Министерство финансов: «Считаем целесообразным проработать предложения Минского столичного союза предпринимателей»

Министерство финансов считает целесообразным проработать предложения Минского столичного союза предпринимателей в рамках подготовки проекта Закона «Об изменении Налогового кодекса Республики Беларусь», работа над которым включена в план подготовки проектов законодательных актов в 2024 году, утвержденный Указом Президента от 28  ноября 2023 года № 380.

1. Письмо ОО «МССПиР» в Министерство финансов:

С 1 января 2023 года в соответствии с внесенными изменениями в Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК) перечень налогов был дополнен налогом на профессиональный доход. Право на применение налога на профессиональный доход получили исключительно физические лица, которые не ведут предпринимательскую деятельность, но в то же время получают доход от другой деятельности.

Согласно пункту 2.19-2 статьи 13 НК профессиональный доход - доход физических лиц от деятельности, при осуществлении которой они не имеют нанимателя и не привлекают иных лиц по трудовым и (или) гражданско-правовым договорам, если иное не установлено законодательными актами.

Таким образом, основное правило, которое необходимо соблюдать при применении указанного режима, это оказывать услуги лично и не иметь нанимателя. 

На практике с введением нового режима налогообложения возникло много вопросов. Одним из существенных считаем возможность применения налога на профессиональный доход при оказании услуг с использованием электронных сервисов. Электронный сервис в данном случае электронная площадка, сайт, где физические лица размещают информацию о себе, своих услугах, осуществляя таким образом поиск потенциальных клиентов.  Аналогичным образом может быть размещена информация о предлагаемых услугах и в печатных изданиях (газетах, листовках и т.д.).

Суть работы сервиса: подбор исполнителей для заказчиков по заданным критериям и прием платежей за оказанные услуги. Исполнитель регистрируется и предоставляет информацию о себе и своих услугах на сервисе. Потребители услуг размещают на сервисе заказ на поиск исполнителя. Сервис осуществляет поиск исполнителей услуг по заданным параметрам, а затем передает эту информацию потребителю (заказчику). Далее заказчик и исполнитель уже взаимодействуют напрямую: обсуждают условия, стоимость услуг, время оказания услуг и т.д. Сервис помогает решать организационные вопросы, а также принимать платежи от заказчиков. За это получает вознаграждение. Но оказание услуги и согласование ее условий происходит лично плательщиком НПД.

Что получают плательщики НПД и в чем польза таких сервисов:

- неограниченная территория оказания услуг (как заказчик, так и исполнитель могут находиться в любой точке мира), что ведет к увеличению доходов плательщиков НПД, а следовательно, и налоговым поступлениям;

- возможность рекламировать свои услуги, привлекать больше клиентов, увеличивать доходы, соответственно уплачивать налог в большей размере;

- не опасаться, что клиент не придет или не оплатит услугу (на многих электронных площадках есть функции бронирования уроков) – актуально для оказания услуг репетиторами;

- для потребителей сервис выступает гарантом выбора качественных услуг (на сервисе размещены отзывы об исполнителях) и прозрачности оплаты за оказанную услугу (четко прописан алгоритм оплаты);

- сервис заботится об оплатах, заказчик переводит деньги сервису, а исполнитель может выводить деньги когда угодно и удобным для него способом. Что опять же дает некую степень защиты в случаях, когда услуга оказана, но может быть не оплачена. Фактически в данном случае нет никакой разницы платить напрямую репетитору (перевод на карту) или сервису – и банк и сервис за перевод получают свою комиссию.   

При буквальном толковании норм законодательства, регулирующих НПД запрета на использовании услуг таких электронных сервисов и применения при этом налога на профессиональный доход не имеется. Поскольку физическое лицо (плательщик НПД) оказывает услугу самостоятельно (не привлекает для оказания услуг иных физических лиц), не имеет нанимателя (электронная площадка, сервис служит для поиска клиентов и проведения платежей между ними). Таким образом, основная идея НПД – персональное оказание услуг физическим лицом, соблюдается.

Однако по данному вопросу Министерством по налогам и сборам даются противоречивые разъяснения. В одних случаях при работе с электронными площадками физические лица могут применять налог на профессиональный доход, а в других нет.  Объясняется это разницей в работе самих электронных площадок. МНС квалифицирует работу с сервисами как работу по найму. Хотя экономический смысл операции абсолютно иной – помощь в выборе клиента и исполнителя и обеспечение безопасности платежа. ИМНС же видят тут работу плательщика НПД с наймом иного исполнителя – сервиса, хотя фактически это не так. Услуга все равно оказывается исполнителем лично.

Предполагаем, что такой подход не отвечает интересам тех граждан, которые планируют применять данный режим налогообложения и при этом взаимодействуют с электронными площадками. А также ограничивают их права в возможности поиска клиентов, сдерживают их в части открытой уплаты налогов и невольно приводят к сокрытию ими своей деятельности. Решением данной проблемы будет внесение соответствующих изменений в налоговый кодекс, которые позволят плательщикам НПД осуществлять поиск заказчиков с привлечением посредников. Да, работая с электронным сервисом плательщик НПД вступает с ним в договорные отношения, привлекает таким образом посредника, который осуществляет для него поиск клиента. В данном случае важным остается тот аспект, что плательщик НПД, каким бы сервисом он не пользовался, в итоге услуги оказывает самостоятельно. Именно физическое лицо (плательщик НПД) проводит занятие с учеником, доставляет товар клиенту, а не электронный сервис. Это соответствует целям и духу НПД – оказание услуг лично.   

Следует отметить, что возможность пользоваться услугами посредников для плательщиков НПД закреплена в законодательстве Российской Федерации. Так, в соответствии с пунктом 7 статьи 2 ФЗ № 422-ФЗ от 27 ноября 2018 года «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (далее – ФЗ № 422-ФЗ) профессиональный доход – доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества. При этом нет запрета на использование услуг посредников при реализации своих товаров (работ, услуг) плательщиками НПД.

Из письма Министерства Финансов РФ от 15 сентября 2021 года № 03-11-11/74629 О применении НПД при оказании услуг физлицам, в том числе на основе договоров поручения, комиссии либо агентских договоров с участием посредника в интересах плательщика НПД:

«В соответствии с частью 1 статьи 6 Федерального закона объектом налогообложения НПД признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Ограничения, связанные с применением Федерального закона, установлены частью 2 статьи 4 и частью 2 статьи 6 Федерального закона.

При этом Федеральный закон не содержит запрета на реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав) в интересах плательщика НПД на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров с участием посредника».

Следует отметить справедливость такого подхода. В данном случае по-прежнему сохраняются те основные принципы, которые заложены в само понятие «налога на профессиональный доход»: физическое лицо – плательщик НПД не имеет работодателя и не привлекает лиц по трудовым, иным договорам. Но при этом плательщики НПД не ограничены в своем праве по поиску клиентов, а также способу поиска приобретателя их товаров (работ, услуг), проведению платежей с участием посредников – НКФО, банков.

Необходимо учитывать и тот факт, что поиск клиентов плательщики НПД осуществляют на электронных сервисах различных стран. Электронные сервисы в Российской Федерации работают именно таким образом: подбор исполнителя, прием платежей за определённую комиссию. Внесение изменений в налоговый кодекс Республики Беларусь приведет к сближению норм, регулирующих порядок применения НПД в наших государствах. Что в свою очередь будет способствовать гармонизации национальных законодательств Республики Беларусь и Российской Федерации.    

Наше предложение заключается в следующем. Применяя налог на профессиональный доход,  физические лица могут использовать любые электронные сервисы для поиска заказчиков их услуг и при этом их деятельность не должна квалифицироваться как работа по найму. В связи с этим предлагаем внести следующие изменения (дополнения) в нормы законодательства, регулирующие порядок уплаты налога на профессиональный доход.

1. Пункт 2.19-2 статьи 13 НК изложить в редакции:
2. 19-2. профессиональный доход – доход физических лиц от деятельности, при осуществлении которой они не имеют нанимателя и не привлекают иных лиц по трудовым договорам, если иное не установлено законодательными актами.

2. Пункт 1 статьи 378 НК дополнить примечанием:
3. Плательщиками налога на профессиональный доход (далее в настоящей главе - плательщики) признаются физические лица, осуществляющие виды деятельности по перечню, определяемому Советом Министров Республики Беларусь, и начавшие применение налога на профессиональный доход в порядке, установленном статьей 381 настоящего Кодекса.

Примечание: плательщикам налога на профессиональный доход допускается осуществлять поиск клиентов (заказчиков) с участием/привлечением посредника, действующего в интересах плательщика НПД на основе договоров поручения, комиссии, оказания услуг при условии личной реализации товаров, работ услуг плательщиком НПД.

Внесение предлагаемых изменений не повлечет негативных социальных и финансово-экономических последствий. Напротив, окажет исключительно положительное влияние на осуществление предпринимательской деятельности и деятельности физических лиц, осуществляемой без регистрации. А именно.

1. Увеличит налоговые отчисления физических лиц – плательщиков НПД. С помощью сервисов можно найти больше заказчиков, следовательно увеличить доход и налоговые отчисления.
2. Увеличит налоговые и иные отчисления, поступающие от электронных сервисов. Электронные сервисы, за оказываемые услуги могут получать комиссию, которая является их вознаграждением и соответственно с таких сумм уплачивают налоги. Больше пользователей сервиса – больше налоговых отчислений. Также для своего функционирования электронные сервисы используют труд наемных работников, следовательно, создаются дополнительные рабочие места, что также увеличивает налоговые (уплата подоходного налога) и иные (ФСЗН, Белгосстрах) отчисления.
3. Повышается конкуренция и улучшается качество услуг. Потребители смогут выбирать исполнителей по определённым критериям и отзывам. При этом, на электронном сервисе достаточно сформировать заявку и указать критерии для отбора исполнителя. Все остальное сервис сделает сам. И как результат предложит несколько исполнителей для оказания услуги в соответствии с запросом потребителя. Таким образом, исполнители будут стремиться повысить качество оказываемых ими услуг. А потребитель в свою очередь получит достойный сервис.

И еще один важный момент!

На сегодняшний день количество пользователей электронных сервисов растет настолько стремительно, что практически заменяет собой бумажные способы взаимодействия потребителей и исполнительней услуг.

Еще в 2021 году Советом Министров Республики Беларусь утверждена Государственная программа «Цифровое развитие Беларуси» на 2021-2025 гг., целью которой является обеспечение внедрения информационно-коммуникационных и передовых производственных технологий в отрасли национальной экономики и сферы жизнедеятельности общества. Изменения уже происходят во всех сферах. Например, в образовании – электронная школа (электронные журналы/дневники), здравоохранении – электронные рецепты, электронная запись, переход на электронные медицинские карты; деятельность госорганов - АИС «Расчет налогов», АИС «Персонифицированный учет», АИС «Контрольная деятельность»; жилищно-коммунальные услуги – сервис для подачи в электронном виде заявок по решению коммунальных проблем, АИС «Расчет-ЖКУ», электронные извещения о размере платы за жилищно-коммунальные услуги.

Таким образом, проникая во все сферы жизнедеятельности общества, электронный формат общения не должен быть ограничен в случае поиска клиентов для плательщиков НПД.

Сопредседатель ОО «МССПиР»                                                         Л.И. Коваль

2. Ответ Министерства финансов Республики Беларусь на Обращение ОО «МССПиР»