения об избежании двойного налогообложения?

Ответ: Пункт 1 статьи "Налоги, на которые распространяется Соглашение" определяет налоги, к которым применяется соглашение: это налоги на доход и имущество (в некоторых соглашениях применяется термин "капитал"). Пункт 2 дает определение налогов на доход и имущество. Такие налоги включают налоги, взимаемые с доходов или имущества.

В пункте 3 перечисляются конкретные налоги каждого договаривающегося государства, которые существуют на момент заключения соглашения.

Для избежания необходимости пересматривать соглашение при изменении внутреннего законодательства в этой статье предусмотрена возможность применять соглашение ко всем идентичным налогам, которые будут введены после подписания соглашения. Однако они должны взиматься с имущества или доходов в порядке, определяемом пунктом 2 вышеназванной статьи независимо от их названия налог на прибыль (доход), корпоративный налог, подоходный налог с юридических лиц и т.п.

6. Вопрос: Предприятием с иностранными инвестициями при перерегистрации увеличен размер уставного фонда. Какой действует порядок использования льготы, установленной п. 9 ст. 5 Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций", в случае если предприятие до перерегистрации уже уменьшило балансовую прибыль на сумму отчислений, направленных в резервный фонд в размере 25 процентов от фактически сформированного уставного фонда?

Ответ: Согласно пункта 9 статьи 5 Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций" балансовая прибыль совместных предприятий с участием иностранных инвесторов, предприятий, полностью принадлежащих иностранным инвесторам (иностранные предприятия), уменьшается на сумму отчислений в резервный (страховой) фонд в размерах, установленных в учредительных документах, но не более 25 процентов фактически сформированного уставного фонда.

Следовательно, при увеличении уставного фонда, предприятие с иностранными инвестициями может применить вышеуказанную льготу и увеличить резервный фонд, но только в размере не более 25 процентов от суммы дополнительного сформированного уставного фонда.

7. Вопрос: Каков порядок уплаты штрафа за выявленные нарушения по результатам проверки в соответствии с п. 3 Указа Президента Республики Беларусь от 2.06.1997 г. N 311 "О совершенствовании порядка обязательной продажи иностранной валюты"?

Ответ: Согласно п. 3.1 Указа Президента Республики Беларусь "О совершенствовании порядка обязательной продажи иностранной валюты" от 2.06.1997 г. N 311, за несвоевременную обязательную продажу иностранной валюты и за необоснованное занижение суммы валютных средств, подлежащих обязательной продаже, налагается штраф.

Штраф уплачивается (взыскивается) в белорусских рублях по курсу Национального банка на день уплаты (взыскания).

Решение о наложении штрафа может быть обжаловано в судебном порядке в 14-дневный срок со дня его доведения. Штраф подлежит уплате по истечение вышеуказанного срока.

Возможны следующие варианты уплаты (взыскания) штрафа:

а) добровольная уплата на 15-ый день после доведения до плательщика решения о наложении штрафа в случае неподачи жалобы в суд;

б) взыскание штрафа в безакцептном порядке инспекцией ГНК в случае неуплаты в добровольном порядке на 15-ый день после доведения решения о наложении штрафа и при отсутствии жалобы в суд;

в) добровольная уплата на следующий день после вступления в законную силу решения суда об оставлении жалобы без удовлетворения (в случае подачи жалобы в суд);

г) взыскание штрафа в безакцептном порядке в случае неуплаты в добровольном порядке на следующий день после вступления в силу решения суда об оставлении жалобы без удовлетворения (в случае подачи жалобы в суд).

Поскольку штраф уплачивается (взыскивается) в белорусских рублях по курсу Национального банка на день уплаты (взыскания), то, в случае подачи жалобы в суд, взыскание производится после вынесения судом решения об оставлении жалобы без удовлетворения (если штраф не уплачен добровольно).

8. Вопрос: Предприятие входит в состав государственного концерна. В соответствии с учредительными документами и приказом по концерну на предприятие возложены функции реализации продукции предприятий-товаропроизводителей концерна и обеспечение производства данной продукции комплектующими изделиями, сырьем и материалами.

По какой ставке (5% или 15%) предприятию следует исчислять рентный сбор по внешнеторговым операциям на поставку сырья для концерна?

Ответ: Указом Президента Республики Беларусь от 23.06.1999 г. N 338 "О введении рентного сбора при осуществлении внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций" установлен рентный сбор с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении внешнеторговых товарообменных и иных операций, при которых происходит фактический обмен товарами.

Размер рентного сбора установлен от учетной цены поставленных в республику товаров:

- 5% - по бартерным операциям, которые осуществляются в соответствии с решениями Совета Министров Республики Беларусь или по которым предусматривается поставка в республику сырья, материалов, комплектующих изделий и оборудования для обеспечения собственного производства субъектов хозяйствования;

- 15% - по иным бартерным операциям.

Таким образом, в случае когда снабженческая организация, не имеющая собственного производства, осуществляет закупку товарно-материальных ценностей по товарообменным (бартерным) контрактам для нужд предприятий концерна, не включенных в перечень товаров, при поставке которых в Республику Беларусь по внешнеторговым товарообменным (бартерным) контрактам рентный сбор не взимается (постановление Совета Министров Республики Беларусь от 30 июня 1999 года N 1005, с изменениями и дополнениями) рентный сбор уплачивается снабженческим предприятием в размере 15%, в связи с тем, что ставка 5% распространяется только на самих товаропроизводителей.

9. Вопрос: Как правильно отразить в бухгалтерском учете стоимость транспортных средств, ввезенных на территорию Республики Беларусь иностранным инвестором как имущественный вклад в уставной фонд совместного предприятия?

Ответ: Согласно ст.117 Таможенного Кодекса Республики Беларусь основой для исчисления таможенной пошлины, акцизов и таможенных сборов является таможенная стоимость товаров либо транспортных средств, определяемая в соответствии с Законом Республики Беларусь "О таможенном тарифе".

Таким образом, таможенная стоимость определяется таможенными органами для начисления таможенных платежей.

В соответствии с требованиями Положения о проведении экспертизы достоверности оценки имущества, вносимого в виде неденежного вклада в уставный фонд юридического лица, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь N 92 (с учетом внесенных изменений и дополнений), экспертизе подлежит достоверность оценки любого имущества, вносимого в виде неденежного вклада в уставный фонд юридического лица.

Целью экспертизы является подтверждение правильности этой оценки, в том числе недопущение занижения стоимости неденежного вклада учредителей при формировании уставного фонда предприятий с иностранными инвестициями.

В этой связи, имущество, вносимое в уставный фонд предприятия с иностранными инвестициями, в бухгалтерском учете данного предприятия отражается по стоимости, определенной экспертной оценкой.

Порядок отражения в бухгалтерском учете уставного фонда предприятия с иностранными инвестициями утвержден Приказом Министра финансов Республики Беларусь от 27 марта 1998 года N 88.

10. Вопрос: Обязаны ли резиденты СЭЗ "Гомель-Ратон", уплачивать в 1999 году целевой сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда и отчисления в целевой фонд стабилизации экономики производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия, введенные Законом Республики Беларусь "О бюджете Республики Беларусь на 1999 год", а также рентный сбор и местные сборы?

Ответ: Согласно Закону Республики Беларусь от 7.12.1998 г. N 213-3 "О свободных экономических зонах" свободная экономическая зона - часть территории Республики Беларусь с точно определенными границами и специальным правовым режимом, устанавливающим более благоприятные, чем обычные, условия осуществления предпринимательской и иной хозяйственной деятельности.

Специальный правовой режим в СЭЗ - совокупность правовых норм, устанавливающих особый порядок и условия налогообложения, валютного, таможенного и иного регулирования в СЭЗ.

Законодательство о СЭЗ состоит из вышеназванного Закона и иных нормативных правовых актов Республики Беларусь, регламентирующих деятельность СЭЗ.

Иное законодательство Республики Беларусь применяется в СЭЗ с учетом особенностей, предусмотренных упомянутым выше Законом и иными актами законодательства, регламентирующими деятельность СЭЗ.

В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 2.03. 1998 г. N 93 "О создании свободных экономических зон "Минск" и " Гомель-Ратон" и Положением о свободной экономической зоне "Гомель-Ратон", утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 15.05.1998 г. N 773 резиденты СЭЗ "Гомель-Ратон" являются плательщиками ограниченного перечня налогов и неналоговых платежей, а именно:

налога на прибыль и доходы; налога на добавленную стоимость; акцизов; экологического налога; подоходного налога с граждан; налога на землю (или арендной платы); взносов на государственное и социальное страхование; государственных пошлин и сборов.

Отчисления в местный бюджетный целевой фонд стабилизации экономики производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия, право образовывать который согласно Закону Республики Беларусь "О бюджете Республики Беларусь на 1999 год" предоставлено областным и Минскому городскому исполнительному комитетам, не входят в вышеприведенный перечень и, следовательно, не подлежат уплате резидентами СЭЗ "Гомель-Ратон".

Согласно пункту 8.1 Методических указаний "Об особенностях налогообложения резидентов свободной экономической зоны "Гомель-Ратон", утвержденных приказом Государственного налогового комитета Республики Беларусь 19.11.1998 г. N 164, (зарегистрированы в Реестре Государственной регистрации 10.12.1998 г. N 2824/12) с учетом изменений и дополнений, резиденты СЭЗ "Гомель-Ратон" являются плательщиками государственной пошлины и сборов.

При этом к сборам относятся:

- сбор за таможенное оформление;

- сборы, установленные законодательными и нормативными актами Республики Беларусь;

- сборы, устанавливаемые местными органами власти в порядке, определенном законодательными актами Республики Беларусь.

Таким образом, резиденты СЭЗ "Гомель-Ратон" являются плательщиками целевых сборов на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда, включая жилищно-строительные кооперативы, товарищества собственников, и на субсидии предприятиям и организациям по возмещению части затрат, связанных с оказанием жилищно-коммунальных услуг населению, рентного сбора по внешнеторговым товарообменным операциям и местных сборов.

11. Вопрос: Какие льготы по обязательной продаже иностранной валюты распространяются на резидентов свободных экономических зон?

Ответ: В соответствии с пунктом 2 Указа Президента Республики Беларусь от 2.06.1997 г. N 311 "О совершенствовании порядка обязательной продажи иностранной валюты" не подлежит обязательной продаже иностранная валюта:

полученная от экспорта продукции (работ, услуг) собственного производства предприятиями с иностранными инвестициями, в уставных фондах которых доля иностранных участников превышает 30 процентов, при соблюдении условий, предусмотренных законодательством;

поступившая в качестве вклада в уставные фонды предприятий с иностранными инвестициями, в которых доля иностранных участников превышает 30 процентов, а также в уставные фонды банков от резидентов Республики Беларусь.

Кроме того, согласно пункту 55 Положения о свободной экономической зоне "Брест", утвержденного постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 23.08.1996 г. N 559, резиденты СЭЗ "Брест" освобождаются от обязательной продажи на Межбанковской валютной бирже средств в свободно конвертируемой валюте и российских рублях, полученных от экспорта товаров (работ, услуг) с территории СЭЗ "Брест".

При этом, согласно статьи 1 Закона Республики Беларусь "Об экспортном контроле" и "О государственном регулировании внешнеторговой деятельности" экспорт - вывоз с таможенной территории Республики Беларусь за границу с целью постоянного размещения за ее пределами товаров, работ, услуг.

Одновременно статьей 17 Закона Республики Беларусь "О свободных экономических зонах" определено, что территория СЭЗ является частью таможенной территории Республики Беларусь.

Таким образом, в дополнение к льготам, установленным Указом Президента Республики Беларусь от 2.06.1997 г. N 311 "О совершенствовании порядка обязательной продажи иностранной валюты", резиденты СЭЗ "Брест" имеют право на освобождение от обязательной продажи средств в СКВ и российских рублях, полученных от экспорта продукции (работ, услуг) с территории СЭЗ "Брест" за пределы таможенной территории Республики Беларусь.

Резиденты СЭЗ "Минск", "Гомель-Ратон" и "Брест" в части льгот по обязательной продаже средств в свободно конвертируемой валюте и российских рублях, руководствуются вышеизложенными нормами Указа Президента Республики Беларусь от 2.06.1997 г. N 311 О совершенствовании порядка обязательной продажи иностранной валюты" (с учетом изменений и дополнений).

12. Вопрос: Уплачивают ли юридические лица и по какой ставке акциз на ввозимые с территории Российской Федерации автомобили с рабочим объемом двигателя 1500 куб.см?

Ответ: Согласно Закону Республики Беларусь "Об акцизах" плательщиками акцизов являются юридические лица (включая предприятия с иностранными инвестициями и иностранные юридические лица), филиалы, представительства и другие структурные подразделения юридических лиц, имеющие обособленный (отдельный) баланс и расчетный (текущий) или иной счет, участники договора о совместной деятельности, которым поручено ведение общих дел или получившие выручку от этой деятельности до ее распределения, а также физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица:

производящие подакцизные товары;

ввозящие подакцизные товары на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализующие ввезенные на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизные товары.

Объектом обложения акцизами при реализации ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов является стоимость (без учета акцизов) реализованных подакцизных товаров.

В соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17.06.1999 г. N 911 "О внесении изменений в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 28 января 1998 года N 111" акцизами облагаются микроавтобусы и автомобили легковые независимо от рабочего объема двигателя по ставке 10 процентов от стоимости.

Порядок исчисления и сроки уплаты акцизов изложены в Методических указаниях "О порядке исчисления и уплаты акцизов", утвержденных приказом Государственного налогового комитета Республики Беларусь N 6 от 28.01.1998 г. (зарегистрированы в Реестре Государственной регистрации 02.02.1998 г. N 2272/12).

13. Вопрос: Фирма - резидент Республики Беларусь заключила договора с фирмами - нерезидентами на покупку зерна и незернового сырья для зерноперерабатывающих предприятий республики. Зерно и незерновое сырье фирмы - поставщики отгружали напрямую в адрес комбинатов хлебопродуктов и комбикормовых заводов. Вправе ли фирма - резидент Республики Беларусь производить зачет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при ввозе сырья, как авансовые платежи по этому налогу при реализации готовой продукции?

Ответ: Согласно статье 3 Закона Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость" суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные товаропроизводителями при ввозе на территорию Республики Беларусь сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, топливных ресурсов рассматриваются как авансовые платежи и засчитываются при определении сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих уплате при реализации продукции и товаров, изготовленных из импортированных сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий и топливных ресурсов.

Методическими указаниями Государственного налогового комитета Республики Беларусь "О порядке исчисления налога на добавленную стоимость" от 31.03.1998 г. N 31 (с изменениями и дополнениями) конкретизировано, что суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные товаропроизводителями при таможенном оформлении (ввозе) сырья, материалов, комплектующих изделий, полуфабрикатов и топливно-энергетических ресурсов (далее - сырье, материалы), используемых при производстве товаров, в том числе льготируемых, при проведении работ и оказании услуг производственного характера, учитываются при расчете налога на добавленную стоимость по реализации как авансовые платежи пропорционально переданным в производство сырью, материалам.

Данное положение распространяется также на суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные вышестоящими организациями при ввозе сырья и материалов для подведомственных предприятий - товаропроизводителей при условии выделения импортерами этих сумм налога при реализации этим предприятиям. Подведомственные предприятия - производители эти суммы налога учитывают при расчете налога на добавленную стоимость как авансовые платежи пропорционально переданным в производство сырью и материалам.

Таким образом, поскольку возмещение сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при ввозе используемых в процессе производства сырья, материалов и т.д. посредством их (сумм налога) учета в виде авансовых платежей при исчислении сумм налога, подлежащих внесению в бюджет по реализации, действующим законодательством предусмотрено только для товаропроизводителей, фирма произвести указанный зачет не вправе.

Вместе с тем, если фирма ввозит зерно и незерновое сырье для своих подведомственных предприятий - товаропроизводителей и в дальнейшем, при реализации им этого сырья, выделяет суммы уплаченного при ввозе налога на добавленную стоимость в платежных документах, то данные суммы учитываются при расчете налога на добавленную стоимость как авансовые платежи пропорционально переданным в производство этим сырью и материалам у данных предприятий.

14. Вопрос: Декретами Президента Республики Беларусь от 03.02. 1999 г. N 4 и от 13.04.1999 г. N 17 предусмотрены новые положения по налогообложению косвенными налогами при взаимной торговле Республики Беларусь с Украиной, Республикой Казахстан, Республикой Молдова. В связи с этим, в какой валюте должна поступать выручка, за оказанные за пределами Республики Беларусь в государства СНГ транспортные услуги, для получения льготы по уплате налога на добавленную стоимость.

Ответ: С принятием Декретов Президента Республики Беларусь от 03.02.1999 г. N 4 "О некоторых вопросах взимания налога на добавленную стоимость и акцизов при взаимной торговле с Украиной" и от 13.04.1999 г. N 17 "О некоторых вопросах взимания налога на добавленную стоимость и акцизов при взаимной торговле Республики Беларусь с Республикой Казахстан и Республикой Молдова" Республика Беларусь в торговых отношениях с вышеназванными странами перешла на взимание налога на добавленную стоимость и акцизов по принципу страны назначения, что означает освобождение от налога на добавленную стоимость и акцизов товаров (работ, услуг, за исключением финансовых услуг) при их экспорте из Республики Беларусь в Украину и товаров (работ) - в Республику Казахстан и Республику Молдова.

С учетом изложенного, вопросы обложения налогом на добавленную стоимость транспортных услуг, экспортируемых в Украину, регулируются Декретом Президента Республики Беларусь от 03.02.1999 г. N 4.

В отношении экспорта из Республики Беларусь транспортных услуг в остальные страны - участницы Содружества Независимых Государств (кроме Украины) действуют положения Закона Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость", которым установлено, что одним из условий предоставления льготы по уплате налога на добавленную стоимость при экспорте транспортных услуг является поступление выручки за реализованные услуги в свободно конвертируемой валюте.

15. Вопрос: Какой порядок налогообложения доходов физических лиц Республики Беларусь, представляющих интересы иностранного юридического лица, в соответствии с Законом Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций".

Ответ: Согласно подпункту "б" пункта 3 статьи 7 Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций" (Ведомости Верховного Совета РБ, 1992 г., N 4, ст. 77; 1994 г., N 3, ст. 24; 1996 г., N 12, ст. 158) под постоянным представительством иностранного юридического лица, расположенным на территории Республики Беларусь, для целей налогообложения понимается юридическое или физическое лицо Республики Беларусь, осуществляющее деятельность на территории Республики Беларусь по производству продукции, выполнению работ, оказанию услуг в соответствии с условиями договора поручения, комиссии или аналогичных договоров в интересах и в пользу иностранного юридического лица.

В соответствии со статьей 1 Закона Республики Беларусь "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь" (Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь, 1992 г., N 4, ст. 75; 1993 г., N 3, ст. 27; 1994 г., N 3, ст. 24, N 33, ст. 554; 1995 г., N 6, ст. 57; 1996 г., N 23, ст. 415, N 33, ст. 598) юридические лица (включая предприятия с иностранными инвестициями и иностранные юридические лица), их филиалы, представительства и другие обособленные подразделения независимо от подчиненности и форм собственности, а также физические лица обязаны вносить в бюджет налоги и сборы в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.

Декрет Президента Республики Беларусь от 09.06.1998 г. N 9 "Об упорядочении уплаты налогов по деятельности иностранных юридических лиц" (Собрание Декретов, Указов Президента и постановлений правительства Республики Беларусь 1998 г. N 17 ст. 439) обязывает юридическое или физическое лицо Республики Беларусь, признаваемое для целей налогообложения согласно законодательству Республики Беларусь постоянным представительством иностранного юридического лица, через которое иностранное юридическое лицо осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь, проходить регистрацию (становиться на налоговый учет) в налоговых органах по месту своего нахождения и удерживать с сумм платежей, причитающихся этому иностранному юридическому лицу, налоги и другие обязательные платежи, подлежащие уплате указанным иностранным юридическим лицом в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Гражданский кодекс Республики Беларусь (статья 1) устанавливает, что самостоятельная деятельность юридических и физических лиц, осуществляемая ими в гражданском обороте от своего имени, на свой риск и под свою имущественную ответственность и направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи вещей, произведенных, переработанных или приобретенных указанными лицами для продажи, а также от выполнения работ или оказания услуг, если эти работы или услуги предназначаются для реализации другим лицам и не используются для собственного потребления, относится к предпринимательской.

Таким образом, деятельность физического лица, выступающего в качестве представителя нескольких (более одного) иностранных юридических лиц или выступающего в качестве постоянного представителя одного иностранного юридического лица, осуществляющего деятельность на территории Республики Беларусь по производству продукции, выполнению работ, оказанию услуг в соответствии с условиями договора поручения, комиссии или иных аналогичных договоров в интересах и в пользу иностранного юридического лица, является предпринимательской деятельностью, которая требует государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя. Соответственно доходы, получаемые физическим лицом от иностранного юридического лица за выполнение работ в качестве индивидуального предпринимателя подлежат налогообложению согласно главе 6 Закона Республики Беларусь "О подоходном налоге с физических лиц" (Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь, 1992 г., N 5, ст. 79; 1996 г., N 7, ст. 92, N 35, ст. 631). По окончании календарного года физические лица, получившие доходы от предпринимательской деятельности, обязаны не позднее 1 марта представить в налоговый орган по месту регистрации в качестве налогоплательщика Республики Беларусь декларацию о совокупном годовом доходе за истекший календарный год.

Заместитель Председателя Л.А.КОНДРАТОВА

ПИСЬМО ГОСУДАРСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО КОМИТЕТА

РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

30 декабря 1998 г. N 04/12098

ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ ПО ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ,

ВОЗНИКАЮЩИЕ НА ПРАКТИКЕ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГОВ

Государственный налоговый комитет Республики Беларусь направляет ответы на вопросы по внешнеэкономической деятельности, возникающие на практике при исчислении налогов.

1. Между белорусским предприятием и нерезидентом Республики Беларусь заключен договор на оказание услуг по проведению выездной выставки белорусских товаропроизводителей, где нерезидент является исполнителем. Согласно контракта, нерезидент предоставляет белорусскому предприятию в аренду выставочную площадь, а также предоставляет услуги по рекламе.

Вопрос: Следует ли производить удержание налога на доходы по ставке 15 процентов с сумм доходов, подлежащих перечислению нерезиденту?

Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 10 Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций" иностранные юридические лица, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, получающие доход из источников, находящихся на территории Республики Беларусь и являющихся резидентами Республики Беларусь, уплачивают налог, в том числе по роялти и другим доходам - по ставке 15 процентов.

Понятие "роялти" включает платежи любого вида, полученные в качестве вознаграждения за использование или предоставление права использования авторских прав на произведения литературы, искусства, науки, включая кинофильмы, пленки, используемые для радиовещания, телевидения, спутниковую или кабельную передачу для трансляции, любого патента, товарного знака, знака обслуживания, чертежа или модели, схемы, формулы или процесса, вознаграждения за использование или предоставление права пользования имуществом или за информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (в том числе ноу-хау).

Согласно пункту 6.1.4 Методических указаний Главной государственной налоговой инспекции при Кабинете Министров Республики Беларусь "По исчислению налога на доходы и прибыль иностранных юридических лиц" от 21.05.96 г. N 14, зарегистрированных в Министерстве юстиции Республики Беларусь 10.10.96 г. N 1615/12, к доходам от предоставления права использования следует относить доходы, получаемые иностранным юридическим лицом от сдачи имущества в аренду (наем, лизинг).

Согласно "Перечню доходов иностранных юридических лиц, подлежащих налогообложению в качестве "других доходов", утвержденному постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 26 июля 1996 г. N 492 к "другим доходам "иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, подлежащим налогообложению в соответствии со статьей 10 Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций" относятся, в том числе доходы за оказание информационных, управленческих, посреднических, аудиторских услуг.

К информационным услугам для целей вышеназванных Методических указаний относятся различного рода информационные услуги, в том числе: инжиниринг, консалтинг, маркетинг, рейтинг, услуги по рекламе и т.п.

Налог с доходов иностранных юридических лиц из источников в Республике Беларусь удерживается предприятием, выплачивающим доход иностранному юридическому лицу, с полной суммы дохода. В случае выплаты дохода не в денежном виде налог уплачивается от денежного эквивалента доходов.

Согласно статье 11 Закона "Об особенностях налогообложения на 1998 г.", вступившего в силу с 01.01.98 г., налог на доходы иностранных юридических лиц из источников в Республике Беларусь удерживается юридическими и физическими лицами при начислении платежа.

Таким образом, доходы иностранного юридического лица за услуги по рекламе и аренде подлежат обложению налогом на доходы по ставке 15 процентов.

Если международным договором установлены иные правила, то применяются правила международного договора.

2. Предприятием Республики Беларусь взят в лизинг автомобиль у нерезидента. Согласно договору, должны быть уплачены лизинговые платежи, которые состоят из лизинговой ставки и сумм по возмещению стоимости автомобиля.

Вопрос: Какой документ может являться основанием для подтверждения стоимости объекта лизинга, взятого у иностранного юридического лица?

Ответ: Согласно Методическим указаниям Главной государственной налоговой инспекции при Кабинете Министров Республики Беларусь "По исчислению налога на доходы и прибыль иностранных юридических лиц" от 21.05.96 г. N 14, зарегистрированным в Министерстве юстиции Республики Беларусь 10.10.96 г N 1615/12, (пункт 6.1.4) при исчислении налога по доходам, получаемым иностранным юридическим лицом от сдачи имущества в аренду (наем, лизинг), налог на доход взимается с начисленной суммы платежа за вычетом стоимости объекта аренды (найма, лизинга), расходов по страхованию, выплате процентов банка за кредит, взятый для приобретения имущества, сданного в аренду (наем, лизинг), налога на недвижимость (имущество).

При исчислении налога расходы, понесенные иностранным юридическим лицом должны быть подтверждены подлинными документами, либо нотариально заверенными копиями. Суммы уплаченного налога на недвижимость (имущество) подтверждаются налоговой (аудиторской) службой страны арендодателя.

Налог удерживается лицом, выплачивающим доход иностранному юридическому лицу, при начислении платежа.

Документами, подтверждающими расходы иностранного юридического лица (лизингодателя) по стоимости транспортного средства, могут являться в том числе контракты, договора, товарно-транспортные накладные, грузовые таможенные декларации и иные документы, подтверждающие стоимость транспортного средства.

3. Вопрос: Имеет ли право уплачивать резидент Республики Беларусь налог на доходы иностранного юридического лица, не осуществляющего деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, белорусскими рублями по курсу Национального банка Республики Беларусь на день начисления платежа и удержания налога?

Ответ: Согласно статье 2 Закона Республики Беларусь "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь" налоги и сборы уплачиваются в денежных единицах, находящихся в обращении на территории республики, или в иностранной валюте, покупаемой банками Республики Беларусь.

Таким образом, предприятие вправе перечислять в бюджет налог, взимаемый с дохода иностранного юридического лица, не осуществляющего деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, как в валюте перевода так и в белорусских рублях.

4. Вопрос: Должно ли иностранное юридическое лицо, осуществляющее хозяйственную деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, расположенное на территории Республики Беларусь, уплачивать налог на добавленную стоимость в бюджет Республики Беларусь, если оно приобретает товар в Беларуси у резидента Республики Беларусь и реализует указанный товар в Российскую Федерацию?

Ответ: Согласно разъяснению Главной государственной налоговой инспекции при Кабинете Министров Республики Беларусь от 15 февраля 1996 г. N 04/23, Министерства финансов Республики Беларусь от 19 февраля 1996 г. N 15 "О налогообложении иностранных юридических лиц (нерезидентов)", зарегистрированном в Министерстве юстиции Республики Беларусь 27 марта 1996 г. по регистрационным N 1352/12, в случае, если иностранное юридическое лицо, имеющее постоянное представительство на территории Республики Беларусь, реализует за пределы республики товары (работы, услуги) нерезидентам, то есть не осуществляет хозяйственную деятельность на территории Республики Беларусь, указанные обороты не включаются в налогооблагаемую базу при исчислении налога на добавленную стоимость.

Таким образом, если иностранное юридическое лицо реализует приобретенный в Республике Беларусь товар резидентам Российской Федерации и вывозит его за пределы республики, то есть не извлекает доход из источников в Республике Беларусь, то налог на добавленную стоимость не уплачивается.

5. Вопрос: Будет ли подлежать налогообложению сумма поступившая на счет типа "Т" представительства иностранного юридического лица в погашение имеющейся валютной задолженности за поставленную продукцию по прямому контракту между нерезидентом и резидентом Республики Беларусь, если данная оплата будет произведена в белорусских рублях по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату перечисления денежных средств и будет использована на нужды представительства (налоговые платежи, отчисления во внебюджетные фонды, оплата электроэнергии и др.)?

Ответ: В соответствии с Методическими указаниями Главной государственной налоговой инспекции при Кабинете Министров Республики Беларусь "По исчислению налога на доходы и прибыль иностранных юридических лиц" от 21.05.96 г. N 14, не подлежит налогообложению прибыль иностранного юридического лица по внешнеторговым операциям, совершаемым исключительно от имени данного иностранного юридического лица и связанным с продажей товаров в Республику Беларусь, а также товарообменными операциями, при которых юридическое лицо Республики Беларусь становится собственником товаров до пересечения ими государственной границы Республики Беларусь.

Одновременно сообщаем, что если иностранное юридическое лицо, осуществляющее деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство не извлекает доходов, а деятельность постоянного представительства финансируется за счет средств этого иностранного юридического лица, то денежные средства, полученные на содержание представительства не подлежат налогообложению.

Таким образом, если деятельность представительства иностранного юридического лица финансируется за счет денежных средств этой компании, поступающих на счет представительства в погашение задолженности белорусских организаций за поставленные компанией товары по внешнеторговым контрактам, не относящимся к деятельности постоянного представительства, то они не подлежат налогообложению на территории республики.

6. Резидент Республики Беларусь является работником фирмы-нерезидента и реализует на территории Республики Беларусь по договору поручения продукцию, принадлежащую нерезиденту, и в контрактах указывается, что продукция продается нерезидентом.

Вопрос: Считается ли, что у фирмы-нерезидента имеется постоянное представительство на территории Республики Беларусь?

Ответ: Согласно статье 7 Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций", действующего с 01.04.96 г., плательщиками налога на прибыль являются иностранные юридические лица, осуществляющие хозяйственную деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, расположенное на территории Республики Беларусь.

Согласно статье 7 п. Зб) вышеназванного Закона под постоянным представительством иностранного юридического лица, расположенным на территории Республики Беларусь, понимается юридическое или физическое лицо Республики Беларусь, осуществляющее деятельность на территории Республики Беларусь по производству продукции, выполнению работ, оказанию услуг в соответствии с условиями договора поручения, комиссии или иных аналогичных договоров в интересах и в пользу иностранного юридического лица.

Не считается постоянным представительством иностранного юридического лица юридическое или физическое лицо Республики Беларусь, осуществляющее деятельность на основании договора поручения, комиссии или иного аналогичного договора в соответствии с поручением иностранного юридического лица в случае, если эта деятельность является обычной хозяйственной деятельностью данного лица, осуществляемой им в отношении нескольких иностранных юридических лиц.

Таким образом, фирма-нерезидент имеет постоянное представительство в Республике Беларусь, так как ее работник является зависимым агентом, имеющим полномочия заключать контракты от имени фирмы и реализовывать продукцию фирмы.

7. Вопрос: Можно ли отнести к расходам по управлению производством с включением в состав материальных затрат суммы, перечисляемые предприятием с иностранными инвестициями Мингорисполкому за проживание иностранных граждан на территории Республики Беларусь? Иностранные граждане являются учредителями совместного предприятия и заместителями генерального директора.

Ответ: Действующими в настоящее время "Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)" (зарегистрированы в Реестре Государственной регистрации 11 февраля 1998 года, рег. N 2293/12), отнесение расходов уплаченных предприятием за проживание иностранных граждан на территории Республики Беларусь на себестоимость продукции не предусмотрено.

8. Резидент имеет долг перед нерезидентом за ремонт с установкой запчастей и заправку топливом своего автотранспорта, осуществляющего международные перевозки. Нерезидент также имеет задолженность перед резидентом, за осуществление международных перевозок. Контракты предусматривают проведение подобного рода зачетов.

Вопрос: Какой порядок зачета взаимных требований между резидентом Республики Беларусь и нерезидентом, в соответствии с п. 2.4. Положения Национального банка Республики Беларусь "О порядке проведения валютных операций на территории Республики Беларусь" от 01.08.1996 г. N 768 (с изменениями и дополнениями по состоянию на 11.03.1997 г.)?

Ответ: Согласно пункту 2.4 Положения Национального банка Республики Беларусь "О порядке проведения валютных операций на территории Республики Беларусь" от 1.08.96 г. N 768, зарегистрированного в Реестре Государственной регистрации 18.09.96 г. N 1585/12, проведение зачета взаимных требований между резидентом и нерезидентом допускается только в случаях, когда резиденту по договору (контракту) с данным нерезидентом поступают сырье, материалы, комплектующие изделия и энергоносители, используемые для собственного производства.

В тоже время следует иметь в виду, что в соответствии с пунктом 1 Указа Президента Республики Беларусь от 2.06.97 г. N 311 "О совершенствовании порядка обязательной продажи иностранной валюты" (с учетом изменений и дополнений) белорусские юридические лица и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, обязаны продавать на Межбанковской валютной бирже 30 процентов и на дополнительной торговой сессии этой биржи в период до 1 января 1999 г. 10 процентов средств в свободно конвертируемой валюте и российских рублях в течение 5 дней со дня поступления их на счета в белорусских или иностранных банках.

Национальный банк Республики Беларусь письмом "Об обязательной продаже средств в иностранной валюте" от 30.12.97 г. N 31010/6331 разъясняет что, согласно пункту 5 Инструкции Национального банка Республики Беларусь от 30.07.97 г. N 107 обязательная продажа средств в иностранной валюте на Межбанковской валютной бирже производится из полной суммы, подлежащей к получению по контракту, включая средства, не зачисленные на счета субъектов хозяйствования, а согласно договорам, направленные поставщикам за сырье, материалы, комплектующие изделия.

9. Вопрос: Что следует понимать под "иной компетентной службой государства, в функцию которой входит взимание налогов" по п. 1.8 Методических указаний Государственного налогового комитета Республики Беларусь "О порядке уплаты налогов юридическими лицами Республики Беларусь, осуществляющими хозяйственную деятельность за рубежом, а также получающими доходы в иностранных государствах", утверждены приказом ГНК от 21 08.1998 г. N 114 (зарегистрированы в Реестре Государственной регистрации 10.09.98 г.)?

Может ли предприятие считать основанием для устранения двойного налогообложения и осуществления зачета налогов, уплаченных за рубежом, аудиторское заключение по проверке совместного предприятия, созданного за рубежом, прилагаемое к протоколу собрания акционеров, в котором содержится подтверждение об уплате налогов?

Ответ: Согласно пункту 1.8 раздела I Методических указаний Государственного налогового комитета Республики Беларусь "О порядке уплаты налогов юридическими лицами Республики Беларусь, осуществляющими хозяйственную деятельность за рубежом, а также получающими доходы в иностранных государствах", утвержденных приказом Государственного налогового комитета Республики Беларусь 21 августа 1998 года N 114 (зарегистрированы в Реестре Государственной регистрации 10 сентября 1998 года, регистрационный N 2673/12) во всех случаях основанием для устранения двойного налогообложения, осуществления зачета налогов, уплаченных за рубежом, является справка налогового органа (иной компетентной службы государства, в функции которой входит взимание налогов), подтверждающая факт уплаты налога за пределами Республики Беларусь, содержащая реквизиты с названием белорусского субъекта хозяйствования, наименование налога, размер объекта налогообложения, ставку налога и сумму зачисленного в доход иностранного государства налога.

Под "иной компетентной службой государства, в функции которой входит взимание налогов" следует понимать тот государственный орган (в зависимости от того, как называется служба за рубежом), в компетенцию которого входит взимание налогов.

10. Предприятием не сформирован уставный фонд в сроки, установленные Законом Республики Беларусь "Об иностранных инвестициях на территории Республики Беларусь".

Вопрос: Распространяется ли на предприятие льготирование прибыли от реализации продукции собственного производства в связи с продлением срока формирования уставного фонда в соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь?

Ответ: В случае невнесения вкладов в уставный фонд в полном объеме до истечения двух лет со дня регистрации или в другой срок, в соответствии с вышеуказанными требованиями, налог на прибыль исчисляется в полном размере за весь период деятельности предприятия. Налог на прибыль за второй год деятельности уплачивается с применением финансовых санкций, предусмотренных законодательством Республики Беларусь. При этом льгота по налогу на прибыль прекращается и в дальнейшем не возобновляется.

Постановлением Совета Министров Республики Беларусь, в виде исключения продлен срок формирования 100% уставного фонда предприятия. Однако, ввиду нарушения установленного Законом Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций" сроков внесения вкладов в уставной фонд, льгота на налогу на прибыль не предоставляется.

11. Резидент Республики Беларусь заключил лицензионный договор с нерезидентом на использование товарного знака, согласно которому "Лицензиант" имеет право обозначать указанным знаком реализуемую продукцию, оказываемые услуги и использовать его в процессе проведения рекламных мероприятий. Лицензионный знак зарегистрирован в Патентном ведомстве. За использование товарного знака нерезиденту выплачивается вознаграждение.

Вопрос: Необходимо ли отражать в бухгалтерском учете выплачиваемое вознаграждение как нематериальный актив или следует относить его на себестоимость продукции, работ, услуг по мере уплаты нерезиденту как "роялти" в соответствии со статьей 10 Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций"?

Ответ: В соответствии с п. 2.2.25.1 "Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг" (зарегистрировано в Реестре Государственной регистрации 11.02.1998 г. N 2293/12, введенных в действие с 1 марта 1998 г.) к нематериальным активам относятся право пользования природными ресурсами, патенты, лицензии, ноу-хау, программные продукты, монопольные права и привилегии (включая лицензии на определенные виды деятельности), организационные расходы, товарные марки, товарные знаки и брокерские места, иные права и нематериальные активы.

Согласно ст. 26 Закона Республики Беларусь "О товарных знаках и знаках обслуживания" от 05.02.1993 г. N 2181-XII права на товарный знак могут быть уступлены владельцем по договору юридическому лицу или гражданину в отношении всех или части товаров, для которых он зарегистрирован.

В соответствии с Законом Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" от 18.10.1994 г. N 3321-XII стоимость нематериальных активов погашается по нормам амортизационных отчислений, установленным предприятием (учреждением), исходя из срока использования. По нематериальным активам, срок полезного использования которых невозможно установить, нормы амортизационных отчислений разрабатываются на срок до десяти лет, но не более чем на срок деятельности предприятия (учреждения).

Следовательно, необходимо оприходовать переданные права на использование товарного знака нерезидента как нематериальные активы. В себестоимость продукции (работ, услуг), в соответствии с п. 2.2.25 "Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)" включается износ по нематериальным активам.

Заместитель Председателя Н.Т.ГРИНЕВ