17 августа Председатель Союза В.Н.Карягин и Первый вице-председатель ОО "МССПиР" А.Ф.Калинин участвовали в заседании совместных аналитических рабочих групп по упрощению административных процедур Министерства финансов РБ. В этот же день состоялось заседание совместных аналитических рабочих групп по упрощению административных процедур Министерства здравоохранения РБ, в котором приняли участие Председатель Союза В.Н.Карягин и Первый вице-председатель ОО "МССПиР" В.Е.Маргелов.
В общей сложности экспертами ОО "МССПиР" подготовлено и передано в соответствующие министерства и ведомства более 200 предложений по упрощению административных процедур.
Новости
Упрощение административных процедур
16 августа вице-председатель ОО "МССПиР" Л.И.Коваль и Первый вице-председатель Союза В.Е.Маргелов приняли участие в заседании совместных аналитических рабочих групп по упрощению административных процедур Министерства связи РБ. В этот же день Председатель Союза В.Н.Карягин и Первый вице-председатель ОО "МССПиР" В.Е.Маргелов участвовали в заседании совместных аналитических рабочих групп по упрощению административных процедур Министерства транспорта РБ.
Упрощение административных процедур
15 августа в Совете Министров Республики Беларусь состоялось заседание Рабочей группы по упрощению административных процедур под руководством заместителя премьер-министра А.В.Кобякова. Заседание вел директор Департамента по развитию предпринимательства Министерства экономики РБ А.Я.Лихачевский. Председатель ОО "МССПиР" - В.Н.Карягин и Первый вице-председатель Союза В.Е. Маргелов проинформировали участников о работе, которую проводят 15 экспертных групп Союза в сфере упрощения административных процедур. В это же день В.Н.Карягин принял участие в заседании совместных аналитических рабочих групп по упрощению административных процедур Министерсва промышленности РБ.
Семинар в Логойске
14 августа в ходе деловой поездки в г.Логойск председатель ОО "МССПиР" Владимир Карягин выступил на семинаре для индивидуальных предпринимателей. Тема семинара: "Порядок создания индивидуальным предпринимателем частного унитарного предприятия".
УП "АВТОБЕЛ" информирует
Вышел в свет очередной номер ( №3) справочного бюллетеня "АВТОМОБИЛИ". Справочный бюллетень "АВТОМОБИЛИ" помогает специалистам определить стоимость автомобиля. Издание выпускается с 1998 года. С 2005 года бюллетень выходит в электронном виде. тел. 278-09-31 E-mail: Адрес электронной почты защищен от спам-ботов. Для просмотра адреса в вашем браузере должен быть включен Javascript.
Упрощение административных процедур.
14 августа в рамках работы по упрощению административных процедур состоялись заседания рабочих групп ОО "МССПиР". Вынесена экспертная оценка состоянию административной системы министерств финансов и промышленности, а также сформированы конкретные предложения. В этот же день вице-председатель Союза Лилия Коваль приняла участие в заседании совместных аналитических рабочих групп по упрощению административных процедур Минторга. Первый вице-председатель Союза Виктор Маргелов принял участие в заседании совместных аналитических рабочих групп по упрощению административных процедур МЧС.
Аренда недвижимости: юридические, бухгалтерские и налоговые аспекты
Аренда как вид деятельности
Необходимо ли указывать в уставе юридического лица такой вид деятельности, как аренда? Этот вопрос в первую очередь встает перед субъектом хозяйствования - арендодателем. Как правило, при сдаче в аренду недвижимого имущества одним из предметов деятельности являются операции с собственным недвижимым имуществом и сдача его внаем. Обратимся к судебной практике.
Инспекция МНС провела выездную проверку по вопросу осуществления видов экономической деятельности, утвержденных уставом предприятия. Выяснилось, что предприятие сдавало в аренду нежилое помещение, т.е. осуществляло финансово-хозяйственную деятельность, не предусмотренную уставом.
Суд отказал в удовлетворении требований инспекции МНС о взыскании с предприятия дохода, полученного от деятельности, неуказанной в учредительных документах, т.к., по мнению
суда, аренда не является видом деятельности, на осуществление которого требуется специальное разрешение и который должен быть указан в учредительных документах юридического лица. Следовательно, ответчик не осуществлял деятельности, подлежащей отражению в уставе1.
Приведенный пример свидетельствует, что сдача нежилого помещения в аренду не является самостоятельным видом деятельности, который должен быть указан в учредительных документах юридического лица (свидетельстве о государственной регистрации индивидуального предпринимателя).
Обратимся к нормативному регулированию данного вопроса.
В учредительных документах юридического лица (свидетельстве о государственной регистрации индивидуального предпринимателя) кроме сведений, установленных законодательством, предусматриваютсяъиды деятельности, которые будут осуществляться (осуществляются) коммер-
ческой организацией, индивидуальным предпринимателем, если их указание предусмотрено актами законодательства. При этом данные виды деятельности должны соответствовать наименованиям видов деятельности, указанным в Общегосударственном классификаторе видов экономической деятельности либо в перечне видов деятельности, на осуществление которых требуется специальное разрешение (лицензия)2.
Субъекты хозяйствования до начала осуществления видов деятельности, указания которых в учредительных документах (свидетельстве о государственной регистрации индивидуального предпринимателя) в соответствии с актами законодательства не требуется, обязаны письменно уведомить соответствующие регистрирующий (по месту государственной регистрации) и налоговый (по месту постановки на учет в качестве налогоплательщика) органы о тех видах деятельности, которые они предполагают осуществлять3.
Поскольку сдача в аренду недвижимого имущества не включена в Перечень видов деятельности, на осуществление которых требуются специальные разрешения4, коммерческие организации вправе осуществлять данный вид деятельности, если он не указан в уставе, после уведомления регистрирующего и налогового органа.
Полномочия арендодателя на совершение сделки
Перед подписанием договора аренды арендатору необходимо удостовериться в том, что арендодатель является собственником сдаваемого в аренду здания, помещения либо эти объекты находятся в его хозяйственном ведении. Арендодатель-собственник имеет полное право на сдачу недвижимого имущества в аренду. Если недвижимое имущество принадлежит унитарному предприятию, государственному объединению на праве хозяйственного ведения, то юридическое лицо не имеет права сдавать в аренду здания или помещения без согласия собственника5.
Необходимо обратить внимание на то, что полномочия лица на совершение сделки могут определяться законом, договором, учредительными документами юридического лица и доверенностью. Совершение сделки с превышением полномочий не может создавать правовых последствий для лица, от имени которого она совершена. Если такое лицо или орган вышли за пределы этих полномочий, то сделка может быть признана судом недействительной6.
Хозяйственный суд признал недействительным договор аренды на передачу нежилых помещений в аренду, заключенный между организацией «Б» (арендодатель) и предприятием «В» (арендатор).
Нежилое помещение является собственностью общественного объединения «А» и находится в пользовании организации «Б». Согласно уставу общественного объединения «А» сдача в аренду административных зданий и магазинов осуществляется по согласованию с президиумом Республиканского совета 00 «А», Организация «Б» (арендодатель) в нарушение требований устава объединения сдала часть помещений в аренду предприятию «В» сроком на 11 месяцев, не согласовав данное решение с президиумом Республиканского совета ОО «А». Таким образом, руководством организации «Б» при подписании договора аренды были превышены служебные полномочия, определенные уставом7.
Существенные условия договора аренды недвижимого имущества
Договор аренды считается заключенным, если между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора8.
В договоре аренды предусматриваются:
выполнение договорных обязательств;
состав и стоимость передаваемого в аренду имущества, порядок его передачи;
размер и порядок формирования арендной платы, срок аренды;
распределение обязанностей сторон по полному восстановлению и ремонту арендованного имущества;
обязанность арендодателя предоставить арендатору имущество в состоянии, соответствующем условиям договора;
обязанность арендатора пользоваться имуществом в соответствии с условиями договора, вносить арендную плату и возвратить имущество после прекращения договора арендодателю в состоянии, обусловленном договором;
право арендатора на выкуп арендованного имущества9.
Остановимся на наиболее значимых условиях.
1. Описание имущества, сдаваемого в аренду.
Для договора аренды недвижимого имущества существенными условиями являются данные, позволяющие определенно установить имущество, сдаваемое в аренду10.
При сдаче в аренду нежилых помещений в договоре, как правило, должны быть указаны общая площадь, место расположения, планировка и состав (перечень, нумерация) арендуемых помещений11.
Технический паспорт на здание при заключении договора аренды является основным
документом, по которому должны определяться характеристики здания, включая его внутреннюю планировку и размеры. Кроме того, наименование объекта недвижимого имущества в договоре должно соответствовать наименованию в техническом паспорте.
Если в аренду сдается часть нежилого помещения, наилучшим способом индивидуализации арендованных помещений является составление в виде отдельного приложения к договору аренды плана нежилых помещений, передаваемых в аренду. При этом в договоре следует указать, что данное приложение является его неотъемлемой частью. Приложение подписывается представителями сторон и скрепляется печатью.
На практике иногда возникают ситуации, когда арендатор фактически занимает помещение меньшей площади, чем это указано в договоре аренды. Рассмотрим, какие последствия это может повлечь.
По договору аренды арендатору фактически было передано в аренду не
Хозяйственный суд12 пришел к выводу, что арендодатель необоснованно начислял арендную плату за
Лицо, которое без установленных законодательством или сделкой оснований приобрело или сберегло имущество (приобретатель) за счет другого лица (потерпевшего), обязано возвратить последнему неосновательно приобретенное или сбереженное имущество (неосновательное обогащение)14.
Здания и иные сооружения являются объектами недвижимости, прочно связанными с земельным участком, на котором они расположены. Следовательно, владение и пользование такими объектами предполагает наличие у арендатора определенных прав на земельный участок, которые должны быть переданы одновременно с передачей в аренду здания или иного сооружения. Причем передаче подлежат не только права на земельный участок, непосредственно занятый недвижимостью, но и на ту его часть, которая необходима для использования здания или иного сооружения15. В договоре следует определить, какая часть участка передается вместе с арендуемым зданием, помещением. Плата за землю и другие природные ресурсы при аренде предприятий (объединений), зданий и сооружений может включаться в состав арендной платы16.
2. Арендная плата.
Условие о размере арендной платы является существенным для договора аренды зданий и сооружений17.
При отсутствии согласованного сторонами в письменной форме условия о размере арендной платы договор аренды здания или сооружения считается незаключенным18.
Арендодатель обратился с иском в суд19 с требованием о расторжении договора и выселении арендатора из занимаемого помещения. В ходе судебного разбирательства было установлено, что в договоре аренды условие о плате за пользование помещением, а также порядок, условия и сроки внесения арендной платы и иных расходов отсутствуют, т.е. сторонами не согласованы. Следовательно, такой договор следует признать незаключенным, а требование истца о его расторжении - необоснованным и неправомерным.
При признании договора аренды незаключенным применяются нормы главы 59 ГК для обязательств вследствие неосновательного обогащения. Имущество, составляющее неосновательное обогащение приобретателя, должно быть возвращено потерпевшему в натуре20.
Форма собственности сдаваемых в аренду зданий, сооружений и нежилых помещений влияет на порядок определения размера арендной платы. Так, при сдаче в аренду имущества, которое относится к частной форме собственности, порядок, условия и сроки внесения арендной платы, в том числе размер арендной платы, определяются договором аренды21. Следовательно, размер арендной платы устанавливается договором по соглашению сторон. Порядок определения арендной платы для зданий, сооружений и помещений, находящихся в
государственной ч----------------'
собственности, отличается от порядка определения арендной платы для частной формы собственности и регулируется нормативными правовыми актами22. Законодательством также установлен особый порядок формирования арендной платы за торговые места, предоставляемые арендаторами на рынках и иных торговых объектах частной формы собственности23.
Что касается возможности изменения размера арендной платы, то гражданское законодательство, оговаривая право сторон изменять размер арендной платы по взаимному соглашению в сроки, предусмотренные договором, одновременно устанавливает ограничение, по которому реализация данного права может быть осуществлена не чаще одного раза в год24. Возможность изменения размера арендной платы является правом, которое, может быть реализовано сторонами либо не реализовано по взаимному
соглашению, а ограничение относительно периодичности такого изменения (не чаще одного раза в год) - это обязательное правило, установленное законодательством25.
Существенное изменение обстоятельств, из которых стороны исходили при заключении договора, является основанием для его изменения или расторжения26. Изменение договора в связи с существенным изменением обстоятельств допускается по решению суда в исключительных случаях, когда расторжение договора противоречит общественным интересам либо повлечет для сторон ущерб, значительно превышающий затраты, необходимые для исполнения договора на измененных судом условиях27. Рассмотрим пример из судебной практики.
Между ОАО «А» (государственная форма собственности) и 000 «Б» был заключен договор аренды производственного помещения, в котором стороны предусмотрели, что размеры арендной платы подлежат досрочному пересмотру по требованию одной из сторон в случае изменения устанавливаемых централизованно цен и тарифов и в других случаях, предусмотренных законодательными актами. ОАО «А» обратилось с письмом к 000 «Б» о заключении дополнительного соглашения об увеличении размера арендной платы в связи с увеличением издержек арендодателя.
Не получив согласия, ОАО «А» обратилось в суд с иском о внесении изменений в договор аренды. Однако суд признал требования " необоснованными и отказал в иске.
Изменение договора в связи с существенным изменением обстоятельств допускается по решению суда в исключительных случаях28. Увеличение издержек к ним не относится29.
Государственная регистрация договора аренды
Договор аренды недвижимого имущества подлежит государственной регистрации, если иное не установлено законодательными актами30. Для договора аренды здания или сооружения, заключенного на срок не менее одного года, регистрация обязательна. Такой договор считается заключенным с момента государственной регистрации31.
Для государственной регистрации договора аренды зданий, сооружений, нежилых помещений представляются документы, определенные постановлением Комзема32.
Если договор аренды недвижимости, заключенный на срок более одного года, не был зарегистрирован в установленном порядке, суд признает такую сделку ничтожной.
Хозяйственным судом рассмотрено дело по иску о признании сделки по заключению договора
на аренду нежилого помещения ничтожной и выселении арендатора из занимаемого помещения. Между сторонами 17.01.2004 был заключен договор аренды нежилого помещения, действующий по 30.08.2006, т.е. свыше одного года. Согласно договору обязанности по государственной регистрации возложены на арендатора. Однако доказательств государственной регистрации договора аренды в материалах дела не имелось, суд установил факт ничтожности сделки - договора аренды с момента ее совершения и удовлетворил требования истца о выселении ответчика из занимаемого помещения33.
Сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей34. Исходя из этого определения можносделать вывод, что любое дополнительное соглашение к договору аренды, подлежащему государственной регистрации, является сделкой, т.к. изменяет правоотношения сторон. Поэтому такое дополнительное соглашение подлежит государственной регистрации. Это подтверждается судебной практикой.
Стороны заключили договор аренды нежилого помещения для осуществления розничной торговли, в котором было предусмотрено право арендатора сдавать имущество в субаренду с письменного согласия арендодателя и при наличии соответствующего решения городского исполнительного комитета. Указанный договор " был в установленном порядке зарегистрирован агентством, что подтверждается надписью на оборотной стороне договора. Однако в договоре отсутствовала ссылка на то, что он считается действительным только с дополнительным соглашением, в приложении к договору аренды дополнительное соглашение также не указано.
Впоследствии стороны подписали дополнительное соглашение, которое определяло порядок расчета по договору субаренды. Поскольку указанное соглашение в установленном порядке зарегистрировано не было, оно является ничтожным, а следовательно, субарендатор пользовался спорным имуществом без законных оснований. В такой ситуации с арендатора взыскивается стоимость неосновательного обогащения35.
Новая редакция договора после подписания сторонами соглашения о его продлении, в результате которого срок аренды превышает один год, подлежит государственной регистрации. При продлении договора аренды, заключенного на срок менее года, на такой же срок и на тех же условиях после окончания первоначального срока аренды отношения сторон регулируются новым договором аренды, который не подлежит госу-
дарственной регистрации36. Таким образом, факт продления договора на тот же срок и на тех же условиях дает возможность говорить о наличии между сторонами нового договора аренды, срок исчисления которого наступает после окончания первоначального срока37.
Передача и учет арендованного имущества
Передача арендованных объектов оформляется путем составления передаточного акта, подписываемого представителями сторон и заверяемого печатями. Акт должен содержать:
1) место и дату составления акта;
2) регистрационный номер и дату подписания договора аренды;
3) характеристику состояния передаваемых зданий, сооружений и нежилых помещений;
4)сроки и порядок устранения выявленных нарушений и неисправностей.
Стоимость объекта, передаваемого в аренду, определяется специальной инвентаризационной комиссией сучастием арендодателя и арендатора исходя из оценки на момент сдачи в аренду38, акту могут быть приложены документы, характеризующие состояние передаваемого объекта недвижимости.
Сданные в аренду без права выкупа объекты учитываются у арендодателя по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Амортизация, начисленная по сданным в аренду основным средствам, учитывается арендодателем по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» обособленно.
Права и обязанности собственника в арендный период остаются у арендодателя, поэтому полученный по договору объект аренды в учете арендатора учитывается по дебету забалансового счета 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договоре аренды. Для забалансового учета указанных объектов арендатору рекомендуется открывать инвентарные карточки и учитывать объекты под инвентарными номерами, присвоенными арендодателем39.
Так как объект аренды по договору аренды зданий, помещений, сооружений, не предусматривающему в дальнейшем его выкупа, остается на балансе арендодателя, то последнему ежемесячно в течение срока договора аренды необходимо производить начисление амортизации. При этом в зависимости от порядка отражения арендодателем арендной платы (выручка или операционный доход) амортизационные отчисления отражаются либо в составе издержек производства, расходов на реализацию, либо в составе операционных расходов.
Кроме того, следует помнить, что основные средства, сданные в аренду без права выкупа
и числящиеся у арендодателя по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности», в случаях, предусмотренных законодательством, подлежат переоценке40.
Учет арендной платы арендодателем
Арендная плата является доходом арендодателя. В случае если сдача имущества в аренду предусмотрена уставом арендодателя, арендная плата является выручкой и отражается на счете
90 «Реализация». Если же сдача имущества в аренду предметом деятельности арендодателя не является, то арендную плату следует признавать операционным доходом и отражать на счете
91 «Операционные доходы и расходы». Момент отражения выручки или дохода арендодателя устанавливается его учетной политикой.
В соответствии с налоговым законодательством арендная плата и в составе выручки от реализации, и в составе операционного дохода является объектом обложения налогом на добавленную стоимость и единым платежом в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, налога с пользователей автомобильных дорог41. При этом для целей обложения НДС моментом оказания услуг по сдаче объекта в аренду (моментом передачи арендодателем объекта аренды арендатору) является день наступления права на получение платы, определенный договором аренды42.
Следует отметить, что организации, определяющие выручку (операционный доход) от сдачи имущества в аренду методом «по оплате», в случае непоступления арендной платы обязаны исчислить налог на добавленную стоимость на 60-й день с момента отгрузки43 и уплатить его в бюджет. В бухгалтерском учете исчисленный налог отразится записью по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». В дальнейшем при поступлении выручки (операционного дохода) и отражении ее в учете уплаченная сумма налога на добавленную стоимость спишется с кредита счета 97 «Расходы будущих периодов» в дебет счета 90 «Реализация» (91 «Операционные доходы и расходы»).
Как отмечалось выше, при аренде зданий, помещений и сооружений негосударственной формы собственности размер арендной платы, порядок, условия и сроки ее внесения определяются соглашением сторон. Так, по соглашению сторон арендная плата может устанавливаться как в белорусских рублях, так и в эквиваленте определенной сумме валюты или условных денежных единиц. В этом случае подлежащая оплате в белорусских рублях сумма определяется по официальному курсу валюты, установленному Национальным банком Республики Беларусь (далее - Нацбанк), или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата
не установлены законодательством или соглашением сторон.
При расчетах по обязательствам, оплата которых осуществляется в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной договором сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах, и при расчетах по обязательствам, выраженным в иностранной валюте, размер которых определяется исходя из эквивалента иной иностранной валюты или условной денежной единицы, возникают разницы в белорусских рублях, которые называются суммовыми44. Данные разницы отражаются в бухгалтерском учете в составе внереализационныхдоходов и расходов. При определении облагаемой налогом прибыли положительные суммовые разницы включаются в состав доходов от внереализационных операций, а отрицательные - в состав расходов от внереализационных операций45.
Для целей обложения налогом на добавленную стоимость суммовые разницы являются частью арендной платы и подлежат налогообложению по ставке 15,25%46. При этом моментом фактической реализации для целей налогообложения суммовой разницы является день ее получения47.
Сумма разницы, возникающая между подлежащей уплате арендатором суммой в белорусских рублях и суммой налоговой базы, определенной в белорусских рублях по курсу, установленному Нацбанком на момент фактической реализации по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, и по договорам, в которых ' сумма обязательств выражена в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте, включается (исключается) из налоговой базы по налогу на добавленную стоимость в порядке, определенном Положением о некоторых особенностях применения налоговых вычетов и исчисления налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 15.06.2006 № 397 (далее- Положение № 397).
Отраженные в составе внереализационного дохода (расхода) суммовые разницы не являются объектом налогообложения при исчислении единого платежа в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог48.
Рассмотрим несколько примеров отражения в бухгалтерском учете арендодателя арендной платы, подлежащей оплате в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной договором сумме в иностранной валюте.
Пример 1. Арендная плата по договору установлена в размере 100 евро по курсу Нацбанка на день оплаты и вносится арендатором на расчетный счет арендодателя не позднее 5-го числа текущего месяца. Арендная плата за текущий месяц поступила 15-го числа текущего месяца (позже установленного срока). Расходы арендодателя от сдачи имущества в аренду составили 160 000 руб. Выручку в соответствии с учетной политикой организация отражает методом «по отгрузке». Уставом арендодателя сдача имущества в аренду не предусмотрена.
Курс евро, установленный Нацбанком на 5-е число текущего месяца, составил 2717,04 руб. за 1 евро; на 15-е число текущего месяца -2735,13 руб. за 1 евро.
В учете арендодателя данные операции отражаются следующими записями:
Д 62 К 91-271 704 руб. (2717,04 х 100) -отражен операционный доход от сдачи имущества в аренду;
Д 91 К 02 и др. -160 000 руб. - отражены расходы от сдачи имущества в аренду;
Д91К68~41446руб.((100х 2717,04)х 18/ /118) - начислен НДС;
Д 91 К 68- 6908 руб. ((2 71 704 - 41 446) х х 3/100) - начислен единый платеж;
Д 91 К99-63 350 руб. (271 704 -160 000 -- 41446 - 6908) - отражен финансовый результат от сдачи имущества в аренду;
Д 51 К 62-273 513 руб. (100 х 2735,13) -поступила арендная плата;
Д62 К92 - 1809руб. ((2735,13-2717,04)х х 100) - отражена суммовая разница;
Д 92 К 68 - 276 руб. (1809 х 15,25/100) -начислен НДС от суммовой разницы.
В случае если в данном примере курс на 15-е число текущего месяца, установленный Нацбанком, составит2710,04 руб. за 1 евро, то образуется суммовая разница, которая уменьшит налогооблагаемую базу по НДС:
Д 51 К 62 -271 004 руб. (2710,04х 100) -поступила арендная плата;
Д 92 К 62- 700 руб. ((2717,04 - 2710,04) х х 100) - отражена суммовая разница;
Д92 К 68 - 107 руб. (700 х 15,25/100) -сторно НДС от суммовой разницы.
Пример 2. Арендная плата по договору установлена в размере 100 евро по курсу Нацбанка на день оплаты и вносится арендатором на расчетный счет арендодателя не позднее 30-го числа текущего месяца. Половина арендной платы за текущий месяц поступила своевременно (30-го числа текущего месяца). Вторая половина - через 65 дней с момента отгрузки. Затраты арендодателя от сдачи имущества в аренду составили 160 000 руб. Выручку в соответствии с учетной политикой организация отражает методом «по оплате». Уставом орга-
низации-арендодателя предусмотрена сдача имущества в аренду.
Курс евро, установленный Нацбанком на 30-е число текущего месяца, составил 2717,04 руб. за 1 евро; на 60-й день с момента отгрузки - 2 735,13 руб. за 1 евро; на дату поступления второй половины арендной платы - 2 730,13 руб. за 1 евро.
В учете арендодателя данные операции отражаются следующими записями:
Д 45 К 20- 160 000 руб. - отражены затраты от сдачи имущества в аренду;
Д 51 К 90- 135 852 руб. ((2717,04 X 100)/ / 2) - поступила часть арендной платы;
Д 90 К 45-80 000 руб. (160 000/2) - списана фактическая себестоимость, приходящаяся на поступившую часть арендной платы;
Д 90 К 68- 20 723 руб. ((2717,04 х 100/ /2)х 18/118) - начислен НДС;
Д 90 К 68- 3454 руб. ((135 852 -20 723) х х 3/100) - начислен единый платеж;
Д 90 К 99-31 675 руб. (135 852 - 80 000 --20 723 - 3454) - отражен финансовый результат;
Д97К68-20861 руб. ((100/2х 2735,13)х х 18/118) - начислен НДС на 60-й день с момента отгрузки;
Д51 К90-136507руб. (100/2х 2730,13)-поступила вторая часть арендной платы;
Д90К45-80 000 руб. (160 000/2)-списана фактическая себестоимость, приходящаяся на поступившую часть арендной платы;
Д 90 К 97 -20 861 руб. - отражен начисленный НДС;
Д 90 К 68 -38 руб. ((2735,13 - 2730,13) х х 100 / 2) х!8 / 118) - сторно НДС от суммы разницы (суммовой разницы в бухгалтерском учете в данной ситуации не возникает);
Д 90 К 68- 3471руб. ((136 507 - 20 861 + +38) х 3/100) - начислен единый платеж;
Д 90 К 99-32 213 руб. (136 507-80 000 --20 861 + 38 - 3471) - отражен финансовый результат.
Пример 3. Арендная плата по договору установлена в размере 100 евро по курсу Нацбанка на день оплаты и вносится арендатором на расчетный счет арендодателя не позднее 15-го числа месяца, следующего за текущим. Арендная плата поступила своевременно (15-го числа месяца, следующего за текущим). Затраты от сдачи имущества в аренду составили 160 000 руб. Выручку в соответствии с учетной политикой организация отражает методом «по отгрузке». Уставом организации-арендодателя предусмотрена сдача имущества в аренду.
Курс евро, установленный Нацбанком на последнее число текущего месяца, составил 2717,04 руб. за 1 евро; на 15-е число месяца, следующего за текущим, - 2 735,13 руб. за 1 евро.
При отражении в учете операций, возникающих в данной ситуации, следует иметь в виду,
что все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета, фиксируются в бухгалтерском учете на дату их совершения и отражаются в бухгалтерской отчетности в тех периодах, к которым они относятся, независимо от времени проведения денежных или неденежных расчетов, связанных с этими операциями49. Следовательно, выручку от сдачи имущества в аренду организация, использующая метод определения выручки «по отгрузке», должна отразить в бухгалтерском учете в текущем месяце (на последнее его число) независимо от времени поступления оплаты.
Вместе с тем для целей налогообложения для организации, определяющей выручку методом «по отгрузке», моментом оказания услуг по сдаче объекта в аренду (моментом передачи арендодателем объекта аренды арендатору) является день наступления права на получение платы, определенный договором аренды. В данном примере таким моментом является дата поступления платежа -15-е число месяца, следующего за текущим. Это означает, что обязанность исчислить и отразить в налоговой декларации НДС по арендной плате за текущий месяц у организации возникнет в месяце, следующем за текущим (следующем за месяцем отражения выручки в бухгалтерском учете).
Считаем, что в данной ситуации в бухгалтерском учете исчисление налога на добавленную стоимость по арендной плате следует отражать двумя бухгалтерскими записями: исчисление налога, приходящегося на выручку (отраженную в бухгалтерском учете), и исчисление налога, приходящегося на суммовую разницу, возникшую в бухгалтерском учете при поступлении арендной платы (для целей налогообложения НДС суммы разницы в данной ситуации не возникает). Суммирование исчисленного НДС по двум позициям и даст величину, соответствующую требованиям налогового законодательства. В налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за месяц, следующий за текущим, исчисленный налог будет отражаться общей суммой. Общей суммой будет отражаться и налоговая база.
В учете арендодателя в данном случае производятся следующие записи:
Д 20 К 02 и др. - 160 000 руб. - отражены затраты арендодателя от сдачи имущества в аренду;
Д 62 К90 -271 704руб. (2717,04х 100) - отражена выручка от сдачи имущества в аренду;
Д 90 К 20 - 160 000 руб. - списана фактическая себестоимость;
Д 90 К 68- 8151 руб. (271 704 х 3/100) -начислен единый платеж;
Д90 К 99 - 103 553 руб. (271 704 - 160 000 — 8151) - отражен финансовый результат от сдачи имущества в аренду;
Д 51 К 62 - 273 513 руб. (2735,13х 100) -поступила арендная плата;
Д62К92-1809 руб. ((2735,13 - 2717,04) х х 100) - отражена суммовая разница;
Д 90 К 68 - 41 446 руб. (271 704 х 18 / 118) - начислен НДС от выручки;
Д 92 К 68-276 руб. (1809 х 18/118) - начислен НДС от суммовой разницы;
Д90 К 68 - 1243 руб. (8151 - (271 704 -- 41 446) х 3/100) - сторно единый платеж.
Необходимо отметить, что для целей обложения налогом на прибыль независимо от способа отражения арендной платы в бухгалтерском учете (выручка или операционный доход) доходы от операций по сдаче в аренду имущества включаются арендодателем в состав доходов от внереализационных операций и учитываются им при определении облагаемой налогом прибыли в отчетных периодах, определяемых в соответствии с учетной политикой. Расходы по сдаче имущества в аренду учитываются при определении облагаемой налогом прибыли в том отчетном периоде, к которому относятся аналогичные доходы, и включаются в состав расходов от внереализационных операций для целей обложения налогом на прибыль.
Учет арендной платы арендатором
У арендатора арендная плата включается в состав себестоимости продукции (работ, услуг) и в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли50. При этом арендная плата включается в себестоимость того отчетного периода, к которому она относится, независимо от времени оплаты51. Это значит, что независимо от порядка и сроков оплаты, установленных договором аренды, в учете арендатора арендная плата отражается на дату фактического осуществления хозяйственной операции - на последнее число месяца, в котором он пользовался арендованным имуществом. Обязательным условием отражения в учете хозяйственной операции является наличие первичного документа, который должен быть оформлен в соответствии со ст. 9 Закона № 3321-ХП.
Для принятия арендатором к вычету НДС по арендной плате, предъявленного арендодателем, арендодатель ежемесячно, не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, обязан представлять арендатору счет-фактуру по налогу на добавленную стоимость формы СФ-1.
Стоимостные показатели счета-фактуры заполняются в белорусских рублях. Если арендная плата выражена в иностранной валюте, то показатели счета-фактуры могут быть заполнены в иностранной валюте. Если арендная плата подлежит оплате в белорусских рублях в сумме,
эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах, то показатели счета-фактуры могут быть заполнены в иностранной валюте или в условных денежных единицах.
Вычет суммы налога, указанной в счете-фактуре по НДС, производится в том налоговом периоде, в котором наступает право на вычет налога в соответствии с Законом № 1319-ХИ.
По договорам аренды, сумма обязательств в которых выражена в белорусских рубляхэквива-лентно сумме в иностранной валюте, подлежащие вычету суммы НДС определяются в сумме налога в белорусских рублях, фактически уплаченной арендатором52.
Рассмотрим несколько примеров отражения в учете арендатора арендной платы, которая подлежит оплате в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах.
Пример 4. Арендная плата по договору установлена в размере 100 евро (в том числе НДС -15,25 евро) по курсу Нацбанка на день оплаты и вносится арендатором на расчетный счет арендодателя не поз-
V
днее 5-го числа текущего месяца. Арендатор перечислил арендную плату в срок (5-го числа текущего месяца). Выручку в соответствии с учетной политикой он отражает методом «по оплате». Курс евро, установленный
Нацбанком на 5-е число, составил 2717,04 руб. за 1 евро.
В учете арендатора будут произведены следующие записи:
Д 60 (76) К 51 - 271 704 руб. (2717,04 х х 100)- перечислена арендная плата;
Д 20 (44, 26 и др.) К 60 (76) - 230 269 руб. ((100 - 15,25)х 2717,04) - отражена арендная плата в составе себестоимости (по курсу на дату перечисления);
Д18К60(76)-41435руб.(15,25х 2717,04)-отражен НДС, предъявленный арендодателем;
Д 68 К18 -41435 руб. - принят к вычету НДС по арендной плате.
Пример 5. Арендная плата по договору установлена в размере 100 евро (в том числе НДС -15,25 евро) по курсу Нацбанка надень оплаты и вносится арендатором на расчетный счет арендодателя не позднее 20-го числа предыдущего месяца. Арендатор перечислил арендную плату в
срок (15-го числа предыдущего месяца). Выручку в соответствии с учетной политикой он отражает методом «по оплате». Курс евро, установленный Нацбанком на 15-е число предыдущего месяца, -2717,04 руб. за 1 евро.
В учете арендатора будут произведены следующие записи:
Д 60 (76) К 51 - 271 704 руб. (2717,04 ? ? 100)- перечислена арендная плата;
Д97К60(76)-230269руб. ((100- 15,25;? ? 2717,04) - отражена в составе расходов будущих периодов арендная плата за следующий месяц;
Д18К60(76)-41435руб.(15,25? 2717,04)-отражен НДС, предъявленный арендодателем;
Д 20 (44, 26 и др.) К 97 - 230 269 руб. - отражена арендная плата в составе себестоимости (по курсу на дату перечисления);
Д 68 К18-41435 руб. - принят к вычету НДС по арендной плате.
Пример 6. Арендная плата по договору установлена в размере 100 евро (в том числе НДС -15,25 евро) по курсу Нацбанка на день оплаты и вносится арендатором на расчетный счет арендодателя не позднее 15-го числа месяца, следующего за текущим. Арендатор перечислил арендную плату в срок (15-го числа месяца, следующего за текущим). Выручку в соответствии с учетной политикой арендатор отражает методом «по отгрузке». Курс евро, установленный Нацбанком на 30-е число текущего месяца, составил 2 717,04 руб. за 1 евро, на 15-е число месяца, следующего за текущим, -2735,13 руб. за 1 евро.
В учете арендатора будут произведены следующие записи:
Д 20 (44, 26 и др.) К 60(76) - 230 269 руб. ((100 - 15,25) ? 2717,04) - отражена арендная плата в составе себестоимости (по курсу на последнее число текущего месяца);
Д 18 К 60 (76) - 41 435 руб. (15,25 ? ? 2 717,04) - отражен НДС, предъявленный арендодателем;
Д 68 К18 - 41435 руб. - принят к вычету НДС по арендной плате;
Д 60 (76) К 51 - 273 513 руб. (2735,13 ? ? 100)- перечислена арендная плата;
Д 18 К 60 (76)-276 руб. (15,25 ? 2735,13-- 41435) - откорректирован НДС с учетом оплаты;
Д92К60 (76) -1533 руб. (2735,13 -2717,04)? ? (100 - 15,25) - отражена суммовая разница;
Д 68 К18-276 руб. - принят к вычету НДС по арендной плате.
Расходы,связанные с арендой недвижимости
Арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, а арендодатель-производить за свой
счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества53. Распределение обязанностей сторон по полному восстановлению и ремонту арендованного имущества субъекты хозяйствования должны предусмотреть в договоре аренды54.
Арендодатель, производящий в соответствии с условиями договора ремонт сданных в аренду основных средств за счет своих средств, списывает понесенные расходы в дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы».
Если в соответствии с договором ремонт арендованных основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности, производится за счет арендатора, то такие расходы включаются у него в себестоимость продукции (работ, услуг) и в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли55. При этом в целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт основных средств в издержки производства или обращения отчетного периода арендатор может создавать резерв расходов на ремонт арендованных основных средств56. Отчисления в резерв предстоящих затрат по ремонту основных средств относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) и являются затратами, учитываемыми при налогообложении прибыли57.
При эксплуатации арендованного помещения у арендатора неизбежно возникают расходы на отопление, освещение, водоснабжение и канализацию, газоснабжение, вывоз отходов и другие коммунальные услуги. Порядок оплаты этих платежей должен быть определен сторонами в договоре аренды.
Расчет норм расхода тепловой энергии на отопление, вентиляцию помещений (хорошее Вентиляционное оборудование Винница ) и горячее водоснабжение по каждому зданию и по каждому арендатору производят арендодатели, сдающие в аренду здания или помещения. Арендодатель также осуществляет представление предельных уровней потребления топливно-энергетических ресурсов (норм ТЭР) на ч ' согласование (утверждение) для арендаторов в Комэнергоэффективности. Это должно отражаться в договоре между арендодателем и арендатором58.
Величина лимита для каждого арендатора должна быть определена арендодателем исходя из доведенной ему в установленном порядке общей суммы лимита и нормы ТЭР, определенных для каждого арендатора.
Расходы арендатора на приобретение со стороны топлива всех видов, используемого на технологические цели, покупной энергии всех видов, отопление производственных зданий
включаются им в себестоимость в пределах установленных норм59. Данные затраты в пределах лимитов учитываются при исчислении налога на прибыль60.
Стороной по договору с поставщиками топлива, тепловой, электрической энергии и других ресурсов является арендодатель. Он же имеет обязательства перед поставщиками по оплате услуг. Как правило, в рамках договора аренды расходы, приходящиеся на услуги, потребленные арендатором, подлежат возмещению арендодателю. В связи с этим напомним, что если арендодатель приобретает коммунальные, эксплуатационные, услуги связи и другие услуги, стоимость которых подлежит возмещению арендатором, то такое возмещение в обязательном порядке должно быть предусмотрено договором аренды. В противном случае арендатор не имеет права включать указанные ' затраты в себестоимость и относит их
за счет собственных источников. Арендодатель не является продавцом вышеперечисленных услуг, поэтому вычет суммы налога по возмещаемым расходам производится арендатором на основании предъявляемого арендодателем первичного учетного документа, составленного в соответствии стребованиями законодательства61. Стоимость данных объектов может быть включена в счет-фактуру по НДС, предъявляемый арендодателем по арендной плате62.
Если приобретенные услуги, стоимость которых возмещается арендатором, освобождены от НДС, то арендатору они также предъявляются без НДС.
При отражении возмещаемых расходов в учете арендодателя производятся следующие записи:
Д 76 К 60 - отражена сумма услуг, подлежащая возмещению арендатором (с НДС);
Д 51 К 76 - поступило от арендатора возмещение услуг;
Д 60 К 51 - перечислены денежные средства поставщику услуг.
Однако если арендодатель наряду с предоставлением имущества в аренду оказывает арендатору собственными силами дополнительные услуги (выполняет для него работы), то оказанные услуги (выполненные работы) будут учитываться у арендодателя в составе выручки и отражаться через счета реализации.
Затраты на капитальные вложения в арендованные основные средства
Затраты сторон на капитальные вложения в арендованные основные средства (реконструкция, модернизация и т.п.), возмещение арендодателем капитальных затрат, осуществленных арендатором, предусматриваются договором аренды.
Капитальные затраты, осуществляемые арендодателем после заключения договора до момен-
та передачи объекта аренды, изменяющие его стоимость, возмещаются арендатором в виде амортизационных отчислений, включаемых в состав арендных платежей63.
Затраты по законченным капитальным работам в арендованные основные средства могут являться либо отделимыми (которые могут быть физически отделены от имущества без причинения ему вреда), либо неотделимыми (не отделимы от арендуемого объекта без причинения ему ущерба) улучшениями.
Улучшения арендованного имущества, как отделимые, так и неотделимые, произведенные за счет амортизационных отчислений от этого имущества, являются собственностью арендодателя.
Если в соответствии с договором аренды отделимые улучшения арендованного имущества, произведенные арендатором, являются его собственностью, то в этом случае капитальные вложения будут учтены арендатором как отдельный инвентарный объект. В аналитическом учете к счету 01 «Основные средства» для учета арендатором улучшений в арендованный объект рекомендуем открыть субсчет «Присоединенная стоимость объекта аренды».
Принятие на учет арендатором отделимых улучшений арендованного имущества в данном случае отразится следующими бухгалтерскими записями:
Д 08 К 60 - силами сторонней организации произведены расходы на создание отделимых улучшений;
Д 18 К 60 - НДС, уплаченный подрядчику;
Д 01 субсчет «Присоединенная стоимость объекта аренды» К 08 - приняты в состав основных средств улучшения в арендованное имущество в сумме фактически произведенных расходов.
Д 68 К 18 -принят к вычету НДС.
Учтенные таким образом отделимые улучшения арендованного имущества, произведенные арендатором, яв-
ляются объектом для начисления амортизации64. При этом на сумму фактически произведенных арендатором капитальных вложений производственного назначения производится уменьшение амортизационного фонда воспроизводства основных средств.
Следует отметить, что если арендатор принимает на учет в состав основныхсредствотделимыеулуч-шения арендованного имущества (не являющиеся объектом капитального строительства), произ-
веденные собственными силами организации, либо улучшения арендованного имущества, являющиеся объектом капитального строительства, осуществленного подрядным или хозяйственным способом, то произведенные арендатором вложения будут являться объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость65.
Когда между сторонами заключено соглашение, предусматривающее передачу отделимых улучшений арендодателю с возмещением их стоимости, то списание фактически понесенных расходов у арендатора отражается записями:
Д 91 К 08 - переданы арендодателю суммы фактических расходов на улучшение имущества;
Д 91 К 68 - начислен НДС по переданным капитальным вложениям;
Д 60 К 91 - отражена задолженность арендодателя;
Д 51К 60 - поступила оплата от арендодателя за полученные улучшения.
Если капитальные вложения, произведенные арендатором, передаются арендодателю безвозмездно, то передача отражается записью по дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы». При этом необходимо произвести начисление налога на добавленную стоимость. Безвозмездная передача капвложений также должна быть учтена в составе выручки в целях исчисления налога на прибыль66.
Если улучшения в арендованное имущество на дату передачи их арендодателю приняты арендатором в состав основных средств, то арендатор передает основное средство (присоединенную стоимость объекта аренды) по остаточной стоимости.
Улучшения, произведенные арендатором и не отделимые от арендованного объекта, обычно после окончания договора передаются арендодателю вместе с арендованным имуществом.
Неотделимые улучшения в учете арендатора могут учитываться на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», если передаются арендодателю сразу после проведения капитальных вложений и возмещаются арендодателем в соответствии с условиями договора аренды. Такая передача неотделимых улучшений объекта аренды в учете арендатора отражается по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»67. Арендодатель на сумму полученных капитальных вложений увеличивает стоимость сданного в аренду имущества.
Следует помнить, что увеличение стоимости ранее принятых на учет основных средств (при реконструкции, модернизации объекта) не признается объектом налогообложения НДС и не подлежит налогообложению68.
В случае возникновения у субъектов хозяйствования сомнений по отнесению произведенных затрат, выполненных работ к определенному виду инвестиционной деятельности (ремонту, капитальному ремонту, модернизации или реконструкции основных средств) Минстрой-архитектуры рекомендует обращаться для получения заключения в соответствующие территориальные органы государственной вневедомственной экспертизы (письмо от 07.12.1998 № 02-3/06-9258).
Если произведенные неотделимые улучшения подлежат по договору аренды выкупу и не возмещены арендодателем, то арендатор создает новый инвентарный объект, на котором учитывает произведенные улучшения. При этом в его учете делается запись по кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с дебетом счета 01 «Основные средства» субсчет «Присоединенная стоимость объекта аренды». В случае учета неотделимых улучшений в составе основных средств, по объекту начисляется амортизация в течение всего срока его использования. Арендатор утрачивает право собственности на данный объект, возвратив арендованное имущество по окончании срока аренды. В учете арендатора данная операция отражается следующими записями69:
Д 01 субсчет «Выбытие основных средств» К 01 субсчет «Присоединенная стоимость объекта аренды» - списывается первоначальная стоимость основного средства;
Д 02 К 01 субсчет «Выбытие основных средств»- отражена сумма накопленной по объекту амортизации;
Д 91 К 01 субсчет «Выбытие основных средств»- списана остаточная стоимость выбывающего объекта;
Д 91 К 68 - начислен НДС;
Д 99 К 91 - отражен финансовый результат от выбытия основного средства.
Фотоконкурс "Оранжевый галстук"
BEL.BIZ объявил о продлении фотоконкурса "Оранжевый галстук" до 30 сентября 2007 года.
Семинар для участников ХVII Экономического форума в Крынице-Здруй
13 августа в офисе ОО "МССПиР" прошел семинар на тему "Польша - экономический партнер белорусских предприятий". Семинар организован и проведен по инициативе и при участии ОО "МССПиР", ОДО "Центр ХХI век" и Отделом содействия торговле и инвестициям Посольства Республики Польша. Участники семинара - члены делегации деловых кругов Беларуси, выезжающей на ХVII Экономический форум в польский город Крыница-Здруй. В семинаре приняли участие 30 человек.
Упрощение административных процедур
13 августа состоялось заседание аналитической рабочей группы по упрощению административных процедур Госстандарта, в котором приняли участие председатель Владимир Карягин и первый вице-председатель ОО "МССПиР" Виктор Маргелов.
В администрации Фрунзенского района состоялось заседание рабочей группы ОО "МССПиР" по упрощению административных процедур Министерства Здравоохранения РБ.
Поздравляем!
В воскресенье, 12 августа, в республике отмечается профессиональный праздник - День Строителя. Мы поздравляем руководителей партнерских предприятий Союза, развивающих бизнес в строительной сфере с этим праздником. Желаем Вам, дорогие друзья и сотрудникам коллективов, которыми Вы руководите, новых производственных достижений!
ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПО СОСТАВУ ЗАТРАТ, ВКЛЮЧАЕМЫХ В СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)
Зарегистрировано в Реестре государственной регистрации
Республики Беларусь 11 февраля 1998 г. N 2293/12
Зарегистрировано в Национальном реестре правовых актов
Республики Беларусь 12 сентября 2000 г. N 8/4116
УТВЕРЖДЕНО УТВЕРЖДЕНО
Заместитель Министра Заместитель Министра
экономики статистики и анализа
Республики Беларусь Республики Беларусь
Ю.И.Енин Т.В.Розум
26 января 1998 г. 30 января 1998 г.
N 19-12/397 N 01-21/8
УТВЕРЖДЕНО УТВЕРЖДЕНО
Заместитель Министра финансов Заместитель Министра труда
Республики Беларусь Республики Беларусь
И.С.Шунько В.И.Павлов
30 января 1998 г. N 3 30 января 1998 г.
N 03-02-07/300
ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ
ПО СОСТАВУ ЗАТРАТ, ВКЛЮЧАЕМЫХ В СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ
(РАБОТ, УСЛУГ)
(в ред. письма Минстата от 13.03.1998, Минтруда от 18.03.1998,
Минфина от 12.03.1998, Минэкономики от 03.03.1998 N 72/5/77/22;
приказа Минэкономики от 08.04.1999, Минстата от 15.04.1999,
Минфина от 14.04.1999, Минтруда от 13.04.1999 N 28/80/85/41;
постановлений Минэкономики, Минфина, Минстата, Минтруда
от 10.08.2000 N 160/84/55/111;
Минэкономики, Минфина, Минстата, Минтруда и соцзащиты
от 04.07.2002 N 142/95/60/95; от 29.01.2003 N 34/12/16/13;
от 30.12.2003 N 258/186/256/166; от 06.05.2004 N 122/79/48/51;
от 16.07.2004 N 182/112/139/83; от 05.04.2005 N 62/43/25/34;
от 07.06.2005 N 104/72/43/65)
1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1.1. Настоящие Основные положения разработаны в соответствии с действующим законодательством и имеют целью обеспечить единообразное определение состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) на предприятиях, в объединениях, организациях и учреждениях республики независимо от вида их деятельности, форм собственности и ведомственной подчиненности.
1.2. Исключен. - Постановление Минэкономики, Минфина, Минстата, Минтруда от 10.08.2000 N 160/84/55/111.
1.2-1. особенности состава затрат в отдельных отраслях экономики, не предусмотренные Основными положениями:
разрабатываются и утверждаются соответствующими министерствами, иными республиканскими органами государственного управления по согласованию с Министерством экономики Республики Беларусь, Министерством финансов Республики Беларусь и Министерством труда и социальной защиты Республики Беларусь;
разрабатываются объединениями (концернами), созданными по решению Президента Республики Беларусь, Правительства Республики Беларусь, и утверждаются Министерством экономики Республики Беларусь, Министерством финансов Республики Беларусь и Министерством труда и социальной защиты Республики Беларусь.
(подпункт 1.2-1 введен постановлением Минэкономики, Минфина, Минстата, Минтруда и соцзащиты от 04.07.2002 N 142/95/60/95)
1.3. Настоящие Основные положения вводятся в действие с 1 марта 1998 г.
2. СОСТАВ ЗАТРАТ, ВКЛЮЧАЕМЫХ В СЕБЕСТОИМОСТЬ
ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)
2.1. Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.
(подпункт 2.1 в ред. постановления Минэкономики, Минфина, Минстата, Минтруда и соцзащиты от 04.07.2002 N 142/95/60/95)
2.2. В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются:
2.2.1. Затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства, включая материальные затраты и расходы на оплату труда работников, занятых производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции, сопровождению и гарантийному надзору продукции и устранению недостатков, выявленных в процессе эксплуатации;
(подпункт 2.2.1 в ред. приказа Минэкономики от 08.04.1999, Минстата от 15.04.1999, Минфина от 14.04.1999, Минтруда от 13.04.1999 N 28/80/85/41)
2.2.2. затраты, связанные с использованием природного сырья, в части затрат на рекультивацию земель, платы за древесину, отпускаемую на корню, а также платы за пользование водными объектами;
(подпункт 2.2.2 в ред. постановления Минэкономики, Минфина, Минстата, Минтруда и соцзащиты от 30.12.2003 N 258/186/256/166)
2.2.3. затраты на подготовку и освоение производства:
2.2.3.1. затраты по подготовительным работам в добывающих отраслях: доразведка месторождений, очистка территории в зоне открытых горных работ, площадок для хранения плодородного слоя почвы, используемого при последующей рекультивации земель, устройство временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемого сырья, другие виды работ;
2.2.3.2. затраты на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы): проверка готовности новых предприятий, производств, цехов и агрегатов к вводу их в эксплуатацию путем комплексного опробования (под нагрузкой) всех машин и механизмов (пробная эксплуатация) с пробным выпуском предусмотренной проектом продукции, наладкой оборудования;
()2.2.3.3. затраты на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного или массового производства;
2.2.3.4. Исключен. - Постановление Минэкономики, Минфина, Минстата, Минтруда и соцзащиты от 30.12.2003 N 258/186/256/166.
2.2.3.5. Не относятся к затратам на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковым расходам) и возмещаются за счет средств, направленных на финансирование капитальных вложений:
затраты на индивидуальное опробование отдельных видов машин и механизмов и на комплексное опробование (вхолостую) всех видов оборудования и технических установок с целью проверки качества их монтажа;
затраты на шефмонтаж, осуществляемый заводами - поставщиками оборудования или по их поручению специализированными предприятиями;
затраты на содержание дирекции строящегося предприятия, а при ее отсутствии - группы технического надзора (затраты на содержание которой предусматриваются в сводных сметных расчетах стоимости строительства), а также затраты, связанные с приемкой новых предприятий и объектов в эксплуатацию;
затраты по подготовке кадров для работы на вновь вводимом в действие предприятии.
2.2.3.6. Затраты по устранению недоделок в проектах и строительно-монтажных работах, исправлению дефектов оборудования по вине заводов-изготовителей, а также повреждений и деформаций, полученных при транспортировке до приобъектного склада, затраты по ревизии (разборке) оборудования, вызванные дефектами антикоррозионной защиты, и другие аналогичные затраты производятся за счет предприятий, нарушивших условия поставок и выполнения работ;
2.2.4. затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства и управления, а также с улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств, осуществляемыми в ходе производственного процесса;
(подпункт 2.2.4 в ред. постановления Минэкономики, Минфина, Минстата, Минтруда и соцзащиты от 04.07.2002 N 142/95/60/95)
2.2.4.1. расходы по монтажу локальной сети, включая затраты на разработку проектно-сметной документации, а также расходные материалы.
(подпункт 2.2.4.1 введен постановлением Минэкономики, Минфина, Минстата, Минтруда и соцзащиты от 04.07.2002 N 142/95/60/95)
2.2.5. затраты, связанные с рационализаторством в соответствии с законодательством, в том числе проведением опытно-экспериментальных работ, изготовлением и испытанием моделей и образцов по рационализаторским предложениям, организацией выставок, смотров, конкурсов и других мероприятий по рационализации, выплатой вознаграждений за создание и использование объектов промышленной собственности и рационализаторских предложений и т.п.;
(подпункт 2.2.5 в ред. постановления Минэкономики, Минфина, Минстата, Минтруда и соцзащиты от 30.12.2003 N 258/186/256/166)
2.2.6. затраты на обслуживание производственного процесса:
2.2.6.1. по обеспечению производства сырьем, материалами, топливом, энергией, инструментом, приспособлениями и другими средствами и предметами труда;
2.2.6.2. по поддержанию основных средств, используемых в предпринимательской деятельности в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение текущего, среднего и капитального ремонтов).
(абзац 1 подпункта 2.2.6.2 в ред. постановления Минэкономики, Минфина, Минстата, Минтруда и соцзащиты от 04.07.2002 N 142/95/60/95)
Затраты на проведение модернизации оборудования, а также реконструкции объектов основных средств в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются;
(абзац 2 подпункта 2.2.6.2 в ред. постановления Минэкономики, Минфина, Минстата, Минтруда и соцзащиты от 04.07.2002 N 142/95/60/95)
2.2.6.3. по обеспечению выполнения санитарно-гигиенических требований, включая затраты на содержание помещений и инвентаря, предоставляемых медицинским организациям (как состоящим, так и не состоящим на балансе организации) для организации медпунктов непосредственно на территории организации, на поддержание чистоты и порядка на производстве, обеспечение противопожарной и сторожевой охраны, в том числе расходы на оплату услуг по охране имущества, расходы по противопожарному обслуживанию аварийно-спасательными службами, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, услуг пожарной охраны, других специальных требований, предусмотренных правилами технической эксплуатации организаций, надзора и контроля за их деятельностью;
(подпункт 2.2.6.3 в ред. постановлений Минэкономики, Минфина, Минстата, Минтруда и соцзащиты от 04.07.2002 N 142/95/60/95, от 30.12.2003 N 258/186/256/166)
2.2.7. расходы по обеспечению здоровых и безопасных условий труда и охраны труда, предусмотренных законодательством, включая расходы на приобретение изданий, публикующих нормативные правовые акты по вопросам условий и охраны труда, наглядных пособий и учебных материалов по охране труда и других расходов, организации докладов, лекций по охране труда; расходы на лечение заболеваний, связанных с несчастными случаями на производстве и профессиональных заболеваний;
(подпункт 2.2.7 в ред. постановления Минэкономики, Минфина, Минстата, Минтруда и соцзащиты от 04.07.2002 N 142/95/60/95)
2.2.8. текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения: очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы по захоронению экологически опасных отходов, оплате услуг сторонних организаций за прием, хранение и уничтожение экологически опасных отходов, очистку сточных вод, другие виды текущих природоохранных затрат.
2.2.9. платежи за добычу природных ресурсов, выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду, плата за размещение отходов, а также сумма налога за переработку нефти и нефтепродуктов в соответствии с законодательством;
(подпункт 2.2.9 в ред. постановления Минэкономики, Минфина, Минстата, Минтруда и соцзащиты от 30.12.2003 N 258/186/256/166)
2.2.10. затраты, связанные с управлением производством:
2.2.10.1. содержание работников аппарата управления предприятия и его структурных подразделений, материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности, включая затраты на содержание служебного легкового автотранспорта и компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в соответствии с законодательством, приобретение проездных билетов на транспорт общего пользования, за исключением такси, для работников, работа которых носит разъездной характер, если эти работники на время выполнения служебных обязанностей не обеспечиваются специальным транспортом;
2.2.10.2. отчисления филиалов, представительств и других обособленных структурных подразделений, не имеющих юридической самостоятельности, на содержание аппарата управления предприятий, производственных объединений и трестов;
2.2.10.3. затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью. К расходам на командировки относятся также фактические расходы по оформлению заграничных паспортов и других выездных документов, уплате государственной пошлины, сборы иностранных представительств, комиссионные при обмене чеков в банке на иностранную валюту;
(подпункт 2.2.10.3 в ред. постановления Минэкономики, Минфина, Минстата, Минтруда и соцзащиты от 30.12.2003 N 258/186/256/166)
2.2.10.4. содержание и обслуживание технических средств управления: вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации, других технических средств управления.
Затраты по созданию и совершенствованию систем и средств управления в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются;
(абзац 2 подпункта 2.2.10.4 введен приказом Минэкономики от 08.04.1999, Минстата от 15.04.1999, Минфина от 14.04.1999, Минтруда от 13.04.1999 N 28/80/85/41)
2.2.10.5. оплата работ по сертификации продукции, товаров, работ, услуг;
КонсультантПлюс: примечание.
Нормы расходов на консультационные и информационные услуги, включаемых в состав затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении, утверждены Указом Президента Республики Беларусь от 15.06.2006 N 398.
2.2.10.6. оплата консультационных, информационных, а также аудиторских услуг на проведение обязательной аудиторской проверки в соответствии с законодательством;
(подпункт 2.2.10.6 в ред. постановления Минэкономики, Минфина, Минстата, Минтруда от 30.12.2003 N 258/186/256/166)
2.2.10.7. стоимость израсходованных проб и образцов продукции для установления ее соответствия требованиям стандартов, строительных норм в соответствии с действующими нормативными документами по стандартизации, а также затраты на проведение испытаний (анализов, измерений) органами стандартизации, метрологии и сертификации Госстандарта Республики Беларусь в порядке, определяемом Советом Министров Республики Беларусь.
Часть исключена. - Постановление Минэкономики, Минфина, Минстата, Минтруда и соцзащиты от 30.12.2003 N 258/186/256/166.
2.2.10.8. расходы на оплату услуг связи, включая расходы на почтовые, телефонные, телеграфные услуги, услуги факсимильной и спутниковой связи, Интернет, электронной почты и другие подобные услуги; оплата услуг вычислительных центров, банков, связанных с обслуживанием организации;
(подпункт 2.2.10.8 в ред. постановления Минэкономики, Минфина, Минстата, Минтруда и соцзащиты от 04.07.2002 N 142/95/60/95)
2.2.10.9. расходы на оплату услуг по управлению организацией или отдельными ее подразделениями, в том числе расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета и отчетности, оказываемые сторонними организациями и индивидуальными предпринимателями, в тех случаях, когда штатным расписанием организации не предусмотрены те или иные функциональные службы;
(подпункт 2.2.10.9 в ред. постановления Минэкономики, Минфина, Минстата, Минтруда и соцзащиты от 04.07.2002 N 142/95/60/95)
2.2.10.10. представительские расходы, связанные с приемом и обслуживанием иностранных делегаций и отдельных лиц, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества;
(подпункт 2.2.10.10 в ред. постановления Минэкономики, Минфина, Минстата, Минтруда и соцзащиты от 30.12.2003 N 258/186/256/166)
2.2.10.11. эксплуатационные расходы по содержанию зданий, помещений, сооружений, оборудования, инвентаря и т.п.
(подпункт 2.2.10.11 введен приказом Минэкономики от 08.04.1999, Минстата от 15.04.1999, Минфина от 14.04.1999, Минтруда от 13.04.1999 N 28/80/85/41)
2.2.11. затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров:
2.2.11.1. выплата работникам предприятий средней заработной платы по основному месту работы во время их обучения с отрывом от производства по повышению квалификации и переподготовке кадров;
2.2.11.2. оплата труда квалифицированных рабочих, не освобожденных от основной работы, по обучению учеников и по повышению квалификации рабочих;
2.2.11.3. затраты, связанные с оплатой отпусков с сохранением заработной платы, предоставляемых в соответствии с действующим законодательством работникам в связи с обучением в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных заведениях, аспирантурах; в средних общеобразовательных вечерних (сменных) школах и профессионально-технических учебных заведениях; предусмотренной законодательством оплатой работникам, обучающимся в высших и средних специальных учебных заведениях, аспирантурах по заочной форме обучения, проезда к месту нахождения учебного заведения и обратно; с выплатой стипендии в размере, не превышающем государственной стипендии; оплатой свободного от работы дня или соответствующее ему количество рабочих часов (при сокращении рабочего дня в течение недели), в размере, предусмотренном законодательством; платой за обучение на основе договоров с учебными заведениями по подготовке, повышению квалификации и переподготовке работников, состоящих в штате организации, выпускников школ и училищ, направленных на учебу в высшие и средние специальные учебные заведения; затраты базовых организаций по оплате труда работников за руководство обучением в условиях производства и производственной практики и все другие расходы по подготовке и повышению квалификации, предусмотренные законодательством.
Часть исключена. - Постановление Минэкономики, Минфина, Минстата, Минтруда и соцзащиты от 30.12.2003 N 258/186/256/166.
(подпункт 2.2.11.3 в ред. постановления Минэкономики, Минфина, Минстата, Минтруда и соцзащиты от 04.07.2002 N 142/95/60/95)
2.2.11.4. Исключен. - Приказ Минэкономики от 08.04.1999, Минстата от 15.04.1999, Минфина от 14.04.1999, Минтруда от 13.04.1999 N 28/80/85/41.
2.2.11.5. Исключен. - Приказ Минэкономики от 08.04.1999, Минстата от 15.04.1999, Минфина от 14.04.1999, Минтруда от 13.04.1999 N 28/80/85/41.
2.2.11.4. расходы, связанные с содержанием учебных заведений и оказанием им бесплатных услуг, в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются;
(подпункт 2.2.11.4 в ред. постановления Минэкономики, Минфина, Минстата, Минтруда и соцзащиты от 30.12.2003 N 258/186/256/166)
2.2.12. расходы по набору работников, включая оплату услуг специализированных организаций по подбору персонала;
(подпункт 2.2.12 в ред. постановления Минэкономики, Минфина, Минстата, Минтруда и соцзащиты от 04.07.2002 N 142/95/60/95)
2.2.13. затраты по транспортировке работников к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования; дополнительные затраты по перевозке работников специальными маршрутами наземного пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси) сверх стоимости, оплачиваемой работниками организаций, исходя из действующих тарифов на соответствующие виды транспорта, в соответствии с договорами, заключенными с транспортными организациями. Суммы, определенные исходя из действующих тарифов на транспортные услуги, возмещаются работниками организаций (в форме оплаты получаемых проездных документов) или списываются на внереализационные расходы;
(подпункт 2.2.13 в ред. постановлений Минэкономики, Минфина, Минстата, Минтруда и соцзащиты от 04.07.2002 N 142/95/60/95, от 30.12.2003 N 258/186/256/166)
2.2.14. дополнительные затраты, связанные с осуществлением работ вахтовым методом, включая доставку работников от места нахождения предприятия или пункта сбора до места работы и обратно и от места проживания в вахтовом поселке до места работы и обратно, а также некомпенсируемые затраты на эксплуатацию и содержание вахтового поселка.
Расходы по сооружению вахтового поселка осуществляются за счет средств, направляемых на капитальное строительство;
2.2.15. выплаты, предусмотренные законодательством о труде, за не проработанное на производстве (неявочное) время: оплата в соответствии с законодательством трудовых отпусков, социальных отпусков с сохранением заработной платы, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка, оплата времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей, другие виды оплат;
(подпункт 2.2.15 в ред. постановления Минэкономики, Минфина, Минстата, Минтруда от 10.08.2000 N 160/84/55/111)
2.2.16. обязательные отчисления от всех видов оплаты труда работников, занятых в производстве соответствующей продукции (работ, услуг), независимо от источников выплат, по установленным законодательством нормам в фонд социальной защиты населения и государственный фонд содействия занятости.
Отчисления в фонд социальной защиты населения, в государственный фонд содействия занятости от всех видов оплаты труда работников предприятий, занятых в непроизводственной сфере (работников жилищно-коммунального хозяйства, медицинских, оздоровительных учреждений и т.д.), должны включаться в сметы расходов на содержание хозяйств, учреждений непроизводственной сферы, финансируемых за счет соответствующих источников: платежей квартиросъемщиков и т.п. и в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются;
(абзац 2 подпункта 2.2.16 в ред. постановления Минэкономики, Минфина, Минстата, Минтруда и соцзащиты от 30.12.2003 N 258/186/256/166)
2.2.17. отчисления по обязательному медицинскому страхованию в соответствии с установленным законодательством порядком.
Часть исключена. - Постановление Минэкономики, Минфина, Минстата, Минтруда и соцзащиты от 30.12.2003 N 258/186/256/166.
КонсультантПлюс: примечание.
В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 12.05.2005 N 219 страховые взносы по договорам добровольного страхования жизни, договорам добровольного страхования дополнительной пенсии и договорам добровольного страхования медицинских расходов (при условии, что договоры заключены на срок не менее одного года и медицинская помощь застрахованным оказывается государственными организациями здравоохранения), заключенным организациями-страхователями с государственными страховыми организациями в пользу физических лиц, работающих в организациях-страхователях по трудовым договорам, включаются этими организациями-страхователями в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении.
2.2.18. страховые взносы по видам обязательного страхования; по договорам добровольного страхования жизни, договорам добровольного страхования дополнительной пенсии и договорам добровольного страхования медицинских расходов (при условии, что договоры заключены на срок не менее одного года и медицинская помощь застрахованным оказывается государственными организациями здравоохранения), заключенным организациями-страхователями с государственными страховыми организациями в пользу физических лиц, работающих в организациях-страхователях по трудовым договорам, - в размерах, установленных законодательством;
(подпункт 2.2.18 в ред. постановления Минэкономики, Минфина, Минстата, Минтруда и соцзащиты от 07.06.2005 N 104/72/43/65)
2.2.19. Исключен. - Постановление Минэкономики, Минфина, Минстата, Минтруда и соцзащиты от 30.12.2003 N 258/186/256/166.
2.2.19. проценты по полученным ссудам, кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным ссудам, кредитам и займам, а также займам, связанным с приобретением основных средств и нематериальных активов и иных внеоборотных (долгосрочных) активов);
(подпункт 2.2.19 введен постановлением Минэкономики, Минфина, Минстата, Минтруда и соцзащиты от 06.05.2004 N 122/79/48/51)
2.2.20. Исключен. - Приказ Минэкономики от 08.04.1999, Минстата от 15.04.1999, Минфина от 14.04.1999, Минтруда от 13.04.1999 N 28/80/85/41.
2.2.21. отчисления в специальные отраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;
2.2.22. затраты, связанные со сбытом (реализацией) продукции (работ, услуг): упаковкой, хранением, транспортировкой до пункта, обусловленного договором, погрузкой в транспортные средства (кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателями сверх цены за продукцию); оплатой услуг банков, иных кредитных организаций по осуществлению в соответствии с заключенными договорами факторинговых операций, в том числе разницы между суммой денежного обязательства должника и суммой, выплачиваемой фактором кредитору (дисконт); оплатой в соответствии с заключенными договорами комиссии и поручения вознаграждения; рекламой, включая участие в выставках, ярмарках, выставках-продажах, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям в целях рекламы и не подлежащие возврату.
(абзац 1 подпункта 2.2.22 в ред. постановления Минэкономики, Минфина, Минстата, Минтруда и соцзащиты от 04.07.2002 N 142/95/60/95)
Часть исключена. - Постановление Минэкономики, Минфина, Минстата, Минтруда и соцзащиты от 30.12.2003 N 258/186/256/166.
Организации, находящиеся в ведении Министерства промышленности и Министерства сельского хозяйства и продовольствия, производящие автомобили, тракторы, иную технику на их базе, а также комбайны, сельскохозяйственные, землеройные, мелиоративные и дорожно-строительные машины и продающие указанную технику колхозам, совхозам, крестьянским (фермерским) хозяйствам, другим сельскохозяйственным и обслуживающим сельское хозяйство организациям республики и в страны Содружества Независимых Государств, относят на себестоимость продукции (работ, услуг) оплату услуг других организаций по предпродажной подготовке этой техники в соответствии с законодательством (юридические услуги);
(подпункт 2.2.22 в ред. постановления Минэкономики, Минфина, Минстата, Минтруда от 10.08.2000 N 160/84/55/111)
2.2.23. затраты, связанные с содержанием помещений, предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы (включая амортизационные отчисления, затраты на проведение всех видов ремонта помещения, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи);
2.2.24. амортизационные отчисления от стоимости основных средств, рассчитанные в соответствии с законодательством, а также индексация амортизационных отчислений, производимая в установленном порядке;
(подпункт 2.2.24 в ред. постановления Минэкономики, Минфина, Минстата, Минтруда и соцзащиты от 04.07.2002 N 142/95/60/95)
2.2.25. амортизационные отчисления от стоимости нематериальных активов, рассчитанные в соответствии с законодательством.
(подпункт 2.2.25 в ред. постановления Минэкономики, Минфина, Минстата, Минтруда и соцзащиты от 04.07.2002 N 142/95/60/95)
2.2.25.1. Исключен. - Постановление Минэкономики, Минфина, Минстата, Минтруда и соцзащиты от 30.12.2003 N 258/186/256/166.
2.2.25.2. Исключен. - Постановление Минэкономики, Минфина, Минстата, Минтруда и соцзащиты от 04.07.2002 N 142/95/60/95.
2.2.26. начисления на заработную плату и гонорар творческих работников, перечисляемые творческим союзам в их фонды в соответствии с установленным законодательством порядком;
2.2.27. налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;
2.2.28. затраты по назначенному возмещению утраченного заработка работникам (нетрудоспособным иждивенцам работника в случае его смерти) в результате увечья, профессионального заболевания либо иного повреждения здоровья, связанного с исполнением ими трудовых обязанностей, при осуществлении выплат в порядке и на условиях, предусмотренных законодательством, в том числе и выплачиваемые субъектом хозяйствования как правопреемником, в соответствии с законодательством. При этом не имеет значения, работает получатель у нанимателя - причинителя вреда либо вообще прекратил трудовую деятельность.
(абзац 1 подпункта 2.2.28 в ред. приказа Минэкономики от 08.04.1999, Минстата от 15.04.1999, Минфина от 14.04.1999, Минтруда от 13.04.1999 N 28/80/85/41)
Расходы, связанные с возмещением морального вреда, восстановлением здоровья потерпевших (усиленное питание, протезирование, уход за потерпевшим, санаторно-курортное лечение, приобретение специальных транспортных средств и горючего, капитальный ремонт этих средств и т.д.), а также расходы по возмещению вреда, причиненного юридическим и физическим лицам, не являвшихся работниками данного предприятия, осуществляемые в соответствии с законодательством, в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются;
(абзац 1 части 2 подпункта 2.2.28 в ред. приказа Минэкономики от 08.04.1999, Минстата от 15.04.1999, Минфина от 14.04.1999, Минтруда от 13.04.1999 N 28/80/85/41; постановления Минэкономики, Минфина, Минстата, Минтруда и соцзащиты от 30.12.2003 N 258/186/256/166)
суммы обратного требования (регресса) в размере пособий и пенсий, выплаченных в связи с увечьем или иным повреждением здоровья, а также по случаю потери кормильца, в случаях возмещения указанного вреда, которые разрешены (разрешаются) начиная с 1 июля 1999 г., в том числе и выплачиваемые юридическим лицом как правопреемником в соответствии с законодательством.
(абзац 2 части 2 подпункта 2.2.28 введен постановлением Минэкономики, Минфина, Минстата, Минтруда и соцзащиты от 04.07.2002 N 142/95/60/95)
Расходы по возмещению пособий и пенсий, выплаченных в связи с увечьем или иным повреждением здоровья организацией юридическим и физическим лицам, а также по случаю потери кормильца, не являющихся работниками данной организации, в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются;
(часть 3 подпункта 2.2.28 введена постановлением Минэкономики, Минфина, Минстата, Минтруда и соцзащиты от 04.07.2002 N 142/95/60/95; в ред. постановления Минэкономики, Минфина, Минстата, Минтруда и соцзащиты от 30.12.2003 N 258/186/256/166)
2.2.29. оплата в соответствии с законодательством государственной пошлины за совершение нотариальных действий нотариусом или уполномоченным должностным лицом, а также стоимость составления проектов сделок, заявлений, изготовления копий документов, выписок из них, оказания других правовых и технических услуг, связанных с совершением нотариальных действий, согласно тарифам, утверждаемым в установленном порядке;
расходы на публикацию бухгалтерской отчетности и другой информации, если законодательством Республики Беларусь возложена на организацию обязанность их публикации;
взносы, сборы и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, сборов и иных обязательных платежей предусмотрена законодательством и является условием для осуществления деятельности организациями - плательщиками этих взносов, сборов и иных платежей;
взносы, уплачиваемые международным организациям, если уплата этих взносов предусмотрена законодательством и является обязательным условием для осуществления деятельности организациями - плательщиками таких взносов или является условием предоставления международной организацией услуг, необходимых для ведения организацией - плательщиком данных взносов указанной деятельности;
стоимость тендерной документации;
минимальная компенсация за ухудшение правового положения работника в случае досрочного расторжения контракта из-за невыполнения или ненадлежащего выполнения его условий по вине нанимателя в размерах, установленных законодательством;
(подпункт 2.2.29 в ред. постановления Минэкономики, Минфина, Минстата, Минтруда и соцзащиты от 04.07.2002 N 142/95/60/95)
2.2.30. другие виды затрат, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с установленным законодательством порядком, финансовая и иная помощь по реализации Государственной программы возрождения и развития села на 2005 - 2010 годы, оказываемая в соответствии с законодательством;
(подпункт 2.2.30 введен постановлением Минэкономики, Минфина, Минстата, Минтруда и соцзащиты от 04.07.2002 N 142/95/60/95; в ред. постановления Минэкономики, Минфина, Минстата, Минтруда и соцзащиты от 05.04.2005 N 62/43/25/34)
2.3. В фактической себестоимости продукции (работ, услуг) отражаются также:
2.3.1. потери от брака;
2.3.2. затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, на которые установлен гарантийный срок службы;
2.3.3. потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
2.3.4. выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий и организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов;
(подпункт 2.3.4 в ред. приказа Минэкономики от 08.04.1999, Минстата от 15.04.1999, Минфина от 14.04.1999, Минтруда от 13.04.1999 N 28/80/85/41)
2.3.5. недостача имущества и (или) его порча в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством;
(подпункт 2.3.5 введен приказом Минэкономики от 08.04.1999, Минстата от 15.04.1999, Минфина от 14.04.1999, Минтруда от 13.04.1999 N 28/80/85/41; в ред. постановления Минэкономики, Минфина, Минстата, Минтруда и соцзащиты от 04.07.2002 N 142/95/60/95)
2.4. Не подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг):
2.4.1. затраты на выполнение самим предприятием или оплату работ (услуг), не связанных с производством продукции (работы по благоустройству городов и поселков, оказанию помощи сельскому хозяйству и другие виды работ);
2.4.2. затраты на выполнение работ по строительству, оборудованию и содержанию (включая амортизационные отчисления и затраты на все виды ремонта) культурно-бытовых и других непроизводственных объектов, находящихся на балансе предприятий, а также работ, выполняемых в порядке оказания помощи и участия в деятельности других предприятий и организаций.
2.5. Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:
2.5.1. материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
2.5.2. расходы на оплату труда;
2.5.3. отчисления на социальные нужды;
2.5.4. амортизация основных средств и нематериальных активов;
(подпункт 2.5.4 в ред. постановления Минэкономики, Минфина, Минстата, Минтруда и соцзащиты от 04.07.2002 N 142/95/60/95)
2.5.5. прочие затраты.
2.6. В элементе "Материальные затраты" отражается стоимость:
2.6.1. приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции (проведении работ, оказании услуг);
2.6.2. приобретенных материалов, используемых при производстве продукции (работ, услуг) для обеспечения технологического процесса, для упаковки продукции или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроль, содержание, ремонт и эксплуатация основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, инвентаря, хозяйственных принадлежностей, специальной оснастки, специальной одежды и прочее), а также стоимость запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, инвентаря, хозяйственных принадлежностей, специальной оснастки и специальной одежды, предметов проката (если предоставление услуг по прокату является экономическим видом деятельности); погашение стоимости инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей, средств индивидуальной защиты, лабораторного оборудования и других, учитываемых в обороте предметов;
(подпункт 2.6.2 в ред. постановления Минэкономики, Минфина, Минстата, Минтруда и соцзащиты от 30.12.2003 N 258/186/256/166)
2.6.3. покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии;
2.6.4. работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями или производствами и хозяйствами предприятия, не относящимися к основному виду деятельности, а также предпринимателями без образования юридического лица. К работам и услугам производственного характера относятся: выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов, проведение испытания для определения качества потребляемых сырья и материалов, контроля за соблюдением установленных технологических процессов, ремонта основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, и прочее. Транспортные услуги сторонних организаций по перевозкам грузов внутри предприятия (перемещение сырья, материалов, инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цехи (отделения) и доставка готовой продукции на склады хранения, доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов) также относятся к услугам производственного характера;
(подпункт 2.6.4 в ред. постановлений Минэкономики, Минфина, Минстата, Минтруда и соцзащиты от 04.07.2002 N 142/95/60/95, от 30.12.2003 N 258/186/256/166)
2.6.5. природного сырья (отчисления на покрытие затрат по геологоразведочным и геологопоисковым работам по полезным ископаемым; затраты на рекультивацию земель; оплата работ по рекультивации земель, осуществляемых специализированными организациями; плата, взимаемая за древесину, отпускаемую на корню, а также другие природные ресурсы, используемые организацией);
(подпункт 2.6.5 в ред. постановления Минэкономики, Минфина, Минстата, Минтруда и соцзащиты от 30.12.2003 N 258/186/256/166)
2.6.6. приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), отопление производственных зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом предприятия;
2.6.7. покупной энергии всех видов (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и другие производственные и хозяйственные нужды предприятия. Затраты на производство электрической и других видов энергии, вырабатываемых самим предприятием, а также на трансформацию и передачу покупной энергии до места ее потребления включаются в соответствующие элементы затрат на производство продукции (работ, услуг).
2.6.8. В состав затрат, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), стоимость топлива, электрической и тепловой энергии включается в пределах установленных норм их расхода.
Часть исключена. - Постановление Минэкономики, Минфина, Минстата, Минтруда и соцзащиты от 30.12.2003 N 258/186/256/166.
2.6.9. потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли;
2.6.10. платежи за добычу природных ресурсов, выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду, плата за размещение отходов, а также суммы налога за переработку нефти и нефтепродуктов;
(подпункт 2.6.10 в ред. постановления Минэкономики, Минфина, Минстата, Минтруда и соцзащиты от 30.12.2003 N 258/186/256/166)
2.6.11. стоимость материальных ресурсов, включаемых в затраты на производство и реализацию по элементу "Материальные затраты" в оценке, установленной законодательством, формируется исходя из фактически произведенных расходов на покупку этих материальных ресурсов (без учета налога на добавленную стоимость в соответствии с законодательством), акцизов, таможенных пошлин, иных платежей, а также затрат на их заготовку, доставку;
(подпункт 2.6.11 в ред. постановления Минэкономики, Минфина, Минстата, Минтруда и соцзащиты от 30.12.2003 N 258/186/256/166)
2.6.12. Включение в состав себестоимости сырья, материалов и других материальных ресурсов производится с использованием одного из следующих методов оценки запасов: по средневзвешенным ценам; по учетным ценам с учетом отклонений от их фактической стоимости; по ценам последнего приобретения (ЛИФО).
Применение иных методов оценки запасов при их включении в себестоимость устанавливаются законодательством.
(часть 2 подпункта 2.6.12 введена постановлением Минэкономики, Минфина, Минстата, Минтруда и соцзащиты от 30.12.2003 N 258/186/256/166)
2.6.13. Затраты, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) материальных ресурсов транспортом и персоналом предприятия, подлежат включению в соответствующие элементы затрат на производство (затраты на оплату труда, амортизация основных средств, материальные затраты и другие) той продукции (работ, услуг), для изготовления (выполнения, оказания) которой были приобретены производственные запасы.
(подпункт 2.6.13 в ред. постановления Минэкономики, Минфина, Минстата, Минтруда и соцзащиты от 04.07.2002 N 142/95/60/95)
2.6.14. В стоимость материальных ресурсов включаются также затраты предприятий на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных ресурсов, за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования в тех случаях, когда цены на них установлены особо сверх цены на эти ресурсы.
2.6.15. В тех случаях, когда стоимость тары, принятой от поставщика с материальным ресурсом, включена в его цену, из общей суммы затрат по его приобретению исключается стоимость тары по цене ее возможного использования или реализации (с учетом затрат на ее ремонт в части материалов).
2.6.16. Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.
2.6.16.1. Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.
2.6.16.2. Не относятся к возвратным отходам остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха, подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции (работ, услуг). Не относится к отходам также попутная (сопряженная) продукция, перечень которой устанавливается в отраслевых методических рекомендациях (инструкциях) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
2.6.16.3. Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:
по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если отходы могут быть использованы для основного производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции), для нужд вспомогательного производства, изготовления предметов широкого потребления (товаров культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода) или реализованы на сторону;
по полной цене исходного материального ресурса, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса;
по действующей цене на отходы за вычетом расходов на сбор и обработку, когда отходы идут в переработку внутри предприятия или сдаются на сторону.
2.7. В элементе "Расходы на оплату труда" отражаются выплаты по заработной плате, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов, устанавливаемых в зависимости от результатов труда, его количества и качества, стимулирующих и компенсирующих выплат, включая компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией заработной платы в соответствии с действующим законодательством; систем премирования рабочих, руководителей, специалистов и других служащих за производственные результаты, иных условий оплаты труда в соответствии с применяемыми на предприятии формами и системами оплаты труда.
2.7.1. В состав расходов на оплату труда в соответствии с действующим законодательством включаются:
2.7.1.1. выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда;
2.7.1.2. стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам;
2.7.1.3. выплаты по системам премирования рабочих, руководителей, специалистов и служащих за производственные результаты в размерах, предусмотренных действующим законодательством, за экономию сырья и материалов, топливно-энергетических ресурсов, за разработку и реализацию мер по охране труда, надбавки за профессиональное мастерство, за высокие достижения в труде и т.д.;
(подпункт 2.7.1.3 в ред. постановления Минэкономики, Минфина, Минстата, Минтруда и соцзащиты от 04.07.2002 N 142/95/60/95)
2.7.1.4. выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе: надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, должностей, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда и т.д.;
(подпункт 2.7.1.4 в ред. постановления Минэкономики, Минфина, Минстата, Минтруда и соцзащиты от 04.07.2002 N 142/95/60/95)
2.7.1.5. стоимость бесплатно предоставляемых работникам отдельных отраслей в соответствии с действующим законодательством коммунальных услуг, питания и продуктов, затраты на оплату предоставляемого работникам предприятий в соответствии с установленным законодательством порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных услуг и прочее);
суммы индексации заработной платы в связи с повышением цен на потребительские товары и услуги, предусмотренные законодательством;
(абзац 2 подпункта 2.7.1.5 введен постановлением Минэкономики, Минфина, Минстата, Минтруда и соцзащиты от 30.12.2003 N 258/186/256/166)
2.7.1.6. стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с действующим законодательством предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам). Установленные законодательством нормы на бесплатную выдачу предметов распространяются на предприятия всех форм собственности;
2.7.1.7. оплата в соответствии с действующим законодательством трудовых отпусков, социальных отпусков с сохранением заработной платы, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей;
(подпункт 2.7.1.7 в ред. постановления Минэкономики, Минфина, Минстата, Минтруда от 10.08.2000 N 160/84/55/111)
2.7.1.8. выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий и из организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов;
2.7.1.9. надбавки к заработной плате за продолжительность непрерывной работы (вознаграждения за выслугу лет, стаж работы) в соответствии с действующим законодательством;
2.7.1.10. оплата в соответствии с действующим законодательством отпуска, предоставляемого по окончании государственного учебного заведения выпускникам, которые получили направление на работу;
2.7.1.11. оплата в соответствии с действующим законодательством учебных отпусков, предоставляемых рабочим и служащим, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных заведениях, в аспирантуре, в вечерних (сменных) профессионально-технических учебных заведениях, в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных школах;
(подпункт 2.7.1.11 в ред. постановления Минэкономики, Минфина, Минстата, Минтруда от 10.08.2000 N 160/84/55/111)
2.7.1.12. оплата за время вынужденного прогула или выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством;
2.7.1.13. доплаты в случае временной утраты трудоспособности до фактического заработка, установленные законодательством, а также средства, израсходованные на выплату пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастными случаями на производстве и профессиональными заболеваниями;
(подпункт 2.7.1.13 в ред. приказа Минэкономики от 08.04.1999, Минстата от 15.04.1999, Минфина от 14.04.1999, Минтруда от 13.04.1999 N 28/80/85/41)
2.7.1.14. разница в окладах, выплачиваемая работникам, трудоустроенным с других предприятий и из организаций с сохранением в течение определенного срока (в соответствии с законодательством) размеров должностного оклада по предыдущему месту работы, а также при временном заместительстве;
2.7.1.15. суммы, выплачиваемые (при выполнении работ вахтовым методом) в размере тарифной ставки, оклада за дни в пути от места нахождения предприятий (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям и вине транспортных организаций;
(подпункт 2.7.1.15 в ред. приказа Минэкономики от 08.04.1999, Минстата от 15.04.1999, Минфина от 14.04.1999, Минтруда от 13.04.1999 N 28/80/85/41)
2.7.1.16. суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы на предприятия, в организации согласно специальным договорам с государственными организациями (на предоставление рабочей силы), как выданные непосредственно этим лицам, так и перечисленные государственным организациям;
2.7.1.17. заработная плата по основному месту работы рабочим, руководителям и специалистам предприятий и организаций во время их обучения с отрывом от производства по повышению квалификации и переподготовки кадров;
2.7.1.18. оплата труда студентов высших учебных заведений и учащихся средних специальных и профессионально-технических учебных заведений, проходящих производственную практику на предприятиях, а также оплата труда учащихся общеобразовательных школ в период профессиональной ориентации;
2.7.1.19. оплата труда студентов высших учебных заведений и учащихся средних специальных и профессионально-технических учебных заведений, работающих в составе студенческих отрядов;
2.7.1.20. оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договор подряда), если расчеты с работниками за выполненную работу производятся непосредственно самим предприятием. При этом размер средств на оплату труда работников за выполнение работ (услуг) по договору подряда определяется исходя из сметы на выполнение этих работ (услуг) и платежных документов;
2.7.1.21. расходы на выплату пенсий за работу с особыми условиями, возмещаемые фонду социальной защиты населения в соответствии с действующим законодательством;
2.7.1.22. другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда (за исключением расходов по оплате труда, финансируемых за счет других целевых поступлений).
(подпункт 2.7.1.22 в ред. постановления Минэкономики, Минфина, Минстата, Минтруда и соцзащиты от 30.12.2003 N 258/186/256/166)
2.7.2. В себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются следующие выплаты работникам предприятия в денежной и натуральной формах, а также затраты, связанные с их содержанием:
2.7.2.1. премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений, а также выплаты по системам премирования рабочих, руководителей и служащих за производственные результаты и т.д. сверх размеров, предусмотренных законодательством;
2.7.2.2. Исключен. - Постановление Минэкономики, Минфина, Минстата, Минтруда и соцзащиты от 30.12.2003 N 258/186/256/166.
2.7.2.3. материальная помощь (в том числе безвозмездная материальная помощь работникам для первоначального взноса на кооперативное жилищное строительство, на частичное погашение кредита, предоставленного на кооперативное и индивидуальное жилищное строительство), беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности;
2.7.2.4. Исключен. - Постановление Минэкономики, Минфина, Минстата, Минтруда и соцзащиты от 30.12.2003 N 258/186/256/166.
2.7.2.5. надбавки к пенсиям; единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда; доходы (дивиденды, проценты), выплачиваемые по акциям и вкладам трудового коллектива предприятия; компенсация удорожания стоимости питания в столовых, буфетах и профилакториях либо предоставление его по льготным ценам или бесплатно (кроме специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных законодательством);
(подпункт 2.7.2.5 в ред. постановления Минэкономики, Минфина, Минстата, Минтруда и соцзащиты от 30.12.2003 N 258/186/256/166)
2.7.2.6. Исключен. - Постановление Минэкономики, Минфина, Минстата, Минтруда и соцзащиты от 30.12.2003 N 258/186/256/166.
2.7.2.7. ценовые разницы по продукции (работам, услугам), предоставляемой работникам предприятия или отпускаемой подсобными хозяйствами для общественного питания предприятия;
2.7.2.8. оплата жилья, путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки на периодические издания и товаров для личного потребления работников и другие аналогичные выплаты и затраты;
(подпункт 2.7.2.8 в ред. постановления Минэкономики, Минфина, Минстата, Минтруда и соцзащиты от 30.12.2003 N 258/186/256/166)
2.7.2.9. другие виды выплат, не связанные непосредственно с оплатой труда.
(подпункт 2.7.2.9 в ред. постановления Минэкономики, Минфина, Минстата, Минтруда и соцзащиты от 30.12.2003 N 258/186/256/166)
2.8. В элементе "Отчисления на социальные нужды" отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам в фонд социальной защиты населения, государственный фонд содействия занятости от всех видов оплаты труда работников, занятых в производстве соответствующей продукции (работ, услуг), независимо от источников выплат, кроме тех, на которые страховые взносы не начисляются.
2.9. в элементе "Амортизация основных средств и нематериальных активов" отражается сумма амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, используемым в предпринимательской деятельности, исчисленная исходя из амортизируемой стоимости основных средств и нематериальных активов в установленном законодательством порядке.
(подпункт 2.9 в ред. постановления Минэкономики, Минфина, Минстата, Минтруда и соцзащиты от 04.07.2002 N 142/95/60/95)
2.9.1. Предприятия, осуществляющие свою деятельность на условиях аренды, по элементу "Амортизация основных средств и нематериальных активов" отражают амортизационные отчисления на полное восстановление как по собственным, так и по арендованным основным средствам.
(подпункт 2.9.1 в ред. постановления Минэкономики, Минфина, Минстата, Минтруда и соцзащиты от 04.07.2002 N 142/95/60/95)
2.9.2. Амортизационные отчисления по объектам лизинга в течение срока действия договора лизинга производятся в размерах и в периоды, установленные договором лизинга.
2.9.3. В этом элементе затрат отражаются также амортизационные отчисления от стоимости основных средств (помещений), предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы, а также от стоимости помещений и инвентаря, предоставляемых предприятиями медицинским учреждениям для организации медпунктов непосредственно на территории предприятий.
(подпункт 2.9.3 в ред. постановления Минэкономики, Минфина, Минстата, Минтруда и соцзащиты от 04.07.2002 N 142/95/60/95)
2.10. К элементу "Прочие затраты" в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся:
2.10.1. налоги, сборы (пошлины), отчисления в государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды, включаемые в соответствии с налоговым законодательством в себестоимость продукции, товаров (работ, услуг);
(подпункт 2.10.1 в ред. постановления Минэкономики, Минфина, Минстата, Минтруда и соцзащиты от 30.12.2003 N 258/186/256/166)
КонсультантПлюс: примечание.
В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 12.05.2005 N 219 страховые взносы по договорам добровольного страхования жизни, договорам добровольного страхования дополнительной пенсии и договорам добровольного страхования медицинских расходов (при условии, что договоры заключены на срок не менее одного года и медицинская помощь застрахованным оказывается государственными организациями здравоохранения), заключенным организациями-страхователями с государственными страховыми организациями в пользу физических лиц, работающих в организациях-страхователях по трудовым договорам, включаются этими организациями-страхователями в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении.
2.10.2. страховые взносы по видам обязательного страхования; по договорам добровольного страхования жизни, договорам добровольного страхования дополнительной пенсии и договорам добровольного страхования медицинских расходов (при условии, что договоры заключены на срок не менее одного года и медицинская помощь застрахованным оказывается государственными организациями здравоохранения), заключенным организациями-страхователями с государственными страховыми организациями в пользу физических лиц, работающих в организациях-страхователях по трудовым договорам, - в размерах, установленных законодательством;
(подпункт 2.10.2 в ред. постановления Минэкономики, Минфина, Минстата, Минтруда и соцзащиты от 07.06.2004 N 104/72/43/65)
2.10.3. Исключен. - Постановление Минэкономики, Минфина, Минстата, Минтруда и соцзащиты от 30.12.2003 N 258/186/256/166.
2.10.3. проценты по полученным ссудам, кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным ссудам, кредитам и займам, а также займам, связанным с приобретением основных средств и нематериальных активов и иных внеоборотных (долгосрочных) активов);
(подпункт 2.10.3 введен постановлением Минэкономики, Минфина, Минстата, Минтруда и соцзащиты от 06.05.2004 N 122/79/48/51)
2.10.4. расходы на оплату услуг связи, включая расходы на почтовые, телефонные, телеграфные услуги, услуги факсимильной и спутниковой связи, Интернет, электронной почты и другие подобные услуги; оплата услуг вычислительных центров, банков, связанных с обслуживанием организации;
(подпункт 2.10.4 в ред. постановления Минэкономики, Минфина, Минстата, Минтруда и соцзащиты от 04.07.2002 N 142/95/60/95)
2.10.5. плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, в том числе расходы по противопожарному обслуживанию аварийно-спасательными службами;
(подпункт 2.10.5 в ред. постановления Минэкономики, Минфина, Минстата, Минтруда и соцзащиты от 30.12.2003 N 258/186/256/166)
2.10.6. плата за подготовку и переподготовку кадров;
2.10.7. оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг на проведение обязательных аудиторских проверок в соответствии с законодательством;
(подпункт 2.10.7 в ред. постановления Минэкономики, Минфина, Минстата, Минтруда и соцзащиты от 30.12.2003 N 258/186/256/166)
2.10.8. вознаграждение за создание и использование объектов промышленной собственности и рационализаторских предложений;
(подпункт 2.10.8 в ред. приказа Минэкономики от 08.04.1999, Минстата от 15.04.1999, Минфина от 14.04.1999, Минтруда от 13.04.1999 N 28/80/85/41; постановления Минэкономики, Минфина, Минстата, Минтруда от 10.08.2000 N 160/84/55/111)
2.10.9. авторский гонорар;
2.10.10. компенсация за износ (амортизацию) использованных для нужд предприятия личных транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений в соответствии с законодательством;
КонсультантПлюс: примечание.
Нормы расходов на рекламу и маркетинговые услуги, включаемых в состав затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении, утверждены Указом Президента Республики Беларусь от 15.06.2006 N 398.
2.10.11. расходы на рекламу. К расходам на рекламу относятся расходы на разработку и издание рекламных изделий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т.п.); на разработку и изготовление эскизов этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов, упаковки и т.д.; на рекламные мероприятия (объявления в печати, объявления киев, передача по радио и телевидению); на световую и иную наружную рекламу; на изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей и др.; на хранение и экспедирование рекламных материалов; на оформление витрин, выставок-продаж, выставок и ярмарок, комнат образцов; на уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество при экспонировании в витринах; на проведение иных рекламных мероприятий;
(подпункт 2.10.11 в ред. приказа Минэкономики от 08.04.1999, Минстата от 15.04.1999, Минфина от 14.04.1999, Минтруда от 13.04.1999 N 28/80/85/41)
2.10.12. стоимость израсходованных проб и образцов продукции для установления ее соответствия требованиям стандартов, строительных норм в соответствии с действующими нормативными документами по стандартизации, а также затраты на проведение испытаний (анализов, измерений) органами стандартизации, метрологии и сертификации Госстандарта Республики Беларусь в порядке, определяемом Советом Министров Республики Беларусь.
Часть исключена. - Постановление Минэкономики, Минфина, Минстата, Минтруда и соцзащиты от 30.12.2003 N 258/186/256/166.
2.10.13. оплата работ по сертификации продукции, товаров, работ, услуг;
2.10.14. затраты на гарантийный ремонт и обслуживание изделий, на которые установлен гарантийный срок службы;
2.10.15. расходы по организованному набору работников, включая оплату услуг специализированных организаций по подбору персонала;
(подпункт 2.10.15 в ред. постановления Минэкономики, Минфина, Минстата, Минтруда и соцзащиты от 04.07.2002 N 142/95/60/95)
2.10.16. арендная плата;
2.10.17. лизинговые платежи;
2.10.18. Исключен. - Постановление Минэкономики, Минфина, Минстата, Минтруда и соцзащиты от 04.07.2002 N 142/95/60/95.
2.10.19. командировочные и представительские расходы;
(подпункт 2.10.19 в ред. постановлений Минэкономики, Минфина, Минстата, Минтруда от 10.08.2000 N 160/84/55/111, от 30.12.2003 N 258/186/256/166)
2.10.20. отчисления в ремонтный фонд и резерв предстоящих затрат по ремонту основных средств;
(подпункт 2.10.20 в ред. постановления Минэкономики, Минфина, Минстата, Минтруда и соцзащиты от 04.07.2002 N 142/95/60/95)
2.10.21. расходы на оплату услуг по управлению организацией или отдельными ее подразделениями, в том числе расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета и отчетности, оказываемые сторонними организациями и индивидуальными предпринимателями, в тех случаях, когда штатным расписанием организации не предусмотрены те или иные функциональные службы;
(подпункт 2.10.21 в ред. постановления Минэкономики, Минфина, Минстата, Минтруда и соцзащиты от 04.07.2002 N 142/95/60/95)
2.10.22. оплата услуг банков, иных кредитных организаций по осуществлению в соответствии с заключенными договорами факторинговых операций, в том числе разница между суммой денежного обязательства должника и суммой, выплачиваемой фактором кредитору (дисконт);
(подпункт 2.10.22 в ред. постановлений Минэкономики, Минфина, Минстата, Минтруда от 10.08.2000 N 160/84/55/111; Минэкономики, Минфина, Минстата, Минтруда и соцзащиты от 04.07.2002 N 142/95/60/95)
2.10.23. другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат, финансовая и иная помощь по реализации Государственной программы возрождения и развития села на 2005 - 2010 годы, оказываемая в соответствии с законодательством.
(подпункт 2.10.23 в ред. постановления Минэкономики, Минфина, Минстата, Минтруда и соцзащиты от 05.04.2005 N 62/43/25/34)
2.10.24. Предприятия, образующие резерв средств (ремонтный фонд) для обеспечения равномерного включения затрат на проведение всех видов ремонта основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, в себестоимость продукции (работ, услуг), в составе элемента "Прочие затраты" отражают также отчисления в ремонтный фонд, определяемые исходя из балансовой стоимости основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, и нормативов отчислений, утверждаемых в установленном порядке самими предприятиями.
(абзац 1 подпункта 2.10.24 в ред. постановления Минэкономики, Минфина, Минстата, Минтруда и соцзащиты от 04.07.2002 N 142/95/60/95)
В остальных случаях затраты на проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных) основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим элементам затрат (материальным затратам, расходам на оплату труда и другим). В целях равномерного списания затрат по ремонту производственных фондов на себестоимость продукции (работ, услуг) допускается включение их в себестоимость исходя из установленного предприятием норматива с отражением разницы между общей стоимостью ремонта и суммой, относимой по нормативу на себестоимость продукции (работ, услуг) в составе расходов будущих периодов.
(абзац 2 подпункта 2.10.24 в ред. постановления Минэкономики, Минфина, Минстата, Минтруда и соцзащиты от 04.07.2002 N 142/95/60/95)
2.11. Затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг) при планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг) группируются по статьям затрат.
2.11.1. Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг), а также порядок оценки остатков незавершенного производства, определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства.
(подпункт 2.11.1 в ред. приказа Минэкономики от 08.04.1999, Минстата от 15.04.1999, Минфина от 14.04.1999, Минтруда от 13.04.1999 N 28/80/85/41)
2.11.2. При этом устанавливаемая для соответствующей отрасли (подотрасли, вида деятельности) группировка затрат по статьям должна обеспечить выделение затрат, связанных с производством отдельных видов продукции, которые могут быть прямо включены в их себестоимость (так называемые прямые затраты).
2.12. Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся независимо от времени оплаты - предварительной (арендная плата и т.п.) или последующей (оплата отпусков работников и др.). Отдельные виды затрат (затраты на подготовку и освоение производства, погашение стоимости специальных инструментов и приспособлений и т.п.), в отношении которых нельзя точно установить, к какому калькуляционному периоду они относятся, а также затраты сезонных отраслей промышленности включаются в затраты на производство в сметно-нормализованном порядке, определяемом в отраслевых методических рекомендациях.
(подпункт 2.12 в ред. постановления Минэкономики, Минфина, Минстата, Минтруда и соцзащиты от 30.12.2003 N 258/186/256/166)
2.12.1. Исключен. - Приказ Минэкономики от 08.04.1999, Минстата от 15.04.1999, Минфина от 14.04.1999, Минтруда от 13.04.1999 N 28/80/85/41.
2.12.2. Непроизводительные затраты отражаются в учете в том отчетном месяце, в котором они выявлены.
2.12.3. Затраты, произведенные предприятием в иностранной валюте и подлежащие включению в себестоимость продукции (работ, услуг), отражаются в валюте, действующей на территории Республики Беларусь, в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату совершения операций.
3. ФОРМИРОВАНИЕ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
3.1. Исключен. - Постановление Минэкономики, Минфина, Минстата, Минтруда и соцзащиты от 30.12.2003 N 258/186/256/166.
3.2. Прибыль (убыток) от реализации продукции, товаров, работ, услуг определяется как разница между выручкой от их реализации в отпускных ценах (валовым доходом) и издержками производства (обращения) реализованной продукции, товаров, работ, услуг и суммами налогов, сборов и отчислений, уплачиваемых в соответствии с установленным законодательством порядком из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг.
(подпункт 3.2 в ред. постановления Минэкономики, Минфина, Минстата, Минтруда от 10.08.2000 N 160/84/55/111)
3.3. Выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлении средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.
3.4. Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливается предприятием на длительный срок (ряд лет), исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров.
3.5. Исключен. - Постановление Минэкономики, Минфина, Минстата, Минтруда и соцзащиты от 30.12.2003 N 258/186/256/166.
3.6. Исключен. - Постановление Минэкономики, Минфина, Минстата, Минтруда и соцзащиты от 30.12.2003 N 258/186/256/166.