Налогообложение индивидуальных предпринимателей

1. Общая система на­лого­об­ло­жения - ОСН (уплата по­доход­но­го налога по ставке 16%).
2. Единый налог
3. Налог по уп­ро­щен­ной системе на­лого­об­ло­жения – УСН.

Индивидуальный предп­ри­нима­тель имеет право работать с при­мене­ни­ем налога на до­бав­ленную стоимость (НДС), а может работать без при­мене­ния НДС.

Общая система на­лого­об­ло­жения для ин­ди­виду­аль­но­го предпринимателя

Общая система на­лого­об­ло­жения при­меня­ет­ся ин­ди­виду­аль­ны­ми предп­ри­нима­теля­ми по умолчанию. По­доход­ный налог уплачивается, если:

• деятельность ин­ди­виду­аль­но­го предп­ри­нима­теля под единый налог не подпадает;
• индивидуальный предп­ри­нима­тель не хочет или не может ис­поль­зо­вать УСН;

Индивидуальный предп­ри­нима­тель должен выбрать между общей и уп­ро­щен­ной системами налогообложения. Уплата единого налога может про­из­во­дить­ся па­рал­лель­но с при­мене­ни­ем общей или уп­ро­щен­ной систем на­лого­об­ло­жения (если у ин­ди­виду­аль­но­го предп­ри­нима­теля несколько видов деятельности, которые подпадают и не подпадают под единый налог).

Особенность при уплате по­доход­но­го налога состоит в том, что ин­ди­виду­аль­ный предп­ри­нима­тель может применить про­фес­си­ональ­ный налоговый вычет. Это значит, что при уплате по­доход­но­го налога он может не учитывать:

• расходы, которые он понес в процессе предп­ри­нима­тель­ской деятельности, если такие расходы подт­вер­жде­ны документами;
• 10 % от своего дохода - в случае, если по­несен­ные им расходы до­кумен­таль­но не подтверждены.

Индивидуальный предп­ри­нима­тель должен выбрать только один вариант про­фес­си­ональ­но­го вычета в течение отчетного периода (календарный год). Он не может вычитать из налоговой базы од­новре­мен­но и свои расходы, и 10 % от дохода.

Все расходы ин­ди­виду­аль­ных предп­ри­нима­телей состоят из затрат по про­из­водс­тву и ре­али­зации товаров (работ, услуг), иму­щест­вен­ных прав. Затраты расп­ре­деля­ют­ся на ма­тери­аль­ные расходы, расходы на оплату труда и амор­ти­заци­он­ные отчисления.

К ма­тери­аль­ным затратам относятся расходы на при­об­ре­тение товаров и других товарно-материальных ценностей, а также оплата аренды, ком­му­наль­ных услуг, услуг связи и прочих услуг, связанных с предп­ри­нима­тель­ской деятельностью.

Расходы, которые связаны с при­об­ре­тени­ем товаров и других товарно-материальных ценностей, а также оплаты услуг:

• определяются в размере их фак­ти­чес­кой оплаты;
• учитываются в периоде, в котором они произведены, или в отчетном периоде, в котором поступили доходы от ре­али­зации товаров (работ, услуг).

Расходы на оплату труда применяют ин­ди­виду­аль­ные предприниматели, которые ис­поль­зу­ют наемных ра­бот­ни­ков (не более трех). К основным расходам относятся:

• суммы на­чис­ленной за­работ­ной платы за фак­ти­чес­ки вы­пол­ненную работу;
• налоги, от­числя­емые в фонд со­ци­аль­ной защиты населения (34% от фонда за­работ­ной платы);
• налоги, от­числя­емые в Белгосстрах;
• стоимость товаров, вы­дава­емых ра­бот­ни­кам в порядке на­тураль­ной оплаты;
• выплаты премий;
• выплаты ком­пенси­ру­юще­го характера (например, за свер­ху­роч­ную работу, за работу в тяжелых и вредных условиях труда);
• оплата трудовых отпусков, со­ци­аль­ных отпусков с сох­ра­нени­ем за­работ­ной платы, денежная ком­пенса­ция за не­ис­поль­зо­ван­ный трудовой отпуск, а также времени, свя­зан­но­го с про­хож­де­ни­ем ра­бот­ни­ками ме­дицинс­ких осмотров, ис­полне­ни­ем го­сударс­твен­ных обязанностей;
• иные расходы на оплату труда, оп­ре­делен­ные за­коно­датель­ны­ми актами.

Расходы на оплату труда определяются, исходя из суммы на­чис­ленных фи­зичес­ким лицам доходов, и учи­тыва­ют­ся в составе расходов на дату пе­речис­ле­ния денежных средств.

Амортизационные от­числе­ния уменьшают на­лого­об­ла­га­емую базу по­доход­но­го налога и про­из­во­дят­ся от стоимости ис­поль­зу­емо­го в предп­ри­нима­тель­ской де­ятель­нос­ти имущества:

• основных средств (имущество, ис­поль­зу­емое в предп­ри­нима­тель­ской де­ятель­нос­ти больше года: компьютер, мебель, ав­то­мобиль и пр.);
• нематериальных активов (имущественные и авторские права, прог­рамм­ное обес­пе­чение и пр.).

После при­мене­ния про­фес­си­ональ­но­го на­лого­вого вычета ин­ди­виду­аль­ный предп­ри­нима­тель может применить другие налоговые вычеты, которые не связанны с предп­ри­нима­тель­ской деятельностью. Эти вычеты при­меня­ют­ся пос­ле­дова­тель­но в следующем порядке:

1. Стандартный налоговый вычет (на не­совер­шенно­лет­них детей, на детей, которые обучаются).
2. Социальный налоговый вычет (за платное обучение, за страхование).
3. Имущественный налоговый вычет (на при­об­ре­тение жилья, на строительство).

При уплате по­доход­но­го налога ин­ди­виду­аль­ный предп­ри­нима­тель ведет учет выручки в Книге учета доходов и расходов. Книгу можно вести в элект­рон­ном виде и на бумажном носителе. Учитывая специфику своей деятельности, ин­ди­виду­аль­ный предп­ри­нима­тель обязан вести и другие документы учета. Это могут быть: книга учета товаров и готовой продукции; книга учета сырья и материалов; книги учета основных средств и не­мате­ри­аль­ных активов; платежные ведомости; карточки лицевых счетов и пр.

Что для ин­ди­виду­аль­но­го предпринимателя, уп­ла­чива­юще­го по­доход­ный налог, является датой фак­ти­чес­ко­го получения дохода?

1. День получения денежных средств.
2. В случае получения пред­ва­ритель­ной оплаты – день отгрузки товаров (выполнения работ, услуг).

Понесенные в процессе предп­ри­нима­тель­ской де­ятель­нос­ти расходы, уменьшают на­лого­об­ла­га­емую прибыль только после фак­ти­чес­кой оплаты этих расходов.

Если выручка поступила в иност­ран­ной валюте, то она пе­рес­чи­тыва­ет­ся в бе­лорусс­кие рубли по курсу На­ци­ональ­но­го Банка Рес­публи­ки Беларусь на дату фак­ти­чес­ко­го получения денежных средств.

Отчетным периодом общей системы на­лого­об­ло­жения является квартал.

Индивидуальный предп­ри­нима­тель обязан после осу­щест­вле­ния своей де­ятель­нос­ти в отчетном периоде 20 числа, сле­ду­юще­го за отчетным периодом (20 апреля, 20 июля, 20 октября, 20 января) пре­дос­та­вить в налоговый орган налоговую дек­ла­рацию по по­доход­но­му налогу и не позднее 22 числа, сле­ду­юще­го за отчетным периодом уплатить налог.

Единый налог для ин­ди­виду­аль­но­го предпринимателя

Единый налог обязаны платить ин­ди­виду­аль­ные предприниматели, за­нима­ющиеся продажей товаров, а также вы­пол­ня­ющие работы и услуги для фи­зичес­ких лиц согласно Перечню, который со­дер­жится в Налоговом кодексе Рес­публи­ки Беларусь. Если деятельность, которoй за­нима­ет­ся предп­ри­нима­тель указана в данном Перечне, другой налог по ней платить нельзя. В том случае, когда ин­ди­виду­аль­ный предп­ри­нима­тель за­нима­ет­ся разными видами де­ятель­нос­ти и одна из них указана в Перечне, придется ис­поль­зо­вать две системы налогообложения.

Ставки единого налога ус­та­нав­ли­ва­ют областные и Минский городской Советы депутатов. В разных на­селен­ных пунктах ставки налога могут су­щест­вен­но отличаться.

Размер единого налога может зависеть от:

• вида деятельности;
• населенного пункта, в котором предп­ри­нима­тель поставлен на налоговый учет;
• населенного пункта, в котором осу­щест­вля­ет­ся деятельность;
• формы торговли и группы ре­али­зу­емо­го товара;
• привлечения наемных работников;
• режима работы и пр.

Отчетным периодом единого налога является ка­лен­дарный месяц, в котором осу­щест­вля­ет­ся деятельность. Ин­ди­виду­аль­ный предп­ри­нима­тель имеет право выбрать отчетным периодом ка­лен­дарный квартал. Но при этом он должен соблюсти некоторые условия:

• осуществлять только один вид де­ятель­нос­ти и только через одну торговую или обс­лу­жива­ющую точку;
• осуществлять де­ятель­ность без ис­поль­зо­вания торговых или обс­лу­жива­ющих точек.

Подать дек­ла­рацию и уплатить единый налог ин­ди­виду­аль­ный предп­ри­нима­тель обязан до начала осу­щест­вле­ния своей деятельности. При условии, что отчетным периодом является ка­лен­дарный месяц, предп­ри­нима­тель не позднее 1 числа месяца, в котором он будет осу­щест­влять предп­ри­нима­тель­скую де­ятель­ность обязан пре­дос­та­вить в налоговую инспекцию налоговую дек­ла­рацию по единому налогу и уплатить единый налог. Если отчетным периодом выбран квартал, то предп­ри­нима­тель не позднее 1 числа 1 месяца квартала, в котором он будет осу­щест­влять предп­ри­нима­тель­скую де­ятель­ность обязан пре­дос­та­вить в налоговую инспекцию налоговую дек­ла­рацию по единому налогу. Уплатить единый налог предп­ри­нима­тель должен в размере 1/3 суммы от единого налога за квартал.

Если ин­ди­виду­аль­ный предп­ри­нима­тель за­регист­ри­ровал­ся впервые или если у него имеется льгота в связи с тем, что он торгует меньше 15 дней в месяц, то пре­дос­та­вить налоговую дек­ла­рацию и уплатить единый налог он должен не позднее рабочего дня, пред­шест­ву­юще­го дню начала деятельности.

Если выручка превышает 40-кратную сумму единого налога за со­от­ветс­тву­ющий отчетный период, ин­ди­виду­аль­ный предп­ри­нима­тель исчисляет и доп­ла­чива­ет са­мос­то­ятель­но единый налог в размере 5% суммы превышения. При доплате предп­ри­нима­тель должен предс­та­вить налоговую дек­ла­рацию не позднее 1 числа второго месяца, сле­ду­юще­го за отчетным периодом, в котором об­ра­зова­лась сумма такого превышения

Если налоговая дек­ла­рация предс­тав­ле­на нес­во­ев­ре­мен­но и нес­во­ев­ре­мен­но про­из­ве­дена оплата единого налога, то предп­ри­нима­тель на­казы­ва­ет­ся штрафом и пеней за каждый день просрочки согласно расчетной ставке ре­финан­си­рова­ния на данный период действия ставки.

Кроме за­пол­не­ния декларации, предп­ри­нима­тель обязан вести книгу учета доходов ус­та­нов­ленной формы. В книгу учета в пос­ле­дова­тель­ном порядке заносятся все доходы – как наличные, так и безналичные, которые получены в ре­зуль­та­те предп­ри­нима­тель­ской деятельности, под­па­да­ющей под единый налог.

Предприниматель обязан оформлять все первичные документы: накладные, акты вы­пол­ненных работ или услуг и другие документы в со­от­ветс­твии с законодательством.

Упрощенная система на­лого­об­ло­жения для ин­ди­виду­аль­но­го предпринимателя

Индивидуальному предп­ри­нима­телю выгоднее и проще применять уп­ро­щен­ную систему налогообложения, особенно если он за­нима­ет­ся оказанием услуг.

Согласно На­лого­вому кодексу Рес­публи­ки Беларусь не могут применять уп­ро­щен­ную систему ин­ди­виду­аль­ные предприниматели:

• производящие по­дак­цизные товары;
• реализующие ювелирные и другие бытовые изделия из дра­гоцен­ных металлов и дра­гоцен­ных камней;
• реализующие иму­щест­вен­ные права на средства ин­ди­виду­али­зации участ­ни­ков граж­данс­ко­го оборота, товаров, работ или услуг (фирменные наименования, товарные знаки и знаки обслуживания, ге­ог­ра­фичес­кие указания и другое);
• являющиеся ре­зиден­та­ми свободных эко­номи­чес­ких зон, спе­ци­аль­но­го туристско-рекреационного парка "Августовский канал", Парка высоких технологий, Китайско-Белорусского ин­дуст­ри­аль­но­го парка "Индустриальный парк "Великий камень";
• предоставляющие в аренду недвижимость, не на­ходя­щу­юся у них на праве собс­твен­ности (общей собственности);
• являющиеся про­фес­си­ональ­ны­ми участ­ни­ками рынка ценных бумаг;

осуществляющие:

• лотерейную деятельность;
• деятельность в рамках простого товарищества;
• деятельность по ор­га­низа­ции и про­веде­нию элект­рон­ных ин­те­рак­тивных игр;
• которые обязаны уп­ла­чивать единый налог (в отношении доходов от такой деятельности);
• у которых размер валовой выручки на­рас­та­ющим итогом за 9 месяцев пре­дыду­щего года превысил критерии;
• у которых валовая выручка на­рас­та­ющим итогом в течение ка­лен­дарно­го года превысила критерии (в этом случае ИП обязан перейти на общую систему на­лого­об­ло­жения с месяца, сле­ду­юще­го за отчетным периодом, в котором произошло такое превышение);
• которые перешли с УСН на общий порядок на­лого­об­ло­жения в пре­дыду­щем ка­лен­дарном году (после 1 января пре­дыду­щего года) (кроме тех, кто письменно отказался от УСН в целом за налоговый период).

Все остальные ин­ди­виду­аль­ные предп­ри­нима­тели могут успешно применять уп­ро­щен­ную систему налогообложения.

Ставки налога при уп­ро­щен­ной системе ус­та­нов­ле­ны в следующих размерах:

• 5 % – для ор­га­низа­ций и ин­ди­виду­аль­ных предпринимателей, не уп­ла­чива­ющих НДС;
• 3 % – для ор­га­низа­ций и ин­ди­виду­аль­ных предпринимателей, уп­ла­чива­ющих НДС;
• 16 % – в отношении вне­ре­али­заци­он­ных доходов, по­лучен­ных в виде без­возмезд­но по­лучен­ных товаров (работ, услуг), иму­щест­вен­ных прав, иных активов, денежных средств, в том числе при ос­во­бож­де­нии от их оплаты или возврата (за иск­лю­чени­ем суммы умень­ше­ния кре­диторс­кой за­дол­женнос­ти (увеличения де­биторс­кой задолженности) при зак­лю­чении мирового сог­ла­шения или сог­ла­шения о примирении).

Для раз­ре­шения применять УСН дей­ству­юще­му ин­ди­виду­аль­но­му предп­ри­нима­телю дос­та­точ­но за­яви­тель­но­го принципа в налоговую инспекцию о переходе на УСН в срок с 1 октября по 31 декабря года, пред­шест­ву­юще­го году, в котором предп­ри­нима­тель желает применять УСН.

Для впервые за­регист­ри­рован­но­го предп­ри­нима­теля срок 20 рабочих дней со дня го­сударс­твен­ной ре­гист­ра­ции в качестве ИП.

Ставки налога при УСН ниже, чем ставки при уплате по­доход­но­го налога. Налог уп­ла­чива­ет­ся с выручки без учета по­несен­ных ин­ди­виду­аль­ным предп­ри­нима­телем расходов.

Что для ин­ди­виду­аль­но­го предпринимателя, уп­ла­чива­юще­го налог при УСН без НДС, является датой фак­ти­чес­ко­го получения дохода?

1. День получения денежных средств.
2. В случае получения пред­ва­ритель­ной оплаты – день отгрузки товаров (выполнения работ, услуг).

Если выручка поступила в иност­ран­ной валюте, то она пе­рес­чи­тыва­ет­ся в бе­лорусс­кие рубли по курсу На­ци­ональ­но­го Банка Рес­публи­ки Беларусь на дату фак­ти­чес­ко­го получения денежных средств.

Для ин­ди­виду­аль­но­го предпринимателя, уп­ла­чива­юще­го НДС датой получения дохода является дата отгрузки товара и сос­тавле­ние акта вы­пол­ненных работ или услуг.

Отчетным периодом по налогу при УСН является:

• для ИП не уп­ла­чива­ющих налог на до­бав­ленную стоимость ка­лен­дарный квартал;
• для ИП уп­ла­чива­ющих налог на до­бав­ленную стоимость по желанию пла­тель­щи­ка может быть ка­лен­дарный квартал, а может быть ка­лен­дарный месяц;

Индивидуальный предп­ри­нима­тель отчетным периодом, у которого является квартал, обязан после осу­щест­вле­ния своей де­ятель­нос­ти в отчетном периоде 20 числа, сле­ду­юще­го за отчетным периодом (20 апреля, 20 июля, 20 октября, 20 января) пре­дос­та­вить в налоговый орган налоговую дек­ла­рацию по по­доход­но­му налогу и не позднее 22 числа, сле­ду­юще­го за отчетным периодом уплатить налог.

Индивидуальный предп­ри­нима­тель отчетным периодом, у которого является месяц, обязан после осу­щест­вле­ния своей де­ятель­нос­ти в отчетном периоде 20 числа, сле­ду­юще­го за отчетным месяцем пре­дос­та­вить в налоговый орган налоговую дек­ла­рацию по по­доход­но­му налогу и не позднее 22 числа, сле­ду­юще­го за отчетным периодом уплатить налог.

Налоговую дек­ла­рацию за каждый отчетный период не­об­хо­димо заполнять на­рас­та­ющим итогом в течение ка­лен­дарно­го года.

Индивидуальные предприниматели, уп­ла­чива­ющие налог при УСН без НДС, ведут учет в книге доходов и расходов ор­га­низа­ций и ин­ди­виду­аль­ных предпринимателей, при­меня­ющих уп­ро­щен­ную систему налогообложения.

Индивидуальные предприниматели, уп­ла­чива­ющие налог при УСН с НДС, ведут бух­галтерс­кий и налоговый учет в полном объёме.

Предприниматели обязаны оформлять все первичные документы: накладные, акты вы­пол­ненных работ или услуг и другие документы в со­от­ветс­твии с законодательством.

Автор: А. Гольдберг –  кон­суль­тант по вопросам бух­галтерс­ко­го и на­лого­вого учета в Кон­суль­та­ци­он­ном пункте при Минском столичном союзе предп­ри­нима­телей и работодателей.

SUMOM.BY: https://sumom.by/info/946/