Налоговые отношения –либерализация ответственности
Специалисты неоднократно отмечали, что действующая система экономических и административных санкций в Беларуси является разорительной для субъектов хозяйствования. Сами санкции крайне высоки, они не учитывают степень вины, а также, как правило, не связаны с размером ущерба. Это особенно относится к санкциям за налоговые нарушения. И хотя Указом Президента от 22 января 2004 г. №36 «О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений» санкции были несколько снижены, тем не менее их применение для многих предпринимателей зачастую оказывалось губительным.
Указ Президента Беларуси от 30 июня 2006 г. №419 «О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений» определил новые подходы к применению мер экономической и административной ответственности в налоговых отношениях.
Прежде всего следует отметить, что теперь в ряде случаев будет учитываться степень вины. Так, например, при ответственности за неуплату или неполную уплату налогов, сборов (пошлин) (далее –налоги) учитывается совершение правонарушения по неосторожности или умышленно.
Введено понятие малозначительности нарушения. К примеру, административное взыскание за неуплату либо неполную уплату налогов, совершенную по неосторожности (подпункт 2.8. п.2 Указа), не применяется «при незначительности неудержанной и (или) неперечисленной суммы налога, сбора (пошлины) (до десяти базовых величин при совершении правонарушения должностным лицом юридического лица, до четырех базовых величин – иным физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем), если сумма налога, сбора (пошлины), не удержанная и (или) не перечисленная, не превышает пяти процентов от удержанных и перечисленных в бюджет за проверенный период сумм налога, сбора (пошлины)». Введена также дифференциация ответственности. По общему правилу она связана с длительностью просрочки исполнения обязательств. Так, нарушение плательщиком, налоговым агентом, иным обязанным лицом установленного срока представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета) при отсутствии подлежащей уплате суммы налога, сбора (пошлины), если просрочка не превысила трех месяцев, - влечет наложение штрафа на индивидуального предпринимателя в размере от 0,2 до двух базовых величин, на юридическое лицо – в размере от одной до десяти базовых величин (п.п. 1.3. п. 1 Указа)
В Указе определен перечень смягчающих обстоятельств, при наличии которых применяются санкции, уменьшенные в два раза по сравнению с подлежащими применению. К таким обстоятельствам Указ относит:
· добровольное возмещение причиненного вреда (в том числе добровольное исполнение налогового обязательства) после обнаружения факта правонарушения органом Комитета государственного контроля, налоговым или таможенным органом, но до вынесения постановления по делу об административном правонарушении (решения о применении экономических санкций);
· совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
· для правонарушений, предусмотренных в подпункте 1.3 пункта Указа 1 (нарушение установленного срока представления налоговой декларации (расчета, при отсутствии подлежащей уплате суммы налога, если просрочка не превысила трех месяцев) и совершенных должностными лицами юридических лиц, - представление налоговой декларации (расчета) по истечении установленного срока, но до назначения проверки, в результате которой может быть обнаружено данное правонарушение (по правонарушениям, выявленным в результате камеральной налоговой проверки, - до составления акта проверки);
· для правонарушений, предусмотренных в подпункте 2.4 пункта 2 этого Указа (нарушение плательщиком, налоговым агентом, иным обязанным лицом установленного срока представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета), совершенных физическими лицами, не указанными в абзаце четвертом этого пункта, - представление налоговой декларации (расчета) по истечении установленного срока, но до обнаружения факта правонарушения налоговым органом.
Вместе с тем, должностные лица, осуществляющие производство по правонарушениям , предусмотренным данным Указом, могут признать смягчающими ответственность и иные обстоятельства, не указанные в нем.
Вводится также учет реального вреда, причиненного нарушениями налогового законодательства, через применение «сальдового метода». Например, согласно части второй п.п.1.5. п.1 Указа «По правонарушениям, предусмотренным в части первой настоящего подпункта (за исключением выявленных в результате камеральных налоговых проверок), экономические санкции исчисляются с суммы превышения доначисленных налогов, сборов (пошлин) по итогам календарного года (его части, если проверке подлежит часть календарного года) над суммой налогов, сборов (пошлин), уменьшенных за тот же период».
Указу придана обратная сила, поскольку «К правонарушениям, совершенным до вступления в силу настоящего Указа, за которые не были применены экономические санкции, применяются положения настоящего Указа, если данные правонарушения предусмотрены в указах Президента Республики Беларусь от 7 мая 2003 г. № 185 “О некоторых вопросах применения таможенными органами Республики Беларусь экономических санкций, наложения ими ареста на имущество и признании утратившими силу некоторых указов и положений указов Президента Республики Беларусь‛ и от 22 января 2004 г. № 36 “О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений‛ (часть третья п.10 Указа).
Таким образом, можно констатировать, что Указ № 419 в самом деле направлен на либерализацию мер ответственности за нарушения налогового законодательства и учитывает (пусть и не в полной мере) те предложения, которые в свое время высказывались и специалистами и бизнес-ассоциациями. В то же время необходимо отметить, что этот Указ не решит все проблемы, поскольку многие налоговые нарушения напрямую связаны со сложным, нестабильным и запутанным налоговым законодательством и крайне сложной и не всегда понятной налоговой отчетностью (что можно объединить общим понятием – налоговые процедуры). Поэтому крайне важно решить эти проблемы и это, на наш взгляд, даст хороший эффект, даже при условии, что налоговая нагрузка останется без изменений. Как известно, Президент А.Лукашенко уже дал соответствующие поручения Правительству и вероятно комментируемый Указ – первый шаг на пути упрощения налоговых процедур. Будем надеяться?
